Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение коммерческой деятельности. Учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специально
.pdf
Специальная расчетная ставка 15,25% применяется при реали-
зации предприятия в целом как имущественного комплекса.
1.10. ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɇȾɋ,
ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ
При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщи-
ки обязаны исчислить сумму налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет схематично
показан на рис. 1.2.
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɪɟɚɥɢɡɭɟɦɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ
(ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ) (ɪɚɛɨɬ,
ɭɫɥɭɝ)
Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ (ɰɟɧɚ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɦɢɧɭɫ ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ)
Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ ɫɟɥɶɯɨɡɩɪɨɞɭɤɰɢɢ,
ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɨɣ ɭ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ
ɥɢɰ (ɰɟɧɚ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ
ɦɢɧɭɫ ɰɟɧɚ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɹ)
ɉɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ ɰɟɫɫɢɢ
(ɫɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɚ ɦɢɧɭɫ
ɫɭɦɦɚ ɪɚɫɯɨɞɚ)
ɋɭɦɦɚ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ
ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ ɩɨɪɭɱɟɧɢɹ,
ɤɨɦɢɫɫɢɢ, ɚɝɟɧɬɫɤɢɦ
ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ
ɋɬɚɜɤɚ
½
ɧɚɥɨɝɚ
ɋɭɦɦɚ
=
ɧɚɥɨɝɚ
ɇɚɥɨɝɨ-
–
ɜɵɟ
ɜɵɱɟɬɵ
ɇȾɋ ɩɨ ɬɨɜɚɪɚɦ,
ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɵɦ ɞɥɹ
ɨɩɟɪɚɰɢɣ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɯ
ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɸ ɇȾɋ
ɇȾɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɣ
ɩɨ ɪɚɫɯɨɞɚɦ ɧɚ ɤɨɦɚɧɞɢɪɨɜɤɢ, ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɤɢɦ ɪɚɫɯɨɞɚɦ ɢ ɞɪɭɝɢɦ
ɩɪɨɱɢɦ ɪɚɫɯɨɞɚɦ
ɇȾɋ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɵɣ
ɢɡ ɱɚɫɬɢɱɧɨɣ ɨɩɥɚɬɵ
ɜ ɫɱɟɬ ɩɪɟɞɫɬɨɹɳɢɯ
ɩɨɫɬɚɜɨɤ ɬɨɜɚɪɨɜ,
ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɹ ɪɚɛɨɬ, ɨɤɚ-
ɡɚɧɢɹ ɭɫɥɭɝ
ɇȾɋ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɵɣ
ɜ ɞɪɭɝɢɯ ɫɥɭɱɚɹɯ,
ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɯ
ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ
=
ɋɭɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɚ,
ɩɨɞɥɟɠɚ-
ɳɚɹ
ɭɩɥɚɬɟ ɜ
ɛɸɞɠɟɬ
Ⱦɪɭɝɢɟ ɨɩɟɪɚɰɢɢ,
ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɟ
ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɸ
Ðèñ. 1.2. Схема расчета суммы НДС,
подлежащей уплате в бюджет
21
Также расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
можно провести по уравнению:
í.â
1
,
ãäå ÍÄÑ
ÍÄÑ
ÍÄÑá = ÍÄÑè — ÍÄÑ
— налог, подлежащий уплате в бюджет;
á
— исчисленный налог по операциям реализации товаров
è
(работ, услуг), получения предварительной оплаты, частичной оплаты;
ÍÄÑ
— налог, принятый к учету либо уплаченный (в соответст-
í. â
вии со счетом-фактурой) при приобретении товаров (работ, услуг).
Рассмотрим более подробно каждую составляющую данного
уравнения.
1.10.1. ɇȾɋ ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɵɣ
При установлении единой ставки НДС по всем операциям, на-
логовая база определяется суммарно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК).
