Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
излишних сумм налога в течение налогового периода. Недостаток
этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых
платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера
прибыли, которую предполагается получить в течение налогового
периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли)
в отдельных периодах календарного года (например, деятельность
организации носит сезонный характер), можно с большой долей
вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли
для организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей, исходя из фактической выручки, невыгоден.
При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного
периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего
уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (абзац введен Федеральным законом от 24.11.2014 г.
№ 366-ФЗ).
Если налогоплательщиком является иностранная организация,
получающая доходы от источников в Российской Федерации, не
связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию
этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению нало-
141
га в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых
агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам
доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяют сумму налога отдельно по каждому
такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является рос-
сийская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот
источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается
из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик-получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
При реализации (выбытии) государственных и муниципальных
ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик-получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых
по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, если иное
не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
142
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется
порядок, установленный п. 1 ст. 284 НК РФ, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственной регистрации.
В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода,
в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма
ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы,
подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.
6.5. Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289
НК РФ, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются
не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 числа
месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые
платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансо-
143
вые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по
итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации (налоговые агенты), удерживают сумму налога из доходов
этой иностранной организации, за исключением доходов в виде
дивидендов и процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок,
установленный п. 4 ст. 287 НК РФ), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств
иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание
доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода),
подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ
у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответ-
144
ствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со ст. 271, 273 НК РФ.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи
за соответствующий отчетный период при условии, если выручка
от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб.
в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи
в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
6.6. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные
подразделения
С момента создания обособленного подразделения налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию следующие
документы:
сообщение о создании обособленного подразделения по
форме № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации», утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 г.
№ ММ-7-6/252@. Такое сообщение представляется в налоговую
инспекцию по месту нахождения головной организации (подп. 3 п. 2,
п. 7 ст. 23 НК РФ);
заявление о постановке на учет обособленного подразделе-
ния по форме № 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России
от 15.02.2010 г. № ММ-7-6/54@. Это заявление направляется в налоговую инспекцию по месту создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, п. 1 ст. 84 НК РФ).
В течение пяти дней после получения заявления (сообщения) о
создании обособленного подразделения налоговый орган осущест-
145
вляет постановку организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения и отправляет заказным письмом соответствующее уведомление (абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).
При этом датой постановки на учет считается дата создания
обособленного подразделения, указанная в заявлении, а для филиалов и представительств – дата внесения в ЕГРЮЛ сведений
о них.
В случае если в состав организации входят обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода
уплата авансовых платежей (налога) производится в бюджет субъекта РФ (по месту нахождения головной организации) и в бюджеты муниципальных образований (по месту нахождении обособленных подразделений) исходя из доли прибыли, приходящейся на
эти структурные подразделения (п. 1, 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289
НК РФ).
В этих целях организация должна выполнять следующее:
1. Определять прибыль (налоговую базу) в целом по организации.
2. Определять долю прибыли (налоговую базу) обособленного
подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации
(абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
3. Уплачивать авансовые платежи и налог:
в федеральный бюджет – по месту нахождения головного
офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ), т.е. без распределения по обособленным подразделениям;
в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного
офиса;
в бюджеты муниципальных образований – по месту нахож-
дения каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
При этом перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет
субъекта РФ может осуществлять сама организация либо обособленное подразделение (если оно имеет расчетный счет).
Налогоплательщик обязан перечислять налог на прибыль по
местонахождению обособленных подразделений независимо от
146
того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую
базу (Письмо Минфина России от 10.10.2011 г. № 03-03-06/1/640).
4. Представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые
органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Однако если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, декларацию по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению подавать не нужно (Письмо Минфина России от 02.12.2005 г.
№ 03-03-04/2/127).
Доля прибыли, приходящаяся на структурное подразделение,
определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату
труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизированного
имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной
в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.
При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное
подразделение (головную организацию), используются следующие
показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):
1) среднесписочная численность работников или расходы на
оплату труда (далее – трудовой показатель).
Какой показатель из этих двух применять, организация вправе
решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется
в учетной политике и в течение налогового периода не меняется
(абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);
2) остаточная стоимость амортизируемого имущества (далее –
имущественный показатель).
