Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
Сумма амортизации признается расходом начиная с месяца,
1
100%K
NT
следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Так как порядок исчисления амортизации в отношении автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает,
в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей
отражению в учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России
от 19.11.2002 г. № 114н.
Норма амортизации по основному средству, бывшему в упот-
реблении, в целях применения линейного метода начисления
амортизации определяется следующим образом:
,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах;
T – количество месяцев эксплуатации данного объекта бывшим
собственником.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нели-
нейного метода начислении амортизации
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелиней-
ного метода совершенно другой.
На 1 число налогового периода, в котором согласно учетной
налоговой политике установлен нелинейный метод, для каждой
амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный
баланс стоимости всех объектов амортизируемого имущества соответствующей группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по
этой группе (подгруппе) амортизации.
51
В целях применения нелинейного метода начисления амортиза-
ции применяются нормы (в процентах) по каждой амортизационной группе, установленные п. 5 ст. 259.2 НК РФ:
1 группа – ежемесячная норма 14,3%;
2 группа – ежемесячная норма 8,8%;
3 группа – ежемесячная норма 5,6%;
4 группа – ежемесячная норма 3,8%;
5 группа – ежемесячная норма 2,7%;
6 группа – ежемесячная норма 1,8%;
7 группа – ежемесячная норма 1,3%;
8 группа – ежемесячная норма 1,0%;
9 группа – ежемесячная норма 0,8%;
10 группа – ежемесячная норма 0,7%.
При выбытии амортизируемого имущества суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате этого уменьшения суммарный баланс достиг нуля, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
Когда суммарный баланс становится меньше 20 000 руб., в со-
ответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик имеет право
отнести сложившуюся остаточную величину на внереализационные расходы и ликвидировать указанную группу, если при этом
суммарный баланс не увеличится в результате ввода в эксплуатацию новых объектов по этой группе (подгруппе).
По истечении срока полезного использования налогоплатель-
щик имеет право исключить данный объект из состава группы
(подгруппы) без изменения суммарного баланса.
Например, организация перешла с линейного на нелинейный
метод начисления амортизации с 2012 г. На 01.01.2012 г. у нее
числились основные средства (данные представлены в табл. 3),
относящиеся к 3-й амортизационной группе (срок полезного
использования свыше трех лет до пяти включительно). Срок
52
полезного использования для всех объектов был установлен
Наименование
объекта
Первоначальная
стоимость, руб.
Месяц ввода в
эксплуатацию
Фактический
срок эксплуа-
тации, мес.
Остаточная
стоимость на
01.01.2012,
руб.
Теплогенератор
800 000
Декабрь
2011 г.
0
800 000
Электропогрузчик
600 000
Январь
2011 г.
11
435 000
Станок метало обрабатывающий
400 000
Декабрь
2011 г.
0
400 000
Оборудование
погрузочно разгрузочное
200 000
Июль
2011 г.
5
175 000
Суммарный
баланс
на 01.01.2012
– – –
1 810 000
40 месяцев, соответственно, норма амортизации для объектов
при линейном методе составляла 2,5% (1/40 мес.).
Таб л ица 3
Расчет суммарного баланса третьей амортизационной группы
на 01.01.2012 г.
третьей амортизационной группы – 5,6%.
(1 810 000 руб. × 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 февраля
составлял 1 708 640 руб. (1 810 000 руб. – 101 360 руб.).
В феврале 2012 г. амортизации было начислено 95 684 руб.
(1 708 640 руб. × 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 марта –
1 612 956 руб. (1 708 640 руб. – 95 684 руб.). И т.д.
за отдельные месяцы.
Месячная норма амортизации при нелинейном методе для
В январе 2012 г. амортизации было начислено 101 360 руб.
Произведя расчеты в Excel, представим в табл. 4 результаты
53
Таб л ица 4
№ месяца
Месяц и год по
календарю
Суммарный
баланс на начало месяца, руб.