ɉɪɢɦɟɪ
В течение месяца организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 100 бытовых хлебопечей по цене 4 тыс. руб. за
штуку (без учета НДС), поставила своим покупателям 50 холодильников по цене 35 тыс. руб. за штуку (без учета НДС). Рассчитать
сумму НДС, подлежащую к уплате (без учета налоговых вычетов).
Поскольку все товары облагаются по одной ставке НДС в размере 18%, налоговая база рассчитывается суммарно по всем осуществленным операциям:
(4000 •100) + (35 000 •50) =
= 400 000 + 1 750 000 = 2 150 000 ðóá.
Общая сумма налога равна: 2 150 000 •0,18 = 387 000 руб.
При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным
ставкам налоговые базы определяются отдельно по каждому виду
товаров (работ, услуг).
ɉɪɢɦɟɪ
Организация реализовала в налоговом периоде (без учета НДС):
x 12 автомобильных прицепов по цене 12 000 руб. за штуку;
x 8 моторных лодок по цене 114 000 руб. за штуку;
x 100 òîíí ìóêè ïî öåíå 5 000 ðóá. çà 1 ò;
x 500 тонн макаронных изделий на экспорт по цене 10 000 руб.
çà 1 ò.
1
Иногда налоговые специалисты абривиатуру «НДС
НДС», что тоже соответствует налоговому вычету.
» называют «входной
í.â
22
НДС, подлежащий к уплате в бюджет, рассчитывается в следующем порядке.
1. Реализация автомобильных прицепов и моторных лодок облагается по ставке 18%; муки — 10%; макаронных изделий — 0%.
Налоговая база определяется следующим образом:
x по операциям, облагаемым по ставке 18%:
(12 000 •12) + (114 000 • 8) =
= 144 000 + 912 000 = 1 056 000 ðóá.;
x по операциям, облагаемым по ставке 10%:
5 000 •100 = 500 000 ðóá.;
x по операциям, облагаемым по ставке 0%:
10 000 •500 = 5 000 000 ðóá.
2. Рассчитаем суммарный НДС, подлежащий уплате:
(1 056 000 •0,18) + (500 000 •0,10) +
+ (5 000 000 •0) = 190 080 + 50 000 + 0 = 240 080 ðóá.
Исчисленный налог по операциям реализации существенно
влияет на формирование продажной цены товаров, работ, услуг.
ɉɪɢɦɟɪ
Оптовое предприятие реализовало в налоговом периоде (без
учета НДС) 50 компьютеров по цене 40 000 руб. за штуку. Рассчитаем, какова будет окончательная цена реализованного товара за
единицу с учетом НДС:
40 000 •0,18 = 7 200 ðóá.
Таким образом, окончательная цена компьютера с учетом НДС
составит 47 200 руб.
Исчисление необходимо производить по итогам каждого нало-
гового периода как общую сумму налога, исчисленную от налоговой базы, уменьшенную на сумму налоговых вычетов. Если сумма
вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета после проведения соответствующей камеральной проверки налогового органа. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, исчисляется и
уплачивается в полном объеме.
1.10.2. ɇȾɋ — ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, ис-
численного исходя из рассчитанной налоговой базы, на установ-
23
ленные в соответствии с налоговым законодательством налоговые
вычеты
1
.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла-
тельщиком-продавцом налогоплательщику-покупателю в случаях:
x при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущест-
венных прав на территории Российской Федерации;
x покупателю — иностранному лицу, не состоящему на учете в
налоговых органах Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности;
x уплаченный НДС при ввозе товаров на таможенную террито-
рию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска
для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки
вне таможенной территории, при перемещении товаров через
таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления;
x уплаченный НДС иностранным лицом при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности.
Суммы налога, удержанного из доходов иностранного лица, подлежат вычету или возврату: во-первых, после уплаты налога налоговым
агентом и, во-вторых, при постановке налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.
