Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
в бóльших размерах уплачивается высокоэффективными производителями. Являясь важнейшим показателем деятельности организации, налог на прибыль становится объектом государственного
регулирования. Роль налога на прибыль как инструмента государственной политики проявляется в частоте реформ этого налога и
постоянном его совершенствовании.
Рассмотрев этапы развития налогообложения прибыли в России, перейдем к изложению положений законодательства по налогообложению прибыли организаций, введенного в действие
с 1 января 2002 г.
11
Глава 2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2.1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со
ст. 246 НК РФ признаются:
российские организации (т.е. все юридические лица);
иностранные организации, которые осуществляют деятель-
ность на территории РФ через постоянные представительства
и (или) получают доходы от источников в РФ.
организации, являющиеся ответственными участниками
консолидированной группы налогоплательщиков. Ответственные
участники признаются налогоплательщиками в отношении налога
на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской
Федерации в порядке, установленном ст. 246.2 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщиками по налогу на прибыль
являются все российские организации и иностранные, получающие доходы на территории РФ. К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам
(ст. 11 НК РФ). Это означает, что плательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.
12
Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий
организаций. К ним, в частности, относятся:
Организации, применяющие специальные налоговые режи-
мы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога
на игорный бизнес. При этом организации, которые применяют
УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов
в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Организации, которые перешли на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении
деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес
(п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ). Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль
в общем порядке.
Например, организация «Статус» занимается оптовой и
розничной торговлей. По розничной торговле она применяет
ЕНВД и освобождена от уплаты налога на прибыль. Однако
в отношении оптовой торговли такое освобождение не действует. Таким образом, по оптовой торговле организация уплачивает налог на прибыль в общем порядке.
Несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, ука-
занные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (пп. 3, 6 ст. 275, пп. 4, 5 ст. 286, ст. 310,
п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, по общему
правилу указанные организации должны перечислить в бюджет
налог на прибыль при выплате дивидендов (пп. 3, 6 ст. 275 НК РФ)
и определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309,
ст. 310 НК РФ).
Участники проекта «Инновационный центр "Сколково"» при
соблюдении определенных условий.
Российская организация, получившая статус участника проекта
по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации
13
их результатов в соответствии с федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"» от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ (далее –
проект «Сколково»), может быть освобождена от обязанностей
налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения указанного
статуса. Применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта «Сколково» (п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Это означает, что организация в период такого освобождения не обязана уплачивать налог
на прибыль.
Налогоплательщик вправе добровольно отказаться от освобож-
дения с начала нового налогового периода. Для этого он должен
направить соответствующее уведомление в налоговый орган по
месту учета не позднее 1 января года, с которого он намерен реализовать эту возможность. При этом повторное освобождение такой организации впоследствии не предоставляется (п. 5 ст. 246.1
НК РФ).
В том случае, если участник проекта «Сколково» утратил право
на освобождение или отказался от него, полученная прибыль может облагаться по ставке 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, полученной участником проекта «Сколково» с начала налогового периода, в котором организация прекратила использовать право на освобождение,
не превышал 300 млн руб. (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Совокупный
размер прибыли определяется как суммы прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода
(абз. 2 п. 18 ст. 274 НК РФ).
Также не уплачивают налог организации, которые не призна-
ются плательщиками налога на прибыль, а именно:
1) отдельные иностранные организации с 2008 по 2016 г. –
в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
2) организации – в связи с подготовкой и проведением в РФ
чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций
FIFA 2017 г.
14
2.2. Объект налогообложения
Налогоплательщики
Прибыль для целей налогообложения
Российские организации
Доходы, уменьшенные на величину
расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительство
Доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства
Иные иностранные организации
Доходы, полученные в Российской
Федерации (ст. 309 НК РФ)
Обязанность по уплате налога на прибыль возникает тогда, ко-
гда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается
прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ). Прибылью является доход, уменьшенный на величину расходов. Прибыль для целей налогообложения будет разной в зависимости от
категорий налогоплательщиков (табл. 1).
Таб л ица 1
Объект налогообложения в зависимости
от категории налогоплательщика
2.3. Классификация доходов
Возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непо-
средственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы.
Согласно положениям гл. 25 НК РФ все доходы организации
классифицируются на две большие группы:
доходы, связанные с реализацией;
внереализационные доходы.
Все доходы для целей налогообложения, которые получают ор-
ганизации, можно условно разделить на группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении при-
были (ст. 249, 250 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении
прибыли (ст. 251 НК РФ).
15
При определении доходов из них исключаются суммы косвен-
ных налогов (НДС и акцизы), которые предъявлены приобретателям товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Доходы от реализации
Доход от реализации – это выручка от реализации товаров (ра-
бот, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами по реализации.
