Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
изводство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в целях налогообложения прибыли подразделяются
на прямые и косвенные. Такое деление расходов на производство и
реализацию применяется только в том случае, если налогоплательщик
признает доходы и расходы методом начисления. Согласно п. 1 ст. 318
НК РФ в состав прямых расходов могут быть включены:
x материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1,
4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это расходы на приобретение сырья и
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на
приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке. При решении вопроса об отнесении тех
или иных материальных ресурсов, используемых в производственной деятельности организации, к прямым или косвенным расходам в порядке, установленном ст. 318 НК РФ, необходимо руководствоваться критерием их использования в
основном, а не вспомогательном производстве.
x расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а
также расходы на обязательное пенсионное страхование,
идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
x суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Приведенный перечень является рекомендуемым, поэтому налогоплательщик имеет право как сокращать, так и дополнять его. Например, необходимо предусмотреть в учетной политике для целей
налогообложения возможность учета в составе прямых расходов
только материальных затрат, которые и будут распределяться при
оценке остатков НЗП. При отнесении тех или иных затрат к прямым расходам необходимо учитывать, связано ли возникновение
конкретных расходов с основной деятельностью предприятия промышленности. Когда расходы на сырье и материалы, непосредственно не участвующие в производстве продукции, самостоятельно
не определены налогоплательщиком в составе прямых расходов,
такие расходы подлежат учету в составе косвенных расходов и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль
фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к
231
реализованной готовой продукции или работам. Прямые расходы,
которые относятся к незавершенному производству и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль
не уменьшают.
Незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ) — конкретное
содержание понятия «незавершенное производство» (НЗП) зависит,
прежде всего, от осуществляемого организацией вида деятельности.
Обобщенно, без учета специфических видов деятельности или производства, можно сказать, что к незавершенному производству относятся: продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не
прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; полностью законченная продукция,
не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены
технологией); законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция, незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера; остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах; материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения (т.е. в незавершенное производство нельзя включать не начатые
обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от
места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам). Незавершенное
производство в массовом и серийном производстве может отражаться
в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенное производство отражается в
бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад
или заказчиком. Готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для
продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов
в случаях, установленных законодательством.
Работы и услуги — это стоимость различных работ (проектных,
по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.) выполненных и оказанных сторонним организациям и
лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в
подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техниче-
232
ским причинам, принимаются представителем заказчика на месте
Ʉ
их изготовления, комплектации и сборки.
Готовой продукцией, реализованной покупателям считается продукция (товары, работы, услуги) после оформления соответствующих документов (накладных, товарно-транспортных накладных,
актов), согласно которым осуществляется переход права собственности и отражается в учете соответствующая хозяйственная операция по реализации.
При составлении расчета суммы прямых расходов, относящихся
к готовой продукции, реализованной покупателям необходимо определить стоимость:
x незавершенного производства на конец месяца;
x готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
x готовой продукции, не реализованной покупателям на конец
месяца (остатки на складе).
Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот
или иной экономически обоснованный показатель.
Организации, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), имеют право определять стоимость незавершенного производства на конец месяца на основании данных о количестве сырья,
отпущенного в производство.
Для расчета используется коэффициент, который определяют
по формуле:
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɫɵɪɶɹ ɜ
ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɦ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟ
учетом этого коэффициента рассчитывается следующим образом:
Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ
§·
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɫɵɪɶɹ ɜ
¨¸
ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɦ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟ
¨¸
¨¸
©¹
Стоимость незавершенного производства на конец месяца с
ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ ɦɟɫɹɰɚ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ
u
ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɡɚ ɦɟɫɹɰ
ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ
ɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɫɵɪɶɹ
ɨɬɩɭɳɟɧɧɨɝɨ
ɜ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨ
ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɦɟɫɹɰɚ
.
,
.
ɉɪɢɦɟɪ
ООО «Лес» занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января т.г., остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января т.г. составил 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.
По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного
производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.
Коэффициент составит: 1200: (600 + 4000) = 0,2609.