ɉɪɢɧɹɬɢɟ ɫɭɦɦ ɇȾɋ ɤ ɜɵɱɟɬɭ Все налогоплательщики имеют
право принять к налоговому вычету «входной» НДС без фактической
платы. Основанием для этого служит одновременное выполнение
пяти условий:
x лица должны являться плательщиками НДС и иметь свиде-
тельство о постановке на налоговый учет (как для россий-
2
ских, так и для иностранных лиц)
;
x товары (работы, услуги) приобретены для осуществления
операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ
1
;
1
Статья 171 и 172 НК РФ.
2
Постановка на учет в качестве плательщика НДС осуществляется автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке,
предусмотренном налоговым законодательством (ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС. При этом иностранная
организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений,
может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые
декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы
по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).
24
x наличие счетов-фактур2(более подробно порядок оформления
и выставления счетов-фактур рассмотрен ниже);
x постановка на учет (наличие акта приема-передачи выпол-
ненных работ, услуг) приобретенных товаров в соответствии с
3
положениями о бухгалтерском учете
x наличие договора о сделке купли-продажи
;
4
.
В то же время Налоговым кодексом РФ предусмотрены операции, по которым основанием для принятия сумм НДС к вычету,
является еще одно обязательное условие — фактическая уплата
суммы налога в бюджет, а именно:
x при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации в режимах выпуска для свободного обращения,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории,
перемещаемых через таможенную границу без таможенного
контроля и оформления;
x исчисленные и предъявленные покупателю продавцом това-
ров в случае возврата этих товаров;
x исчисленные продавцами с сумм полной или частичной оп-
латы в счет предстоящих поставок, либо возврата соответствующих сумм полученных платежей;
x исчисленные по расходам на командировки, представитель-
ским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
x исчисленные у налогоплательщика с имущества, нематери-
альных активов и имущественных прав, получившего в качестве вклада в уставный капитал при условии использования
их для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения;
x удержанные суммы налога из доходов налогоплательщика
продавца при приобретении товаров (работ, услуг) покупате-
1
Для применения вычета не обязательно, чтобы товары (работы, услуги) приобретались непосредственно для производственной деятельности (станки, материалы,
упаковка, услуги перевозки). Вычет возможен и в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) имеют опосредованное отношение к деятельности
налогоплательщика (бытовые приборы, мебель для комнат отдыха сотрудников);
не нужно дожидаться, когда товары (работы, услуги) будут фактически использоваться в облагаемой НДС деятельности. Важна цель приобретения, а факт их использования в последующем налоговом периоде для вычета значения не имеет.
2
Оформленных и выставленных в порядке, предусмотренном п. 5.6. ст. 169 и
п. 3 ст. 168 НК РФ.
3
Помимо Закона ¹ 129-ФЗ при ведении бухгалтерского учета организациям
следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 ¹ 34н.
4
В соответствии со ст. 161 ГК РФ.
25
лями, являющимися налоговыми агентами, состоящими на
учете в налоговых органах.
Налоговым законодательством предусмотрены определенные
требования, при несоблюдении которых налоговый вычет не приме-
няется:
x экономическая необоснованность расходов;
x убыточность или низкая рентабельность хозяйственных опе-
раций;
x отсутствие реализации товаров (работ, услуг) в текущем нало-
говом периоде;
x неотражение (несвоевременное отражение) счета-фактуры в
журнале учета полученных счетов-фактур или журнале входящей корреспонденции при отсутствии претензий к содержанию счета-фактуры;
x отсутствие государственной регистрации приобретенного
движимого и недвижимого имущества, по которым такая регистрация обязательна.
x несоблюдение контрагентом, у которого приобретено имуще-
ство (работы, услуги, имущественные права), требований налогового законодательства или выбор контрагента организацией
1
без должной осмотрительности и осторожности
;
x стремление к извлечению необоснованной налоговой выгоды,
усмотренной в действиях налогоплательщика.
1.11. ɉɨɪɹɞɨɤ ɨɬɧɟɫɟɧɢɹ ɫɭɦɦ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɡɚɬɪɚɬɵ ɩɨ
ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɭ ɢ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ)
На практике довольно часто налогоплательщики осуществляют
операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые по которым
налоговый вычет не применяется либо подлежит восстановлению.
