Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
При исчислении налога с доходов, выплачиваемых иностран-
ным организациям, применяются следующие ставки налога:
по доходам от использования авторских прав, лицензий, от
аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории РФ, – ставка 20%;
по доходам от дивидендов, процентов от долевого участия
в предприятиях с иностранными инвестициями – ставка 15%;
по доходам в виде процентов по государственным и муни-
ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.,
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных
в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования
внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и
внешнего валютного долга Российской Федерации, – ставка 0%;
по доходам в виде дивидендов и процентных доходов только по
государственным и муниципальным ценным бумагам – ставка 15%.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, получен-
ных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом. Налоговым агентом может быть как российская организация, так и иностранная фирма, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Налог удерживается
налоговым агентом при каждой выплате доходов иностранной организации в валюте, в которой выплачивается доход.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для представления расчетов, представляет
информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
Под строительной площадкой понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, техни-
ческого перевооружения или ремонта существующих объектов
недвижимости (за исключением судов и космических объектов);
111
2) место строительства и (или) монтажа, реконструкции, тех-
нического перевооружения сооружений, таких как плавучие и буровые установки, машины, оборудование, функционирование которых требует жестких креплений.
Выполнение этих работ требует постановки на учет и создания
постоянного представительства.
В срок существования строительной площадки включается время
проведения всех видов работ на этой площадке: подготовки, строительства, монтажа, создания путей и объектов инфраструктуры и др.
Если иностранная организация является подрядчиком или суб-
подрядчиком, то в таких случаях ее деятельность также приводит
к созданию представительства. Датой начала строительной площадки признается наиболее ранний день, связанный с подписанием актов, или дата фактического начала работ, а датой окончания –
день подписания акта выполненных работ или прекращения деятельности.
112
Глава 5. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
5.1. Отчетный и налоговый периоды
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален-
дарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Это значит, что все доходы и
расходы налогоплательщика определяются в целом за год нарастающим итогом. По результатам года представляется годовая
декларация.
Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом
является (п. 2 ст. 55 НК РФ):
период времени со дня создания организации (дня ее госу-
дарственной регистрации) и до конца этого календарного года;
период времени со дня создания до конца календарного года,
следующего за годом создания, если организация создана в период
с 1 по 31 декабря.
Например, организация была создана 25 февраля. Первым
налоговым периодом для нее будет 25 февраля – 31 декабря того же года. Если же компания была создана 10 декабря, то налог на прибыль за первый год она будет рассчитывать за период с 10 декабря этого года по 31 декабря следующего года.
Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до
конца календарного года, последним налоговым периодом считается (п. 3 ст. 55 НК РФ):
период времени с 1 января года до дня завершения, ликви-
дации или реорганизации (дня внесения соответствующей записи в
Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 16, п. 6
ст. 22 федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государ-
113
ственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»)).
Например, организация ликвидирована 10 ноября. Последний
налоговый период – с 1 января по 10 ноября;
период времени со дня создания до дня ликвидации (реорга-
низации), если организация создана после начала календарного
года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года;
период времени со дня создания до дня ликвидации (реорга-
низации), если организация была создана в день, попадающий в
период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного
года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного
года, следующего за годом создания.
Например, день создания – 5 декабря, день ликвидации – 25 октября следующего года. Таким образом, для данной организации налоговым периодом будет являться период с 5 декабря
текущего года по 25 октября следующего года.
Отчетными периодами признаются (п. 2 ст. 285 НК РФ):
первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;
месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания года – для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2
ст. 286 НК РФ).
Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из установ-
ленных вариантов и закрепляет его в учетной налоговой политике.
По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые плате-
жи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).
5.2. Налоговый учет
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоя-
тельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки
налога и налоговых льгот.
Налоговым кодексом РФ закреплена обязанность ведения нало-
гового учета всеми организациями-плательщиками налога на при-
114
быль (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина России от
01.08.2007 г. № 03-03-06/1/531). Вопросу организации налогового
учета посвящены ст.ст. 313, 314 НК РФ.
Налоговый учет – это система регистрации и обобщения ин-
формации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Целью налогового учета являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяй-
ственных операциях, которые произвела организация в течение
отчетного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользова-
телей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты налога.
Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом Рос-
сийской Федерации не установлен, поэтому организация должна
самостоятельно организовать систему налогового учета исходя из
принципа последовательности применения его правил от одного
налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогопла-
тельщиком в учетной политике для целей налогообложения и утверждается приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и
(или) объектов налогообложения возможно только в случаях:
изменения законодательства о налогах и сборах (не ранее
чем с момента вступления в силу изменений);
изменения методов учета (только с начала налогового пе-
риода).
Несмотря на то что организация свободна в определении по-
рядка ведения налогового учета, Налоговый кодекс РФ установил
следующие показатели, которые должны обязательно отражаться
в налоговом учете каждой организации:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
115
порядок определения доли расходов, учитываемых для це-
лей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумма остатка расходов (убытков), которая относится на
расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
При построении налогового учета за основу можно взять бух-
галтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и
бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения
в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г.
№ 114н).
Кроме того, порядок организации налогового учета подробно
описан в разд. 9 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций»
части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2002 г. № БГ-3-02/729.
Налоговый учет осуществляется на основе данных бухгалтер-
ского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета.
Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета
использованы следующие понятия:
объекты налогового учета – имущество, обязательства и хо-
зяйственные операции организации, стоимостная оценка которых
определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового
периода или налоговой базы последующих периодов;
единицы налогового учета – объекты налогового учета, ин-
формация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;
116
показатели налогового учета – перечень характеристик, су-
щественных для объекта учета.
Кроме того, рекомендуется вести регистры промежуточных
расчетов, которые предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов
промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Под промежуточными показателями понимаются показатели,
для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в Декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные
расчеты или в составе обобщающего показателя.
Показатели регистров данной группы должны в полном объеме
отражать все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые
виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок
отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для опреде-
ления налоговой базы, являющиеся документами для налогового
учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и
в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со-
ставление указанных регистров.
117
Содержание данных налогового учета (в том числе данных пер-
вичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового
учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они
несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25
НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского
учета.
Данные налогового учета – это данные, которые учитываются
в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непре-
рывность отражения в хронологическом порядке объектов учета
для целей налогообложения (в том числе операций, результаты
которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен
быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал
порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм
на бумажных носителях, в электронной форме и (или) на любых
машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового
учета, данных первичных учетных документов разрабатываются
налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются прило-
118
жениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечи-
ваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного
исправления.
Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав-
ляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (на-
логовом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп. 2–7
настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на ор-
ганизованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживаю-
щих производств и хозяйств.
119
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе-
риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, ус-
луг) собственного производства, а также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных прав, за исключением
расходов, указанных в подп. 2–6 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы ос-
татков незавершенного производства, остатков продукции на
складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец
отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со
ст. 319 НК РФ;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не об-
ращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра-
щающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подп. 2–5 настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обра-
щающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращаю-
щихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих произ-
водств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]