При этом доходы в иностранной валюте (например, в долларах
США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов (кассовым методом или методом начисления), закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248
НК РФ).
Таким образом, любой доход, полученный организацией (в де-
нежной и натуральной форме) включается в облагаемую базу по
налогу на прибыль, за исключением НДС, акциза и доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы, установленных
ст. 251 НК РФ.
Например, в течение отчетного периода организация «Омега» планирует получить:
дивиденды от участия в организации «Дельта» в размере
300 тыс. руб.;
неустойку от арендатора за просрочку платежа по
аренде в размере 4 тыс. руб.;
арендную плату от арендатора в размере 200 тыс. руб.
(без учета НДС).
В результате для целей обложения налогом на прибыль доходы организации за отчетный период составили 504 тыс. руб.
(300 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 200 тыс. руб.).
16
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установ-
лен ст. 251 НК РФ. В целях совершенствования гл. 25 НК РФ данный перечень практически ежегодно расширяется, однако является
закрытым и расширенному толкованию налогоплательщиками
не подлежит. И если конкретный вид дохода в данной статье не
указан, то он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.
Большинство видов доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют специфический характер и встречаются в практической
деятельности редко. Отдельные виды необлагаемых доходов
встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам. Среди них, в частности:
стоимость имущества (включая денежные средства, имущест-
венные права, товары (работы, услуги)), полученного в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;
стоимость имущества, полученного организацией в качестве
взноса в уставный капитал;
стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
стоимость неотделимых улучшений арендованного имущест-
ва, произведенных арендатором;
стоимость имущества (включая денежные средства), посту-
пившего посреднику в связи с выполнением обязательств по посредническим договорам (за исключением собственного вознаграждения посредника);
суммы полученных заемных (кредитных) средств;
средства целевого финансирования (при организации раз-
дельного учета сумм и соблюдении других условий, указанных в
подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
стоимость имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
17
от организации, если уставный капитал получающей сторо-
ны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
от организации, если уставный капитал передающей сторо-
ны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
от физического лица, если уставный капитал получающей
стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
При этом полученное имущество не будут признаваться дохо-
дом для целей исчисления налога на прибыль, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
доходы, полученные общероссийскими общественными объ-
единениями, осуществляющими свою деятельность в соответствии
с законодательством Российской Федерации об общественных
объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета или Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом, в денежной и натуральной форме (спортивная экипировка,
оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию) при условии направления их на цели деятельности, предусмотренные Законом о физической культуре и спорте в РФ;
другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Величина дохода может быть определена на основании любых
документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6
п. 1 ст. 248 НК РФ).
К таким документам относятся:
первичные учетные документы;
документы налогового учета;
любые иные документы.
Первичными учетными документами признаются документы,
на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9
18
федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ). Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в свободной форме с учетом
положений ст. 9 Закона № 402-ФЗ и Информации Минфина России № ПЗ-10/2012.
До 1 января 2013 г. первичные учетные документы составлялись по утвержденным уполномоченными органами формам.
Если такая форма отсутствовала, то организация могла разработать ее самостоятельно, но документ должен был содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ.
К документам налогового учета относится, например, счет-
фактура, служащая основанием для принятия к вычету сумм НДС,
уплаченных поставщику.
К иным документам, не являющимся первичными документами
и документами налогового учета, могут быть отнесены, например,
гражданско-правовые договоры, отчеты комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счета и др.
Если организация уже учла какие-то поступления в составе до-
ходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ.
Например, организация «Прима» в конце декабря получила
от организации «Бета» 100%-ный аванс в счет предстоящей
реализации товаров. Товары в адрес организации «Бета» отгружены в январе следующего года.
В налоговом периоде получения аванса доходы и расходы организация «Прима» определяла по кассовому методу, а со следующего года перешла на метод начисления.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от
реализации товаров организации «Прима» следует учесть при
исчислении налога на прибыль в декабре (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В январе отражать доходы от реализации товаров повторно
не надо (п. 3 ст. 248 НК РФ).
19
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся все иные поступле-
ния, прямо не связанные с процессом реализации. Это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности организации.
В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными дохода-
ми являются:
полученные дивиденды от долевого участия в других орга-
низациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (паев), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных
обязательств;
суммы возмещения убытков или ущерба, признанные долж-
ником или подлежащие уплате должниками на основании решения
суда, вступившего в законную силу;
доходы от сдачи в аренду имущества (включая земельные
участки), если они не относятся к доходам от реализации;
проценты, полученные по договорам займа (кредита);
суммы восстановительных резервов, расходы по формиро-
ванию которых были ранее учтены в целях налогообложения;
стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, ус-
луг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных
в ст. 251 НК РФ;
прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности;
курсовые разницы;
стоимость излишков, материальных производственных запа-
сов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
доход, распределенный в пользу организации при ее участии
в простом товариществе;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]