В таких случаях ст. 170 НК РФ предусмотрен порядок отнесения
1
При заключении сделок необходимы заверенные документы контрагента, которые могут подтвердить поставщика на благонадежность: копии учредительных
документов поставщика, свидетельство о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, приказ о назначении генерального директора и главного бухгалтера поставщика; копии свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ и
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; выписка из ЕГРЮЛ по
поставщику на дату, близкую к дате совершения сделки; копия декларации по
НДС за предшествующий налоговый период с отметкой о приеме налоговой
инспекцией и другие подобные документы; доверенность на уполномоченное
лицо, заверенная печатью поставщика и подписью его руководителя, если
оформление документов со стороны контрагента происходит не лично руководителем; копии лицензий (если вид деятельности контрагента подлежит лицензированию); информация о не привлечении контрагента к налоговой или административной ответственности и др.
26
сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и источники покрытия «входного» НДС. Более подробно
данный порядок будет рассмотрен в гл. 2.
Нормы налогового законодательства устанавливают право на
налоговый вычет, а вот в каком периоде можно его применить, глава 21 НК РФ не указывает. Однако, по мнению Минфина России,
налог подлежит вычету в полном объеме в том налоговом периоде,
в котором у налогоплательщика возникло такое право и при этом
право на вычет налога частями в разных налоговых периодах не
предусмотрено. В некоторых случаях все же воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после окончания налогового
периода, в котором возникло такое право
1
. В этом случае предусмотрено обязательное условие — необходимо подать уточненную
декларацию в налоговый орган за тот налоговый период, когда такое право возникло.
При расчете налога на добавленную стоимость довольно часто
сумма налогового вычета превышает сумму исчисленного НДС. Такие ситуации, как правило, возникают:
x у организаций и предпринимателей, занимающихся экспорт-
ными операциями (ставка НДС 0%);
x организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с
применением ставки 10% и при этом приобретающих товары
(работы, услуги) с применением ставки 18%;
x организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение
налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг), т.е. у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации.
1.12. ȼɨɡɦɟɳɟɧɢɟ ɇȾɋ ɢɡ ɛɸɞɠɟɬɚ.
Ɂɚɹɜɢɬɟɥɶɧɵɣ ɩɨɪɹɞɨɤ ɜɨɡɦɟɳɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ
В случае превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ), налоговым законодательством предусмотрен порядок возмещения налога, при этом возмещению подлежит только та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.
Возмещение НДС может быть произведено налоговым органом в ви-
де зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.
Решение о возмещении НДС выносится только по результатам
1
Письма Минфина РФ от 13.10.2010 ¹ 03-07-11/408, от 22.06.2010 ¹ 03-07-08/186.
27
камеральной проверки, либо до завершения камеральной проверки
в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8
ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ).
Заявленный НДС к возмещению по итогам налогового периода,
не может быть зачтен в счет уплаты НДС за следующий налого-
вый период, так как к окончанию следующего налогового перио-
да решение о возмещении по результатам камеральной проверки
может быть еще не вынесено (НК РФ). В этом случае необходимо
уплатить НДС в полном объеме, без учета возмещаемых сумм в
этом следующем налоговом периоде.
Ɂɚɹɜɢɬɟɥɶɧɵɣ ɩɨɪɹɞɨɤ ɜɨɡɦɟɳɟɧɢɹ «ɜɯɨɞɧɨɝɨ» ɇȾɋ
Налог на добавленную стоимость порождает для налогоплательщи-
ков наиболее существенные проблемы по сравнению с другими ви-
дами налогов. Это связано с тем, что налоговые органы жестко
контролируют как стадию применения налогоплательщиком нало-
говых вычетов, так и возмещения НДС. При его возмещении нало-
гоплательщики зачастую сталкивались с тем, что на прохождение
этой процедуры тратится значительное время даже при соблюдении
сроков, установленных налоговым законодательством.
