Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя
третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму долга. К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как
правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб
экономическим интересам компании-поставщика.
По налогу на прибыль организаций правоотношения по переходу прав требования от одного кредитора к другому регулируются
ст. 279 НК РФ, в которой закреплен порядок налогообложения
операций, как при первичной уступке, так и по переуступке прав
требования (вторичная уступка). Поскольку просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала,
т.е. с убытком, налоговое законодательство предусматривает право
учитывать отрицательный результат. Так, у первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования отрицательная
разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком.
Правила учета убытка зависят от наступления срока оплаты по данному требованию:
x если срок оплаты не наступил, то убыток включается в нало-
говую базу единовременно на дату уступки, но не более размера, который определяется по правилам ст. 269 НК РФ для
расчета процентов по долговым обязательствам;
x при уступке денежного требования после наступления срока
платежа учет убытка для целей налогообложения признается
в полном объеме, но в два этапа:
а) 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
б) 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.
ɉɪɢɦɟɪ
ООО «Утро» 21 марта т.г. оформило договор уступки по обязательству ООО «День» с ЗАО «Вечер». Стоимость основного договора
составляет 525 000 руб., а требование уступлено по цене 500 000 руб.
Вариант 1. ООО «День» должно заплатить по договору 29 апреля
т.г., т.е. уступка осуществлена за 40 дней до наступления срока уплаты. Значит ООО «Утро» рассчитывает убыток исходя из предельных
процентов дохода от уступки права требования. Убыток равен предельной величине процентов за период от даты платежа до даты уступки. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 8%.
271
Предельная величина процентов равна 8,8% (8 • 1,1)1. Следовательно,
в налоговом учете ООО «Утро» может признать убыток от уступки
права требования в сумме, не превышающей 4821,92 руб. (500 000 ½
½ 0,088: 365 • 40).
Вариант 2. ООО «День» должно было заплатить по договору
1 марта т.г., т.е. уступка осуществлена через 21 день после наступления срока уплаты. ООО «Утро» рассчитывает убыток в следующем
порядке — 12500 руб. убытка признается на день уступки права требования, а вторая половина — 12500 руб. через 45 дней (5 мая т.г.).
И в первом и во втором случае ЗАО «Вечер» получает прибыль
в сумме 25 000 руб. (525 000 – 500 000) и обязано исчислить налог
на прибыль в сумме 5 000 руб.
8.10. Ɉɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɩɨ ɨɛɴɟɤɬɚɦ
ɨɛɫɥɭɠɢɜɚɸɳɢɯ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜ ɢ ɯɨɡɹɣɫɬɜ (Ɉɉɏ)
Многие из крупных коммерческих организаций имеют на своем
балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социальнокультурной сферы, или, как их еще называют, объекты непроизводственной сферы. Однако такое название в большинстве случаев носит достаточно условный характер. Ведь содержание этих объектов
предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. И хотя деятельность данных объектов не относится к основной деятельности организации, она является производственной
и служит для получения прибыли в результате производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг).
Содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, поскольку с экономической точки зрения они не являются эффективными, так как затраты на их содержание значительны, а доходы,
как правило, невелики. Но наличие объектов непроизводственной
сферы на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, поскольку создает дополнительные блага для ее
работников.
К объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся:
x подсобные хозяйства;
x объекты жилищно-коммунального хозяйства;
x объекты социально-культурной сферы;
1
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 —
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
272
x учебно-курсовые комбинаты;
x иные аналогичные хозяйства, производства и службы.
Структурное подразделение может быть признано объектом обслуживающих производств и хозяйств как в случае его территориальной обособленности от головной организации, так и в случае,
если оно находится по тому же адресу, что и головная организация.
Перечисленные объекты признаются объектами обслуживающих
производств при соблюдении следующих условий:
x подразделение включено в перечень объектов обслуживаю-
щих производств и хозяйств;
x деятельность объекта обслуживающих производств и хозяйств
является для организации вспомогательной;
x реализация товаров (работ, услуг) производится не только
своим работникам, но и сторонним лицам.
Если объект ОПХ обслуживает только работников организации,
расходы, связанные с его содержанием, подлежат включению в со-
1
став прочих расходов, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ
Статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета
убытков для целей налогообложения обслуживающих производств
и хозяйств, а не порядок учета расходов.
.
Убытки от деятельности ОПХ учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль с соблюдением ограничительных условий, установленных ч. 5 ст. 275.1 НК РФ:
x стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна соответ-
ствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную
деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ;
x расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать
обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов,
осуществляемые специализированными организациями, для
которых такая деятельность является основной;
x условия оказания услуг, выполнения работ не должны суще-
ственно отличаться от условий оказания услуг, выполнения
работ специализированными организациями, для которых эта
деятельность является основной.
Сведения, необходимые для подтверждения соблюдения всех
условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщик должен
собрать самостоятельно.
Таким образом, убытки от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, уменьшают налогооблагаемую прибыль в
размере фактических затрат при наличии условий, свидетельствую-
1
Письмо Минфина РФ от 18.03.2011 ¹ 03-03-06/1/146.
