Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Учебное пособие
Томск
Издательский Дом Томского государственного университета
2016
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41Я73
А391
Акимова Н.Н., Гринкевич А.М.
А391 Налог на прибыль: учебное пособие. –
Томск : Издательский Дом ТГУ, 2016. – 168 с.
В учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы фор-
мирования налоговой базы по налогу на прибыль, порядка исчисления и уплаты налога и его авансовых платежей. Отдельный теоретический материал изложен в виде таблиц, схем. Предложены
примеры.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой
по дисциплине «Налоги и налогообложение».
Для студентов экономических специальностей всех форм обу-
чения.
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41Я73
© Томский государственный университет, 2016
© Акимова Н.Н., Гринкевич А.М., 2016
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ................................................................................................ 5
Глава 1. Эволюция налога на прибыль в России ............................... 7
1.1. Предпосылки возникновения налогов
и эволюция теории налогообложения ........................................... 7
1.2. Этапы развития налога на прибыль ........................................ 9
Глава 2. Основные элементы налога на прибыль ............................ 12
2.1. Налогоплательщики ............................................................... 12
2.2. Объект налогообложения ...................................................... 15
2.3. Классификация доходов ........................................................ 15
2.4. Классификация расходов ....................................................... 22
2.5. Материальные расходы .......................................................... 24
2.6. Расходы на оплату труда ....................................................... 28
2.7. Порядок начисления амортизации ........................................ 32
2.8. Прочие расходы, связанные
с производством и реализацией ................................................... 57
2.9. Внереализационные расходы ................................................ 59
2.10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения ....... 60
2.11. Нормируемые расходы ........................................................ 61
Глава 3. Методы учета доходов и расходов ..................................... 68
3.1. Порядок признания доходов и расходов
при кассовом методе ..................................................................... 68
3.2. Порядок признания доходов и расходов
при методе начисления ................................................................. 73
Глава 4. Налоговая база. ставки. порядок исчисления
налога на прибыль .............................................................................. 86
3
4.1. Налоговая база ........................................................................ 86
4.2. Порядок исчисления налога на прибыль .............................. 88
4.3. Налоговые ставки ................................................................... 90
4.4. Перенос убытков на будущее ................................................ 97
4.5. Особенности исчисления налога на прибыль
иностранными организациями ................................................... 106
Глава 5. Налоговый период. отчетный период.
Налоговый учет ................................................................................. 113
5.1. Отчетный и налоговый периоды ......................................... 113
5.2. Налоговый учет .................................................................... 114
Глава 6. Порядок исчисления и уплаты налога
и авансовых платежей ...................................................................... 122
6.1. Порядок исчисления и уплаты авансовых
платежей в течение налогового периода ................................... 123
6.2. Порядок расчета суммы квартального
авансового платежа ..................................................................... 125
6.3. Порядок расчета суммы ежемесячного
авансового платежа в течение отчетного периода ................... 128
6.4. Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей,
исходя из фактически полученной прибыли ............................ 137
6.5. Сроки уплаты налога и авансовых платежей ..................... 143
6.6. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные
подразделения .............................................................................. 145
Глава 7. Сроки и порядок представления деклараций ................. 156
7.1. Сроки представления деклараций ....................................... 156
7.2. Способы представления налоговой декларации
в электронной форме по правилам, действующим
с 2014 года .................................................................................... 160
Литература ........................................................................................ 165
4
ВВЕДЕНИЕ
Настоящее учебное пособие разработано в соответствии с гла-
вой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на
прибыль».
Налог на прибыль организаций играет существенную роль
в налоговой системе Российской Федерации. Это один из самых
сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому
его исчисление вызывает немало вопросов даже у опытных налогоплательщиков.
Цель пособия – подробно и в тоже время максимально просто
и понятно разъяснить вопросы налогообложения и налогового
учета, связанные с налогом на прибыль, а также оказать помощь
студентам, начинающим специалистам в изучении теоретических и практических вопросов в области налогообложения организаций.
