Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов,
предусмотренных техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации
от 27 февраля 2008 г. ¹ 118.
Таблица 5.1
Âèäû
подакцизных товаров
Спирт этиловый, коньячный из
всех видов сырья
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в
метал. аэроз. упаковке
Спиртосодержащая продукция
бытовой химии в метал. аэрозольн упаковке
Алкогольная и продукция с объемной долей этилового спирта
свыше 9% (за исключением натуральных вин)
Спиртосодержащая и алкогольная
продукция с объемной долей
этилового спирта до 9% включительно (за искл. натуральных вин)
Вина натуральные (за исключением шампанских, газированных
шипучих), натуральные напитки с
объемной долей этилового спирта
до 6%
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие
Пиво с содержанием объемной
доли этилового спирта до 0,5%
Пиво с содержанием объемной
доли этилового спирта свыше
0,5 до 8,6%
Пиво с содержанием объемной
доли этилового спирта свыше 8,6%
Табак трубочный, курительный и
т.д., за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции
Ñ 01.01 ïî
31.12.2013
59 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
0 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
0 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
400 безводного
этилового спирта
320 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
7 ðóá. çà 1 ëèòð 8 ðóá. çà 1 ëèòð
24 ðóá. çà 1 ëèòð 25 ðóá. çà 1 ëèòð
0 ðóá. çà 1 ëèòð 0ðóá. çà 1 ëèòð
15 ðóá. çà 1 ëèòð 18 ðóá. çà 1 ëèòð
26 ðóá. çà 1 ëèòð 31 ðóá. çà 1 ëèòð
1000 ðóá. çà 1 êã. 1500 ðóá. çà 1 êã.
Ñ 01.01 ïî
31.12.2014
74 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
0 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
0 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
500 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного
этилового спирта
400 ðóá. çà 1 ëèòð
безводного этило-
вого спирта
171
Окончание табл. 5.1
Âèäû
подакцизных товаров
Сигары 58 ðóá. çà 1 øò. 85 ðóá.çà 1 øò.
Сигариллы (сигариты), биди,
креиек
Сигареты с фильтром, без
фильтра, папиросы
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 до
112,5 кВт (от 90 до 150 л.с.)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью свыше
112,5 кВт (150 л.с.)
Автомобильный бензин не соответствующий классу 3—5
Автомобильный бензин, соответствующий классу 3
Автомобильный бензин, соответствующий классу 4
Автомобильный бензин, соответствующий классу 5
Дизельное топливо не соответствующее классу 3—5
Дизельное топливо, соответствующее классу 3
Дизельное топливо, соответствующее классу 4
Дизельное топливо, соответствующее классу 5
Моторные масла для дизельных
и карбюраторных двигателей
Прямогонный бензин 9607 ðóá. çà 1 ò 10 579 ðóá. çà 1 ò
Ñ 01.01 ïî
31.12.2013
870 ðóá.
çà 1000 øò.
550 ðóá. çà 1000 øò. +
+ 8,0% расчетной
стоимости, исчис-
ляемой исходя из
максимальной роз-
ничной цены, но не
менее 730 руб. за
1000 øò.
0 ðóá. çà 1 ë.ñ. 0 ðóá. çà 1 ë.ñ.
31 ðóá. çà 1 ë.ñ.
(0,75 êâò.)
302 ðóá. çà 1 ë.ñ.
(0,75 êâò.)
10 100 ðóá.
за 1 тонну
9750 ðóá. çà 1 ò 10 725 ðóá. çà 1 ò
8560 ðóá. çà 1 ò 9416 ðóá. çà 1 ò
5143 ðóá. çà 1 ò 5657 çà 1 ò
5860 ðóá. çà 1 ò 6446 ðóá. çà 1 ò
5860 ðóá. çà 1 ò 6446 ðóá. çà 1 ò
4934 ðóá. çà 1 ò 5427 ðóá. çà 1 ò
4334 ðóá. çà 1 ò 4767 ðóá. çà 1 ò
7509 ðóá. çà 1 ò 8260 ðóá. 1 ò
Ñ 01.01 ïî
31.12.2014
1280 ðóá.
çà 1000 øò.
800 ðóá. çà 1000 øò. +
+ 8,5%, расчетной
стоимости, исчис-
ляемой исходя из
максимальной роз-
ничной цены, но не
менее 1040 руб. за
1000 øò.
34 ðóá. çà 1 ë.ñ.
(0,75 êâò.)
332 ðóá. çà 1 ë.ñ.
(0,75êâò.)
11 110 ðóá. çà 1 ò
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3-, 4-, 5-го классов, позволят производителям
получить дополнительный доход, за счет чего сократятся сроки окупаемости капитальных вложений, связанных с организацией и уве-
172
личением объемов производства более экологичных автомобильных
бензинов и дизельного топлива.