233
Стоимость НЗП на конец месяца будет равна:
–
(360 000 + 4 200 000) • 0,2609 = 1 189 704 ðóá.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца,
определяют по формуле:
ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɡɚ ɦɟɫɹɰ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ ɦɟɫɹɰɚ ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ
Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям
на конец месяца, определяется по следующему расчету:
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
§·
¨¸
ɧɟɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɨɣ ɧɟɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɨɣ
¨¸
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɤɨɧɟɰ
¨¸
©¹
Сумма прямых расходов, которые уменьшают прибыль, рассчи-
тывают по формуле:
ɦɟɫɹɰɚ ɦɟɫɹɰɚ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
§·
¨¸
ɧɟɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɨɣ
¨¸
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ
¨¸
©¹
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
u
ɜɵɩɭɳɟɧɧɨɣ
,
ɡɚ ɦɟɫɹɰ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
,ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
ɦɟɫɹɰɚ
ɜɵɩɭɳɟɧɧɨɣ
ɡɚ ɦɟɫɹɰ
ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɨɣ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɤɨɬɨɪɚɹ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ
,
ɞɨɥɠɧɚ ɛɵɬɶ ɫɩɢɫɚɧɚ ɡɚ ɦɟɫɹɰ ɦɟɫɹɰɚ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ ɩɪɨɢ
ɡɜɨɞɫɬɜɚ
ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ ɦɟɫɹɰɚ
ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɨɣ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ
.
.
.
ɉɪɢɦɟɪ
ООО «Металл» занимается металлообработкой. На 1 января т.г.
на складе готовой продукции находилось 7200 т обработанного металла.
Сумма прямых расходов на его обработку составила 2 160 000 руб.
Стоимость НЗП на начало января (по прямым статьям расходов)
составила 585 000 руб.
В течение января было переработано 12 600 т металла. Сумма
прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.
В январе было реализовано 16 000 т обработанного металла.
Количество нереализованной продукции на конец месяца составило
3800 т (7200 + 12 600 – 16 000).
234
Стоимость НЗП на конец января (по прямым статьям расходов)
составила 600 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января,
составит:
3 795 000 + 585 000 – 600 000 = 3 780 000 ðóá.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 + 3 780 000) • 3800 / (7200 + 12 600) = 1 140 000 ðóá.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую
прибыль ООО «Металл» в январе, составит:
(3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 – 600 000 – 1 140 000) =
= 4 800 000 ðóá.
Организации, которые занимаются производством, могут рас-
считывать стоимость незавершенного производства точно так же.
Однако при этом необходимо обратить внимание на следующее:
Если организация использует для производства продукции один
вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике
это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О
том, остатки какого сырья берутся для распределения прямых расходов в этом случае, в НК РФ ничего не сказано.
В данной ситуации фирме логичнее всего выделить «главное»
сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой
продукции. Главным сырьем могут быть и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров — кинескопы, холодильников — двигатели, одежды — ткань и т.п.). Выбранное для
распределения прямых расходов сырье организация должна указать
в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме
того, основой для расчета стоимости незавершенного производства
могут быть и другие показатели, в частности количество продукции,
которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится
лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости незавершенного производства, готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т.д.) останутся прежними.
Если фирма определяет стоимость НЗП, например, исходя из
планового выпуска готовой продукции, коэффициент рассчитывается в следующем порядке:
Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɞɥɹ
ɪɚɫɱɟɬɚ ɧɟɡɚɜɟɪɲɟɧɧɨɝɨ
ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɨɟ ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
1.
ɢɡɝɨɬɨɜɥɟɧɧɨɣ ɡɚ ɦɟɫɹɰ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
ɤɨɬɨɪɚɹ ɞɨɥɠɧɚ ɛɵɬɶ ɢɡɝɨɬɨɜɥɟɧɚ
,
,
ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɦɟɫɹɰɚ ɩɨ ɩɥɚɧɭ
При этом фактическое количество продукции изготовленной за
данный месяц определяется по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.