В пособии подробно проанализированы все элементы налога на
прибыль: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая
база, налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, порядок
исчисления, сроки уплаты налога и авансовых платежей.
В пособии даны конкретные рекомендации: как правильно исчислить налог в той или иной практической ситуации, какие документы необходимо оформлять и в какой момент их необходимо
отразить в налоговом учете.
Все разъяснения сопровождаются наглядными примерами,
толкованием отдельных положений Налогового кодекса РФ,
ссылками на нормативные акты (законы, приказы и письма Мин-
5
фина и ФНС России). С полными текстами всех этих документов
можно ознакомиться в электронной справочно-правовой системе
КонсультантПлюс.
Для удобства усвоения учебной дисциплины «Налогообложение организаций» отдельные материалы изложены в виде схем,
таблиц.
Помимо этого, в пособии учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2016 г.
В учебном пособии рассмотрены:
эволюция налога на прибыль в России;
характеристика основных элементов налога на прибыль;
классификация доходов и расходов и методы их учета;
порядок определения налоговой базы;
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и его аван-
совых платежей;
механизмы исполнения налоговых обязательств иностран-
ными организациями и налоговыми агентами;
порядок и сроки предоставления налоговой декларации.
После изучения материалов данного учебного пособия вы сможете:
объяснить экономическую природу налога на прибыль;
дать характеристику налога на прибыль как инструмента на-
логового регулирования экономической активности;
охарактеризовать роль налога на прибыль в формировании
доходной части бюджета;
правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль
и исчислить налог к уплате в бюджет;
учесть возможности оптимизации налога, установленные
нормами Налогового кодекса РФ.
Учебное пособие предназначено для студентов экономических
вузов и факультетов, обучающихся по программам подготовки
бакалавров, при освоении курса «Налогообложение организаций».
6
Глава 1. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ
1.1. Предпосылки возникновения налогов
и эволюция теории налогообложения
В современном налоговом законодательстве России особое значение уделяется налогу на прибыль организаций. Сам налог на
прибыль является прямым налогом, величина которого напрямую
зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании, для которой максимизация прибыли – одна из главных целей развития.
Налог на прибыль организаций в том виде, как мы его привыкли видеть, существует только с 1 января 2002 г., когда Налоговый
кодекс Российской Федерации (НК РФ) был дополнен 25-й главой,
которая так и называлась: «Налог на прибыль организаций».
С IХ в. (периода зарождения Руси) до XVI в. (времени формирования молодого Российского государства) таких понятий, как
«предприятие» или «организация», не существовало в принципе, и
людей, которые занимались исключительно каким-либо ремеслом
или только торговлей, было очень мало; налогообложение различных производственных видов деятельности не выделялось как отдельная группа, и, следовательно, практически невозможно точно
назвать налог, который бы являлся прототипом налога на прибыль.
Первый налог, который можно было бы назвать прототипом
налога на прибыль, не имел конкретного названия или определения. Появился он в XVII в. и уплачивался как «пятая, десятая, двадцатая… деньга» от доходов, а взимался в основном с представителей торгового и ремесленного сословий.
7
В середине первой половины XVIII в. по указу Петра I все купцы стали облагаться единым 40-алтынным подушным окладом и
отдельными дополнительными сборами с определенных видов
промысла.
Реформа Екатерины II 1775 г. полностью отменила все предыдущие налоги и сборы, касающиеся купеческого сословия.
Согласно данной реформе купечество было разделено по имущественному принципу на три гильдии пропорционально размеру
объявляемого купцом капитала, и с каждого купца стал взиматься
гильдейский сбор в размере 1% от величины капитала. Позже
ставка этого сбора постоянно возрастала, и к 1821 г. она достигла
5,225%.