С 1-го августа 2011 г. вводится ставка акциза 0% по следующим
операциям:
x отгрузка спирта производится после уплаты покупателем аван-
сового платежа суммы акциза;
x передача произведенного спирта в структуре одной организа-
ции для производства алкогольной или спиртосодержащей
продукции, после уплаты в бюджет авансового платежа акциза;
x реализация этилового спирта производителям лекарственных
средств и парфюмерно-косметической продукции, не признаваемых подакцизными товарами;
x передача в структуре одной организации этилового спирта,
предназначенного для дальнейшего производства из него спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и продукции бытовой химии в
металлической аэрозольной упаковке.
Нулевая ставка акциза на спирт этиловый и спирт коньячный
применяется при представлении налогоплательщиком — производителем алкогольной или спиртосодержащей продукции в налоговый орган по месту учета, извещения об уплате авансового платежа
акциза либо банковской гарантии и извещения об освобождении от
уплаты авансового платежа акциза
5.8. ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɚɤɰɢɡɚ
Порядок исчисления установлен ст. 194 НК РФ, в которой предусмотрено, что сумма акциза:
x по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на террито-
рию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы;
x по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на террито-
рию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, акциз исчисляется
как сумма налогов, исчисленных по специфической и адвалорной составляющей;
x при совершении операций с разными подакцизными товара-
ми, налог представляет собой сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;
173
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой
базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком
налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем
облагаемым акцизом операциям.
Таким образом, формулу для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет можно представить в виде:
À = Íá • Ñ – Íâ,
где А — сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет;
Нб — налоговая база по подакцизной продукции;
С — ставка акциза;
Нв — налоговые вычеты
Акциз исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
ɉɪɢɦɟɪ 1 (в расчете используются налоговые ставки 2013 г.)
Табачная фабрика «Ява» в отчетном периоде реализовала
60 тыс. штук сигарет с фильтром (3 000 пачек по 20 сигарет). Максимальная розничная цена пачки 30 руб. Ставка акциза установлена
в размере 550 руб. за 1 тыс. штук, а также 8,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не
менее 730 руб. за 1 тыс. штук сигарет.
Расчет суммы акциза по реализованным сигаретам определяется
следующим образом:
1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической состав-
ляющей комбинированной ставки, равна 33 000 руб. (550 • 60 000);
2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, определяется как 8,0% расчетной
стоимости сигарет в максимальных розничных ценах, которая равна
7 200 руб. (30 • 3000 • 0,08);
3) общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке
равна:
40 200 ðóá. (33 000 + 7 200);
4) сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке равна:
43 800 ðóá. (730 • 60 000);
Поскольку общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, меньше суммы, рассчитанной по минимальной ставке,
сумма акциза, по реализованной табачной продукции подлежащая
уплате в бюджет составила 43 800 руб.
174
ɉɪɢɦɟɪ 2
Ликероводочный завод производит алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено и
реализовано 1 000 л указанного подакцизного товара. Налоговая
ставка 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта.
По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме
29 500 руб.
Налоговые обязательства следующие.
Поскольку ставка акциза установлена в рублях за 1 л безводного,
т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.
Налоговая база по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:
1000 • 40: 100 = 400 ë.
Сумма акциза, исчисленная по реализованной алкогольной
продукции 160 000 руб. (400 • 400). Налог, подлежащий уплате в
бюджет, составит 130 500 руб. (160 000—29 500.)
ɉɪɢɦɟɪ 3
Автомобильный завод выпускает автомобили с различной мощностью двигателя. В марте заводом реализовано розничному магазину 100 автомобилей мощностью 90 л.с. и 50 автомобилей мощностью 130 л.с. коммерческой организации.
Акциз, исчисленный по операциям реализации автомобилей
мощностью 130 л.с., составил 201 500 руб. ( 31 • 130 • 50).
По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. налог не исчисляется.
По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. акциз не исчис-
ляется.
Особенности исчислении акциза с 1 августа 2011 г.: по этиловому
и коньячному спирту и прямогонному бензину — исчисление акциза
производителями применяется только в случае отгрузки указанных
видов акцизной продукции организациям, не уплачивающим авансовый платеж налога.
5.9. Ⱥɜɚɧɫɨɜɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ ɚɤɰɢɡɚ
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная
уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до
приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе до закупки
этилового спирта-сырца) или спирта коньячного, произведенных на
территории Российской Федерации. Авансовый платеж акциза должен также уплачиваться до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного
спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.
175
Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается
на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.
Если производители алкогольной или подакцизной спиртосо-
держащей продукции используют в качестве сырья ректификованный этиловый спирт, произведенный из спирта-сырца в структуре
одной организации, авансовый платеж акциза производится до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым
спиртом-сырцом операции по его передаче на ректификацию.
Размер авансового платежа акциза определяется исходя из об-
щего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной
спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца или спирта коньячного (в литрах безводного
спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1
ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период (календарный месяц).