235
ɉɪɢɦɟɪ
В январе ООО «АБС» начало производить стальные короба. Незавершенное производство по коробам на начало января отчетного
года отсутствует.
Согласно технологическим нормам для производства одного
короба необходимо 20 кг стального листа (его стоимость —
750 руб/кг) и 10 кг медной проволоки (ее стоимость — 550 руб/кг).
В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 НК РФ, а также арендную плату за производственное помещение.
Согласно учетной политике ООО «АБС» стоимость НЗП определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.
В январе фирма должна изготовить по плану 500 коробов. Соответствующее количество материалов было передано в производство.
Данные о прямых расходах фирмы приведем в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Наименование затрат Количество, кг Сумма, руб.
Стальной лист
Проволока медная
Зарплата основных производственных рабочих
Страховые взносы на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование
Плата за аренду цеха — 230 000
Итого 11 639 200
10 000
(500 • 20)
5000
(500 • 10)
— 920 000
— 239 200
7500 000
(750 • 10 000)
2750 000
(550 • 5000)
В январе ООО «АБС» произвело 420 стальных коробов.
Коэффициент составит: 1– 420: 500 = 0,16.
Стоимость «НЗП» на конец месяца равна:
11 639 200 • 0,16 = 1 862 272 ðóá.
Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:
11 639 200 – 1 862 272 = 9 776 928 руб.
Всю готовую продукцию организация реализовала в январе. Таким
образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль фирмы, — 9 776 928 руб.
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять
стоимость НЗП на конец месяца имеют право на основании данных
236
о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует
–
использовать специальный коэффициент. Порядок его расчета следующий:
Ⱦɨɝɨɜɨɪɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɚɱɚɬɵɯ Ⱦɨɝɨɜɨɪɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɜɫɟɯ ɪɚɛɨɬ
,: .
ɪɚɛɨɬ ɧɟ ɡɚɜɟɪɲɟɧɧɵɯ ɤɨɬɨɪɵɟ ɩɪɨɜɨɞɢɥɢɫɶ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ
,
ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ ɦɟɫɹɰɚ
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную
стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов). Выбранный показатель указывается в налоговой учетной политике.
Стоимость НЗП рассчитывается по формуле:
Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчи-
тывается следующим образом:
ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɇɁɉ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɇɁɉ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɡɚ ɦɟɫɹɰ ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ ɦɟɫɹɰɚ ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɦɟɫɹɰɚ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɇɁɉ ɋɭɦɦɚ ɩɪɹɦɵɯ
u
ɧɚ ɧɚɱɚɥɨ ɦɟɫɹɰɚ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɡɚ ɦɟɫɹɰ
.
.
ɉɪɢɦɟɪ
ООО «Монтаж» выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. По данным
налогового учета, стоимость НЗП на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.
В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы
начали выполняться только по девяти из них.
Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), —
1 300 000 руб. (без НДС).
В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам.
Работы по трем договорам на конец января реализованы не были.
Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, — 600 000 руб. (без НДС).
Сумма прямых расходов за январь — 800 000 руб.
Коэффициент составит:
600 000: 1 300 000 = 0,4615.
Стоимость НЗП равна:
(150 000 + 800 000) • 0,4615 = 438 425 ðóá.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 + 150 000 – 438 425 = 511 575 ðóá.
В соответствии со ст.254 НК РФ стоимость материально-производ-
ственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную
стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных
237
настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного
сырья и материалов:
x метод оценки по стоимости единицы запасов;
x метод оценки по средней стоимости;
x метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ÔÈÔÎ);
x метод оценки по стоимости последних по времени приобре-
тений (ЛИФО).
Порядок применения метода оценки рассмотрена далее.
8.2.2. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɩɪɹɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɩɨ ɬɨɪɝɨɜɵɦ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ
Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ. Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным гл. 25 «Налог на прибыль
организаций» НК РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера
(агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы,
связанные с приобретением и реализацией товаров. При этом, когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения
относятся расходы на доставку товаров до ее склада, если такая
доставка по условиям договора не включается в цену приобретения
этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной
цены товаров) также относится к издержкам обращения.