В первой половине XIX в., после промышленного переворота,
который дал сильный толчок к развитию российской промышленности, сформировался новый предпринимательский класс, и с параллельным ростом расходов у государства возникла потребность
в дополнительных источниках финансирования казны. Очевидным
решением стал поиск новых путей налогообложения нового класса
предпринимателей. Результатом данных поисков стало принятое
в 1863 г. положение «О пошлинах за право торговли и других
промыслов», согласно которому все предприниматели были обязаны приобретать своего рода «лицензии» для осуществления своей торговой или промышленной деятельности. Плата за эти «лицензии» зачислялась непосредственно в государственную казну.
Однако сложившаяся налоговая система имела бессвязный и
несистематический характер, а тяжесть налогового бремени была
мало соизмерима с возможностями налогоплательщиков. Поэтому
в 1898 г. Министерство финансов во главе с С.Ю. Витте приняло
решение разработать новую систему налогов, касающихся торгово-промышленной деятельности, и в 1899 г. было принято положение «О государственном промысловом налоге». Промысловый
налог имел достаточно сложную структуру и состоял из двух налогов: основного и дополнительного. Основной налог был окладным и собирался путем оплаты промысловых свидетельств торго-
8
во-промышленными заведениями. Дополнительный же налог,
в свою очередь, делился на налог с капитала предприятий и процентный сбор с прибыли предприятий, при этом впервые в налоговой практике государство требовало от предприятий предоставлять соответствующие публичные отчетности. Промысловый налог просуществовал вплоть до революции 1917 г.
1.2. Этапы развития налога на прибыль
С наступлением советского режима власть отказалась от существовавшей налоговой системы и заменила ее бессвязными
и несистематичными налогами. Однако в скором времени нецелесообразность данного решения стала очевидной, и в 1921 г.
была восстановлена часть досоветских налогов, и в частности
промысловый налог, который в скором времени стал основным
налогом и обеспечивал около трети всех налоговых поступлений
в бюджет.
Позже, в процессе проведения налоговых реформ 1930–
1932 гг., для государственных предприятий были введены два
принципиально новых налога – налог с оборота и отчисления от
прибыли, а для кооперативных предприятий – налог с оборота и
подоходный налог. Целью данных реформ была унификация налоговых платежей.
Уже в конце 1970-х гг. отчисления от прибыли предприятий
осуществлялись не в виде налогов, а при помощи нормативных
методов распределения прибыли. Таким образом, финансовая система СССР от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий.
Обратный переход от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого
по усмотрению чиновников, к налоговой системе произошел в период с 1984 по 1990 г. Основы формирования современного налога
на прибыль организаций были заложены именно в этот период.
С 1 января 1991 г. вступил в силу закон СССР «О налогах с пред-
9
приятий, объединений и организаций», который комплексно регулировал налогообложение предприятий.
В постсоветский период развития системы налогообложения
прибыли, с 1991 по 2002 г., была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Основным отличием закона «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой
формы. Единственным недостатком были постоянные изменения
законодательных норм, что влекло за собой постоянное изменение
ставок по этому налогу.
Последним на данный момент этапом развития системы налогообложения прибыли можно считать период с 2002 г. по нынешнее время, т.е. с момента принятия гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», согласно которой был кардинально изменен
механизм исчисления налога на прибыль, и налог принял ту форму, в которой мы его знаем сейчас. Параллельно происходило возникновение целой индустрии профессиональных налоговых менеджеров, основной деятельностью которых стала экономия на
налоговых платежах.
Таким образом, появление налога на прибыль является результатом естественного развития налоговых правоотношений и повышения финансовой грамотности законодательной власти в России. На протяжении всей истории России прибыль предприятий
так или иначе подлежала обложению налогами и сборами, а поступления от них всегда составляли существенную часть доходов
государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Налог на прибыль характерен тем, что он уплачивается
исходя из финансовых результатов деятельности организаций.
Если, например, НДС зависит от объемов производства и является
одинаково тяжелым как для высокоэффективных, так и для малоэффективных организаций, то величина налога на прибыль
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]