Начислено
амортизации,
руб.
Суммарный ба-
ланс на конец
месяца, руб.
1
Январь 2012
1 810 000
101 360
1 708 640
2
Февраль 2012
1 708 640
95 684
1 612 956
3
Март 2012
1 612 956
90 326
1 522 630
...
...
...
...
...
12
Декабрь 2012
960 219
53 772
906 447
...
...
...
...
...
24
Декабрь 2013
480 876
26 929
453 947
...
...
...
...
...
28
Апрель 2014
381 875
21 385
360 490
29
Май 2014
360 490
20 187
340 303
Расчет ежемесячного начисления амортизации
Таким образом, на 01.05.2014 г. суммарный баланс аморти-
зационной группы составлял 360 490 руб.
Порядок применения амортизационной премии
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставлена
возможность использовать амортизационную премию. Амортизационная премия – это право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода при вводе в эксплуатацию амортизируемого
имущества расходы на капитальные вложения в размере:
не более 10% в отношении всех основных средств, за ис-
ключением ОС, полученных безвозмездно;
не более 30% в отношении основных средств, относящихся к
3–7 амортизационным группам.
Данная амортизационная премия распространяется и на расхо-
ды, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
В случае использования такого права (установленного в учет-
ной политике) соответствующие объекты ОС после их ввода
в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину
54
установленных пределов амортизационной премии, при начислении амортизации нелинейным методе и изменяют первоначальную
стоимость при линейном методе начисления амортизации.
Например, в январе организация приобрела новое оборудова-
ние для производства кондитерских изделий. Стоимость оборудования без НДС составляет 200 тыс. руб. Срок полезного
использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (или 48 месяцев). Организация применяет линейный метод начисления амортизации
и использует право на единовременное списание первоначальной стоимости на 10%.
В феврале организация списывает на расходы 20 тыс. руб. и
начисляет с февраля ежемесячную амортизацию в сумме
3 750руб. (180 тыс. руб. / 48 мес.).
Например, первоначальная стоимость металлообрабаты-
вающего станка, приобретенного организацией «Омега», –
720 тыс. руб. Объект относится к третьей амортизационной
группе. Организация на основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
включила в состав расходов отчетного периода затраты на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости –
216 тыс. руб. В амортизационные группы данный объект включен по стоимости 504 тыс. руб. (720 тыс. руб. – 216 тыс. руб.).
Сумма начисленной амортизации за три года эксплуатации линейным методом составила 302 400 руб. Следовательно, остаточная стоимость металлообрабатывающего станка через
три года составит 201 600 руб. (504 000 руб. – 302 400 руб.).
Также введено особое правило для определения остаточной
стоимости при реализации ранее, чем по истечении пяти лет,
взаимозависимому лицу объекта ОС, в отношении которого использовалось право на амортизационную премию согласно абз. 2
п. 9 ст. 258 НК РФ. В этом случае для целей налогообложения остаточная стоимость данного объекта должна быть увеличена на
сумму амортизационной премии (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ,
п. 10 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 4 Закона № 206-ФЗ).
55
Если основное средство, в отношении которого использовалась
амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу
ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде,
в котором была произведена реализация.
Порядок применения специальных коэффициентов
Налогоплательщик имеет право применять специальные понижающие и повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ).
Так, к норме амортизации коэффициент не выше 2 применяется:
в отношении амортизируемых основных средств, исполь-
зуемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и
(или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также
нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной (источником) инициирования
аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации
указанный специальный коэффициент не применяется к основным
средствам, относящимся к 1–3 амортизационным группам.