Эти показатели надо определять как по организации в целом,
так и по каждому обособленному подразделению.
Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по формуле:
147
тр им
УУ
ДП
2
,
оп
счр
орг
СЧР
У 100%
СЧР
где ДП – доля прибыли обособленного подразделения (головной
организации);
Утр – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации)
в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уим – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации)
в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
На практике возможна ситуация, когда ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений нет основных
средств (например, все ОС организации получены по договорам
аренды). Согласно Письму Минфина России от 29.05.2009 г.
№ 03-03-06/1/356, в данном случае доли прибыли головной организации и обособленного подразделения рассчитываются по формуле, приведенной в п. 2 ст. 288 НК РФ. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом равен нулю, а в расчете участвует только показатель удельного веса трудового показателя.
Позиция Минфина России вполне применима в ситуации, когда
у организации есть собственные основные средства, а у обособленного подразделения такое имущество отсутствует.
Удельный вес среднесписочной численности работников (СЧР)
обособленного подразделения (или головной организации) определяется по формуле:
где СЧРоп – СЧР обособленного подразделения;
СЧР
– СЧР в целом по организации.
орг
148
,
Для определения удельного веса СЧР обособленного подразделения необходимо определить фактические показатели СЧР за отчетный (налоговый) период по этому обособленному подразделению и в целом по организации.
Порядок расчета СЧР Налоговым кодексом РФ не установлен.
Поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ следует применять правила
расчета СЧР, которые установлены в Указаниях по заполнению
форм федерального статистического наблюдения (письма Минфина России от 20.11.2013 г. № 03-03-06/1/49980, от 27.12.2011 г.
№ 03-03-06/2/201, от 25.09.2009 г. № 03-03-06/2/181, ФНС России
от 02.10.2009 г. № 3-2-10/24@). Действующие Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее –
Указания).
Показатель среднесписочной численности следует рассчитывать с учетом фактического места осуществления работником трудовой деятельности. Так, если рабочее место за сотрудником головного офиса фактически закреплено в обособленном подразделении, то для расчета СЧР он признается работником обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 27.12.2011 г.
№ 03-03-06/2/201).
Среднесписочная численность работников за отчетный период
или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц
и количества месяцев в отчетном периоде (пп. 78, 81.5–81.7 Указаний).
При этом из Указаний следует, что показатель СЧР рассчитывается в полных единицах (п. 81.4 Указаний). Однако правил
округления как в Указаниях, так и в ст. 288 НК РФ не содержится.
Рассчитанное в соответствии с Указаниями значение СЧРоп может оказаться менее 0,5. В этом случае по общепринятым математическим правилам округления значение СЧРоп будет равно нулю.
Такое значение может вызвать претензии налоговых органов.
Поэтому в подобных случаях для корректного расчета доли
прибыли обособленного подразделения следует использовать
149
удельный вес расходов на оплату труда и дополнительно закре-
м
СЧ
СЧРД
СЧ
пить это в учетной политике.
Указания, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 г.
№ 428, применяются с 1 января 2014 г. (п. 1 Приказа № 428). Ранее
предписания по расчету среднесписочной численности работников
содержались:
начиная с отчета за январь 2012 г. – в Указаниях, утвер-
жденных Приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435 (пп. 78–
81.11);
начиная с отчета за январь 2009 г. и до отчета за январь
2012 г. – в Указаниях, утвержденных Приказом Росстата от
12.11.2008 г. №N 278 (пп. 81–84.13).
Сначала определяются показатели СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, а также в целом по организации. Для
этого используется следующая формула (п. 78 Указаний):
,
где СЧРм – СЧР за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Определяется в целых единицах (абз. 2 п. 81.4 Указаний);
– сумма списочной численности работников за все кален-
дарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные
дни;
Д – число календарных дней в месяце (т.е. 30, 31 или 28 (29) – для
февраля).
Обособленное подразделение организации может быть создано
после начала какого-либо месяца либо ликвидировано до его
окончания. В таких случаях работники обособленного подразделения отработают этот месяц не полностью. Однако при определении показателя СЧР подразделения за данный месяц сумму численности работников списочного состава за все дни их работы
в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни,
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]