Исходя из декларируемого государством направления на либерализацию налоговой системы был принят Федеральный закон от
17 декабря 2009 г. ¹ 318-ФЗ, направленный на совершенствование
механизма возмещения НДС. Основная идея изменений связана с
введением заявительного порядка возмещения, который призван
сократить время от момента обращения налогоплательщика в налоговые органы с заявлением о возмещении до фактического возврата
или зачета НДС.
Для применения ускоренного порядка возмещения НДС необходимо соответствовать определенным критериям (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
1) за три предшествующих года до года подачи заявления на
применение заявительного порядка уплата налогов совокупности
должна составлять 10 млрд руб. налогов, а именно НДС, НДПИ,
акцизы, налог на прибыль. В сумму уплаченных налогов помимо
непосредственно списанных со счета налогоплательщика средств (в
том числе излишне уплаченных или излишне взысканных) включаются зачтенные в указанный период суммы налогов. Применить
заявительный порядок можно только по истечении определенного
срока после создания организации, а именно с момента учреждения
до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно
пройти не менее трех лет;
2) одновременно с декларацией с суммой НДС к возмещению
представляется банковская гарантия, в которой должно быть преду-
28
смотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные в
ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п. 2
ст. 176.1 НК РФ). Банковская гарантия должна быть представлена
одновременно с декларацией
1
. Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ в
качестве гаранта может выступать только тот банк, у которого уставный капитал составляет не менее 500 млн руб., а собственные
средства — не менее 1 млрд руб.
1.13. ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɢ ɫɪɨɤɢ
ɭɩɥɚɬɵ ɧɚɥɨɝɚ ɜ ɛɸɞɠɟɬ
Налоговый период — это период, по итогам которого должна
быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих
обязанности налоговых агентов) установлен единый налоговый период — квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики
должны по итогам каждого квартала на основании данных бухгалтерского и налогового учета.
Налог в бюджет уплачивается:
x по итогам каждого налогового периода исходя из фактиче-
ской реализации не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. по
1/3 от суммы налога подлежащего уплате в бюджет в течение
каждого последующего месяца за истекшим кварталом;
x по товарам, ввозимым на территорию Российской Федера-
ции, одновременно с уплатой таможенных платежей;
x налоговыми агентами по итогам каждого налогового периода
не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым
периодом;
x в случаях реализации работ (услуг), местом реализации кото-
рых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким
налогоплательщикам
1
Письмо Минфина России от 06.12.2010 ¹ 03-07-08/355.
2
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если
налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты
всей суммы налога.
2
.
29
Не является нарушением, если налог уплачивается досрочно.
Например, можно уплатить всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала
1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 20-го числа
второго месяца квартала. В случае если допущена просрочка уплаты 1/3 налога к установленному сроку, необходимо заплатить
пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС.
1.14. ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɞɟɤɥɚɪɚɰɢɹ
Расчеты по налогу на добавленную стоимость представляются в
налоговую инспекцию в виде налоговой декларации в срок не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налогоплательщики НДС обязаны представлять декларацию и при отсутствии объекта налогообложения.
В случае реализации работ (услуг) на территории Российской
Федерации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога и представление налоговой декларации производится налоговыми агентами.
Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие
обязанности налоговых агентов и не являющиеся налогоплательщиками НДС, представляют специальные разделы налоговой декларации не позднее 20-го числа следующего месяца за истекшим
налоговым периодом.
Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждаются приказом Минфина России.
Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж,
книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, —
на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента)
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников
которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации только в электронном виде. Такая же обязанность возлагается и на крупнейших налогоплательщиков. При этом крупнейшие налогоплательщики должны
представлять налоговые декларации (включая декларации по обособленным подразделениям) только в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
С 1 июля 2010 г. вступило в силу соглашение между Правительст-
вом РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания кос-
венных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении ра-
бот, оказании услуг в таможенном союзе».
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]