Данное положение применяется в отношении амортизируемых
основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.;
сельскохозяйственными организациями промышленного ти-
па (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты) в отношении собственных амортизированных основных средств;
организациями, имеющими статус резидента промышленно-
производственной особой экономической зоны или туристскорекреационной особой экономической зоны, в отношении собственных амортизационных основных средств;
56
в отношении амортизируемых основных средств, относя-
щихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (по перечню Правительства РФ) или к объектам, имеющим
высокий класс энергетической эффективности;
в отношении амортизируемых ОС, относящихся к основно-
му технологическому оборудованию (наилучшие доступные технологии) по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Коэффициент не выше 3 применяется:
в отношении амортизируемых основных средств, являющих-
ся предметом договора лизинга налогоплательщиков, которые
в соответствии с условиями договора учитывают данные объекты.
При этом указанный коэффициент не применятся в отношении
объектов, относящихся к 1–3 амортизационным группам;
в отношении амортизируемых основных средств, используе-
мых только для осуществления научно-технической деятельности;
в отношении амортизируемых основных средств, исполь-
зуемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских место-
рождениях.
Применение понижающих коэффициентов допускается по решению руководителя организации. При этом при реализации такого имущества остаточная стоимость реализуемых объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента не допускается.
2.8. Прочие расходы, связанные
с производством и реализацией
К прочим расходам относятся затраты организации, которые
связаны с производственным процессом и реализацией, но не
включены в состав расходов, поименованных в ст.ст. 254–259 НК РФ.
Перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ. К ним отно-
сятся:
суммы налогов и сборов, таможенных платежей и сборов;
57
расходы на обеспечение пожарной безопасности;
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по
технике безопасности;
представительские расходы;
расходы на рекламу;
арендные (лизинговые) платежи;
расходы на командировки;
расходы на юридические, консультационные, посредниче-
ские услуги;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на приобретение прав на использование программ
ЭВМ и баз данных;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
расходы на обучение по основным и дополнительным про-
фессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
потери от брака;
другие расходы, связанные с производством и (или) реали-
зацией.
К прочим расходам относятся расходы на ремонт основных
средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261
НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).
Также к прочим расходам относятся затраты на приобретение
земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ. Данные затраты учитываются,
если на участках находятся здания, сооружения, строения либо
участки приобретаются для капитального строительства этих объектов. При этом порядок признания расходов должен применяться
в соответствии с принятой учетной политикой для целей налого-
58
обложения, предусматривающей особенности, установленные п. 3
ст. 264.1 НК РФ.
Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были
экономически оправданными, документально подтвержденными и
произведенными для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
2.9. Внереализационные расходы
К внереализационным расходам относятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются
в составе расходов по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг).
В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
доходов входят:
проценты по долговым обязательствам любого вида, в том
числе проценты по ценным бумагам и другим обязательствам;
расходы по курсовым разницам (расходы по суммовым раз-
ницам с 2015 г. определяются аналогично курсовым);
расходы по формированию резерва сомнительных долгов
(для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
расходы в виде арендных платежей по договору аренды (ли-
зинга), включая амортизацию по этому имуществу;
судебные расходы и арбитражные сборы;
затраты по аннулированным производственным заказам, а так-
же затраты на производство, не давшее результатов (согласно актов);
штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также затраты на возмещение причиненного ущерба;
59
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предостав-
ленной) продавцом покупателю при выполнении определенных
условий договора;
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в теку-
щем отчетном (налоговом) периоде;
потери от простоев по внутрипроизводственным причи-
нам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по
внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в произ-
водстве и на складе в случае отсутствия виновных лиц, а также
убытки от хищений, виновники которых не установлены;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основ-
ных средств, на списание нематериальных активов;
другие обоснованные расходы.
2.10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Ст. 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые ни при
каких обстоятельствах (даже если они соответствуют критериям,
установленным в ст. 252 НК РФ) не могут учитываться в целях
налогообложения налогом на прибыль. Данный перечень достаточно объемен и не является исчерпывающим. К расходам, не
учитываемым в целях налогообложения, относятся, например,
расходы:
в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов
и других сумм прибыли после налогообложения;
в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в
бюджет и в государственные внебюджетные фонды, процентов,
подлежащих уплате в бюджет в соответствии с п. 10 ст. 176.1
НК РФ;
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]