При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных
товаров. Стоимость приобретения покупных товаров формируется
как предусмотренные договором расходы организации, связанные с
приобретением этих товаров. Отнесение издержек обращения к
прямым или косвенным, торговые организации осуществляют по
определенным правилам.
238
Так, к прямым расходам торговой организации относятся:
x покупная стоимость реализованных товаров;
x транспортные расходы, но не все, а только расходы по достав-
ке товара до склада организации при его покупке, если эти
расходы по условиям договора не включены в цену покупки.
Все остальные расходы торговых организаций, связанные с
приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие
транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.
В статье 320 НК РФ закреплено, что косвенные расходы торговой организации уменьшают выручку от реализации в момент их
возникновения, а прямые расходы должны распределяться пропорционально остатку товаров на складе. При этом сумму прямых расходов, которая относится к остаткам товаров, надо рассчитывать по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка
на начало месяца.
Если организация кроме торговли занимается другими видами
деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по
разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого
вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.
Ɋɚɫɱɟɬ ɩɪɹɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɨɬɧɨɫɹɳɢɯɫɹ
ɤ ɨɫɬɚɬɤɭ ɬɨɜɚɪɨɜ
Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров учитываются при их реализации в соответствии с порядком, изложенным в
подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения товаров, определяемую одним из методов
оценки покупных товаров. Стоимость приобретения товаров, не
реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией,
до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и применяется в течение не
менее двух налоговых периодов, а именно:
x по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
x по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
x по средней стоимости;
x по стоимости единицы товара.
Рассмотрим на примере методы формирования стоимости приобретенных товаров, не реализованных на конец месяца.
239
ɉɪɢɦɟɪ
Данные о товаре на 1 ноября т.г. приведены в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Показатель Äàòà Количество, ед. Öåíà, ðóá. Сумма, руб.
Остаток 01.11 20 50 1 000
Поступило 10.11 70 55 3 850
Поступило 27.11 40 60 2 400
Поступило 30.11 35 35 2 275
Итого товаров – 165 – 9 525
Реализовано за
ноябрь
1. По стоимости первых по времени приобретения ФИФО (това-
ры, приобретенные первыми, реализуются также первыми, значит,
остаток на конец текущего месяца относится к последним поступлениям).
Реализовано за текущий месяц:
20 ед. на сумму 1 000 руб. из запасов на 01.11;
70 ед. на сумму 3 850 руб. из поступлений на 10.11.
Итого реализовано за текущий месяц: 90 ед. товара, покупная
стоимость которого составила 4 850 руб.
Остаток на 01.12 — 75 ед.:
из покупок 30.11 — 35 ед. на сумму 2 275 руб.;
из покупок 27.11 — 40 ед. на сумму 2 400 руб.
Итого остаток на 01.12 — 75 ед. на сумму 4 675 руб.
Сумма прямых расходов в виде первоначальной стоимости товара, уменьшающих доходы от реализации данного товара, составит
4 850 руб.
2. По стоимости последних по времени приобретения ЛИФО
(стоимость товаров, реализованных в первую очередь, определяется
по стоимости товаров, купленных последними, значит, стоимость
остатка на конец текущего месяца рассчитывается на основе цен на
товары, приобретенные первыми).
Реализовано за текущий месяц:
35 ед. на сумму 2 275 руб. из поступлений на 30.11;
40 ед. на сумму 2 400 руб. из поступлений на 27.11;
15 ед. на сумму 825 руб. из поступлений на 10.11.
Итого реализовано за текущий месяц:
90 ед. товара, покупная стоимость которого составила 5 500 руб.
Остаток на 01.12 — 75 ед.:
из запасов на 01.11 — 20 ед. на сумму 1 000 руб.;
из покупок 10.11 — 55 ед. на сумму 3 025 руб.
Итого остаток на 01.12 — 75 ед. на сумму 4 025 руб.
– 90
применяемого
метода оценки
Зависят от
товаров
Зависят от
применяемого
метода оценки
товаров
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]