5.9.1. ɍɫɥɨɜɢɹ ɞɥɹ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɹ ɨɬ ɭɩɥɚɬɵ
ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ
Налоговым законодательством предусмотрены условия для освобождения от уплаты авансовых платежей. Авансовый платеж акциза не уплачивают организации, осуществляющие на территории
Российской Федерации производство:
x вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газиро-
ванных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей
этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;
x пиво и напитки из пива если при производстве не использу-
ется этиловый спирт в качестве сырья;
x парфюмерно-косметической продукции в металлической аэ-
розольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее
15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема
спирта этилового или коньячного, закупка (передача) которого
производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции будет осуществляться в следующем налоговом периоде.
ɉɪɢɦɟɪ
Ликероводочный завод планирует приобрести в октябре т.г. 800 л
спирта класса «Альфа» 96% для использования при производстве
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 28%.
176
Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет
400 руб. за 1 л безводного спирта.
Сумма авансового платежа, которая должна быть уплачена до
15 сентября т.г. составит 307 200 руб. (400 • 800 • 0,96).
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обя-
заны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:
1) копию платежного документа (или несколько копий, если за-
купка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы
авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание
указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и
(или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза
в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном
виде. Форма извещения утверждается ФНС России.
Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется
у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть
представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате
авансового платежа акциза.
Налоговый орган по месту учета покупателя спирта, не позднее
пяти дней, следующих за днем представления указанных документов, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.
В случае установления несоответствия сведений, указанных в
извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.
Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акци-
за с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта передается покупателем спирта продавцу не позднее
чем за три дня до закупки спирта, второй экземпляр остается у
производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.
177
Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение
(извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.
5.9.2. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɹ ɨɬ ɭɩɥɚɬɵ
ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции имеют право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза. Для этого в налоговый орган по месту учета необходимо представить банковскую гарантию одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
Банковская гарантия, предоставляемая производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, — это
документ, предусматривающий, что банк-гарант обязан исполнить
требование налогового органа по погашению денежной суммы в
размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком-производителем алкогольной
или подакцизной спиртосодержащей продукции (принципалом)
суммы акциза по реализованной алкогольной или подакцизной
спиртосодержащей продукции, изготовленной из спирта, приобретенного (либо произведенного и переданного в структуре одной
организации) по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 л безводного
спирта.
Банк, выдавший гарантию, обязан уведомить налоговый орган
по месту учета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии не
позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии. Порядок уведомления должен быть утвержден ФНС России.
Гарантия будет приниматься налоговым органом только в случае, если она предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ
безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен истекать
не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка спирта. Если действие банковской
гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции производителю спирта не направляется.
1
. Гарантия должна быть
1
Перечень банков размещен на официальном сайте Минфина России.
178
5.10. ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ
Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется ст. 200 и 201 НК РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком акциза при:
x приобретение подакцизных товаров;
x передаче в структуре одной организации этилового или конь-
ячного спирта, фактически использованного для производства
реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
x передаче в структуре одной организации этилового спирта-
сырца, использованного для производства ректификованного
этилового спирта, который израсходован на производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
x ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Феде-
рации;
x уплате авансового платежа.
Подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные по-
купателю при приобретении подакцизного товара, либо при ввозе
на территорию Российской Федерации, или предъявленные соб-
ственнику давальческого сырья (материалов) только при исполь-
зовании этих товаров в качестве сырья для производства других
подакцизных товаров. Указанное положение применяется в слу-
чае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в
качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произ-
веденные из этого сырья, определены на одинаковую единицу
измерения налоговой базы.
Для принятия вычета акциза п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрены
ограничения для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, которые определяются в пределах:
x суммы акциза по этиловому и коньячному спирту, реализуе-
мых организациям, производителям спиртосодержащей продукции, уплачивающим авансовый платеж акциза (т.е. исходя
из нулевой ставки акциза);
x суммы акциза по этиловому и коньячному спирту при ввозе
на территорию Российской Федерации спирта этилового и
коньячного, спиртосодержащей продукции реализуемых организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.
Таким образом, если налогоплательщики — производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья импортные подакцизные товары, то сумма вычета определяется исходя из ставки акциза на спирт этиловый или
коньячный.
179
5.11. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɬɧɟɫɟɧɢɹ ɚɤɰɢɡɚ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ
ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком акциза, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных
товаров. Такой же порядок установлен и при ввозе подакцизных
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником
давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных
товаров.
При совершении операций с денатурированным этиловым
спиртом и (или) при совершении операций с прямогонным бензином, сумма акциза относится на затраты при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль если:
x денатурированный спирт используется в качестве сырья для
производства неспиртосодержащей продукции;
x прямогонный бензин используется в качестве сырья для про-
изводства продукции нефтехимии.
5.12. ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ
ɢ ɩɨɪɹɞɨɤ ɭɩɥɚɬɵ ɚɤɰɢɡɚ
Налоговым периодом признается календарный месяц
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]