273
щих о том, что стоимость услуг, условия их оказания и расходы на
содержание объектов ОПХ являются обычными (типичными). Критерием этого служит деятельность специализированных организаций по обслуживанию аналогичных объектов. Под специализированными организациями, следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов ОПХ является основной. Другими словами, это организации, созданные для осуществления такой деятельности.
При невыполнении хотя бы одного из трех условий убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, нельзя учесть в уменьшении налоговой базы
по налогу на прибыль от основной деятельности организации. Сумма
убытка может быть перенесена на срок, не превышающий 10 лет и
на его погашение может направляться только прибыль, полученная
объектами ОПХ в течение данного срока.
В свою очередь, прибыль, полученная по результатам деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, принимается в
расчет общей налоговой базы по организации.
С 01.01.2011 организации, численность работников которых составляет не менее 25% работающего населения соответствующего
населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов социально-культурной сферы вправе принять для целей налогообложения прибыли, фактически осуществленные расходы на
содержание этих объектов. Расчет предельного размера численности
работающего населения соответствующего населенного пункта производится исходя из отношения общего количества работников организации (с учетом сотрудников всех филиалов и иных обособленных подразделений) к численности работающего населения того
населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.
ɉɪɢɦɟɪ
Основным видом деятельности ОАО «Мир» является производство и реализация электроприборов. За налоговый период доходы
общества по данному виду деятельности составили 12 000 000 руб.
без НДС, расходы — 8 400 000 руб. (прямые — 8 000 000 руб., косвенные — 400 000 руб.). Получена прибыль в размере 3 600 000 руб.
(12 000 000 — 8 400 000).
На балансе ОАО «Мир» числится база отдыха, реализующая услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. За налоговый
период доходы от предоставления услуг базы отдыха составили
4 200 000 руб. без НДС, расходы по содержанию базы отдыха —
4 800 000 руб. Таким образом, по базе отдыха получен убыток в
размере 600 000 руб. (4 800 000 — 4 200 000).
274
На территории муниципального образования по месту нахождения общества работают специализированные организации по оказанию услуг в сфере отдыха с использованием объектов базы отдыха.
Допустим:
1) условия оказания услуг базой отдыха ОАО «Мир», соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями (аналогичными базами отдыха). Таким образом, ОАО «Мир» на погашение убытка, полученного от
деятельности базы отдыха, может направить прибыль от основной
деятельности. Налоговая база по налогу на прибыль за налоговый
период составит 3 000 000 руб. (3 600 000 — 600 000;
2) при несоответствии условия признания убытка, полученного
при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, указанные в ст. 275.1 НК РФ, полученный убыток, не
уменьшает налогооблагаемую прибыль организации за прошедший
налоговый период, а переносится на последующие 10 лет и на его
погашение ОАО «Мир» вправе направить только прибыль от деятельности базы отдыха. Налоговая база по налогу на прибыль организации за налоговый период в этом случае равна 3 600 000 руб.
8.11. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ
ɩɨ ɞɨɯɨɞɚɦ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɦ ɨɬ ɞɨɥɟɜɨɝɨ ɭɱɚɫɬɢɹ
ɜ ɞɪɭɝɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɯ (ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ)
В условиях рыночной экономики достаточно распространенной
организационно-правовой формой российских коммерческих организаций является акционерное общество. В соответствии с п. 1 ст. 42
Федерального закона от 26.12.1995 ¹ 208-ФЗ «Об акционерных
обществах», акционерные общества вправе по результатам первого
квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Возможность получения дивидендов является одним из наиболее привлекательных свойств акции как ценной бумаги
для инвестора.
Дивиденд — часть чистой прибыли, подлежащая распределению
среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный
период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в
процентах к номиналу.
Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между
акционерами за определенный период деятельности акционерного
общества, называется массой дивиденда.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего
периода, оформляется протоколом и содержит информацию о раз-
275
мере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой
категории (типа). Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным
бухгалтерской отчетности.
Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям находящиеся в обращении. Срок и порядок выплаты дивидендов
определяются уставом общества или решением общего собрания
акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, этот срок не может превышать 60 дней со дня
принятия решения о выплате дивидендов.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из
источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом
налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшать сумму налога на
прибыль с дивидендов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором об избежание двойного налогообложения.
Согласно ст. 250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях (в том
числе и от иностранной организации), признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль по ставке 9%.
В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, она признается налоговым агентом, на которого возлагаются
обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286
НК РФ). Налог на прибыль с дивидендов удерживается в момент
выплаты доходов и перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Налоговая база, включает три составляющих дивидендов:
x полученные от иностранной организации;
x начисленные иностранной организации и (или) физическому
лицу, не являющемуся резидентом РФ;
x начисленные акционерам (юридическим и физическим ли-
цам) — резидентам РФ.
Размер налога определяется в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется
налоговым агентом по формуле:
276
Í = Ê • Ñí • (ä – Ä),
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в
пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налого-
вым агентом;
Сн — налоговая ставка;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению нало-
говым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получа-
телей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым аген-
том в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем
отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения ди-
видендов в пользу налогоплательщиков — получателей диви-
дендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не
учитывались при определении налоговой базы, определяемой
в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки на-
лога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате
налоговым агентом в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде,
если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при
определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
Таким образом, акционерное общество имеет право уменьшать
начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были
получены самим акционерным обществом.
Дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего
налогового периода, при расчете показателя Д не учитываются.
С дивидендов, выплаченных физическим лицам, налог удержи-
вается по ставке:
x 9% — если получатель является налоговым резидентом РФ;
x 15% — если получатель является нерезидентом.
x 0% — с организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской федерации, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно
владела на праве собственности не менее чем 50-процентной
277
долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. Если же при соблюдении данных условий получателем дивидендов является иностранная компания — налог
1
удерживается по ставке 15%
.
ɉɪɢɦɟɪ
Учредители ООО «Шаг» в соответствии с Уставом и имеющие
доли в размере:
ОАО «След» — 51%;
ЗАО «Свет» — 19%;
Австрийская компания — 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.);
Гражданин Пичугин А.А. — налоговый резидент РФ —10%
приняли 01.03.2013 решение о распределении между собой чистой прибыли полученной за 2012 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем
участникам 18.03.2013. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись.
Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по
налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10% и
стоимость доли более 100 тыс. долл. США (п, п. 2 ст. 10 Конвенции
между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000). Так же, компанией представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов).
ООО «Шаг» получило в 2012 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб.
Решение:
Сумма дивидендов ОАО «След» — 5 000 000•0,51 = 2 550 000 руб.
Сумма дивидендов ЗАО «Свет» — 5 000 000 • 0,19 = 950 000 руб.
Сумма дивидендов Пичугина А.А. — 5 000 000 • 0,10 = 500 000 руб.
Сумма дивидендов Австрийской компании — 5 000 000 • 0,20 =
= 1 000 000 руб.
Показатель «д» из формулы расчета по ставке 9% (сумма дивидендов к выплате российским участникам):
ä = 5 000 000 — 1 000 000 = 4 000 000 ðóá.
Показатель «д» и «Д» из формулы расчета по ставке 9%:
ä — Ä = 4 000 000 — 100 000 = 3 900 000 ðóá.
Рассчитаем налог, удерживаемый с доходов каждого участника:
1) ОАО «След» — 0 руб., так как доля больше 50%, срок владе-
ния больше 1 года;
2) ÇÀÎ «Ñâåò» — 950 000 : 4 000 000 • 0,09 • 3 900 000 = 83 362,50 ðóá.;
3) Гр. Пичугин А.А. — 500 000 : 4 000 000 • 0,09 • 3 900 000 =
= 43 875 ðóá.;
1
Ставка может изменяться в зависимости от Соглашения об избежание двойно-
го налогообложения, заключенного иностранным государством с Россией
278
4) Австрийская компания — 1 000 000 • 0,05 = 50 000 руб.
Сумма к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого
налога:
1) ÎÀÎ «Ñëåä» — 2 550 000 ðóá.;
2) ÇÀÎ «Ñâåò» — 950 000 — 83 362,50 = 866 637,50 ðóá.;
3. Гр. Пичугину А.А. — 500 000 — 43 875 = 456 125 руб.;
4. Австрийской компании — 1 000 000 — 50 000 = 950 000 руб.
8.12. ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɭɱɟɬ
Исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (на-
логового) периода осуществляется на основе данных налогового
учета, представляющего систему обобщения информации на основе
данных первичных документов, сгруппированных в последовательном порядке от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму
задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Порядок и формы ведения налогового учета разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно, устанавливаются в учетной политике и утверждаются соответствующим приказом руководителя организации. Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета, разработанные;
3) расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета является налоговой тай-
ной. За ее разглашение предусмотрена ответственность установленная законодательством об административных и уголовных правонарушениях.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Кто является налогоплательщиком и налоговым агентом по на-
логу на прибыль?
2. Перечилите объекты обложения налогом на прибыль.
3. Приведите характеристики элементов налога на прибыль.
4. Какие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереали-
зационные доходы учитываются для целей налогообложения
прибыли?
5. Каковы требования налогового законодательства к расходам,
учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль?
279
6. Каков состав расходов, связанных с производством и реализацией
продукции?
7. Каков состав внереализационных расходов?
8. Как проводится начисление амортизации по основным средствам?
9. Перечислите виды расходов по оплате труда и содержанию ра-
ботников, влияющие на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль.
10. Каковы особенности исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям?
11. Назовите методы и порядок их применения при определении доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.
12. Как начисляется налоговая база по налогу на прибыль организаций?
13. Назовите налоговый период, ставки налога на прибыль организаций.
14. Каков порядок исчисления налога на прибыль организаций?
15. Каков порядок оценки остатков незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров отгруженных для целей налогообложения прибыли?
16. Каков порядок определения расходов по торговым операциям
для целей налогообложения прибыли?
17. Каков порядок налогообложения иностранных юридических лиц?
18. Каков порядок и сроки уплаты налога на прибыль?
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]