Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
необходимо разделить на общее число календарных дней в месяце
м1 м1 мп
отч/н
СЧР СЧР ... СЧР
СЧР
М
(п. 81.8 Указаний).
Например, обособленное подразделение создано 16 января.
С 16 по 31 января (16 календарных дней) списочная числен-
ность работников подразделения ежедневно составляла 8 че-
ловек. Показатель СЧР подразделения за январь (СЧРм) соста-
вит 4 человека (16 дн. × 8 чел. / 31 дн.).
Определив списочную численность работников за каждый месяц отчетного (налогового) периода, можно рассчитать показатели
СЧР за отчетный (налоговый) период.
СЧР обособленного подразделения (головного офиса) за отчетный (налоговый) период рассчитывается по формуле:
,
где СЧР
– СЧР обособленного подразделения за отчетный (на-
отч/н
логовый) период;
СЧРм1, СЧРм2, … – СЧР подразделения за первый, второй и т.д.
месяц отчетного (налогового) периода;
СЧРмп – СЧР подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода;
М – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (т.е. 3, 6,
9 или 12).
СЧР за отчетный (налоговый) период в целом по организации
(СЧР
) определяется аналогичным образом.
орг
Если обособленное подразделение создано после начала либо
ликвидировано до окончания отчетного (налогового) периода, то
при определении показателя СЧР за отчетный (налоговый) период
(СЧР
) сумма показателей СЧР подразделения за каждый месяц
отч/н
его работы в отчетном (налоговом) периоде делится также на количество месяцев отчетного (налогового) периода (пп. 81.9, 81.10
Указаний).
Например, обособленное подразделение создано в марте,
СЧР подразделения за март составила 10 человек. СЧР под-
151
разделения за I квартал года будет составлять 3 человека
оп
от
орг
ОТ
У 100%
ОТ
(10/3 = 3).
После определения СЧР за отчетный (налоговый) период по
каждому обособленному подразделению и по организации в целом
рассчитывается показатель удельного веса среднесписочной численности по каждому обособленному подразделению.
Однако использование среднесписочной численности работников не всегда удобно. Так, если в организации большое число сотрудников и текучесть кадров, а также если в штате числятся работники, занятые не полностью, то определение указанного показателя достаточно трудоемко. В этом случае используется другой
показатель – расходы на оплату труда.
Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (либо головного офиса) рассчитывается по следующей
формуле:
,
где Уот – удельный вес расходов на оплату труда в процентах;
ОТоп – фактические расходы на оплату труда по обособленному
подразделению (либо головному офису) на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода;
ОТ
– фактические расходы на оплату труда в целом по органи-
орг
зации на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом для расчета удельного веса используются только те
расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ
и учтены в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии
с выбранным методом признания доходов и расходов (кассовым
методом или методом начисления).
Вторым показателем, необходимым для определения доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного
152
подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого
оп
им
орг
ОС
У 100%
ОС
11 п сл
оп
ОС ОС ... ОС ОС
ОС
М1
имущества в целом по организации.
Этот показатель рассчитывается следующим образом:
,
где Уим – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого
имущества обособленного подразделения (головного офиса) за
отчетный (налоговый) период в процентах;
ОСоп – средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемого обособленным подразделением (головным офисом), за отчетный (налоговый) период;
ОС
– средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизи-
орг
руемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период.
Чтобы определить искомый показатель, необходимо определить среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения (головного офиса) и аналогичный показатель в целом по организации.
Для этого нужно обратиться к п. 4 ст. 376 НК РФ (письма Минфина России от 10.04.2013 г. № 03-03-06/1/11824, от 19.09.2012 г.
№ 03-03-06/1/488, от 07.10.2008 г. № 03-03-06/4/68, от 30.09.2008 г.
№ 03-03-06/2/131, от 10.07.2008 г. № 03-03-06/2/74, ФНС России
от 02.10.2009 г. № 3-2-10/24@, УФНС России по г. Москве от
18.02.2010 г. № 16-15/017667).
Для расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости
амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) используется следующая формула:
где ОСоп – средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного
офиса) за отчетный (налоговый) период;
,
153
ОС1, ОС2, ... – остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения (головного офиса) на 1-е число первого, второго и т.д. месяца отчетного (налогового) периода;
ОСп – остаточная стоимость основных средств обособленного
подразделения (головного офиса) на 1-е число последнего месяца
отчетного (налогового) периода;
ОСсл – остаточная стоимость основных средств обособленного
подразделения (головного офиса), которая определяется:
при расчете показателя средней стоимости за отчетный пе-
риод – на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
при расчете показателя среднегодовой стоимости за налого-
вый период – на последнее число данного налогового периода;
М – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Аналогичным образом рассчитывается средняя (среднегодовая)
остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации (ОС
). При этом для показателей ОС1, ОС2, ... ОСп и
орг
ОСсл берутся соответствующие данные об остаточной стоимости
амортизируемого имущества в целом по организации.
Эти показатели рассчитываются только в отношении основных
средств. Такой вывод следует из абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ, согласно которому удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется именно по ОС. Поэтому стоимость
иного амортизируемого имущества (в частности, капитальных
вложений в арендованные объекты ОС, нематериальных активов)
при определении Уим не учитывается (письма Минфина России от
23.05.2014 г. № 03-03-рз/24791, от 20.04.2011 г. № 03-03-06/2/66,
от 06.10.2010 г. № 03-03-06/1/633, от 10.03.2009 г. № 03-03-06/2/36).
Приведенная выше формула применяется и в том случае, когда
обособленное подразделение организации создано после начала
отчетного (налогового) периода либо ликвидировано до его окончания. При этом остаточная стоимость основных средств на
1-е число месяца, в котором обособленное подразделение еще не было создано, равна нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 г.
№ 03-03-02/16).
154
Например, если обособленное подразделение было создано
6 февраля, то при расчете за I квартал остаточная стои-
мость основных средств по состоянию на 1 января и 1 февраля
признается равной нулю. При этом сумма остаточной стои-
мости основных средств по состоянию на 1 марта и 1 апреля
делится на 4 (3 + 1). Полученный показатель и будет средней
остаточной стоимостью основных средств по обособленному
подразделению за I квартал.
Для определения остаточной стоимости имущества налогоплательщик вправе использовать данные бухгалтерского учета, если
амортизация в налоговом учете начисляется нелинейным методом
(абз. 10 п. 2 ст. 288 НК РФ). Однако до 1 января 2009 г. таких положений Налоговый кодекс РФ не содержал.
Ошибка, допущенная при определении доли прибыли, приходящейся на то или иное обособленное подразделение, повлечет
за собой переплату налога в одном регионе и возникновение недоимки в другом. Поэтому важно правильно сформировать все показатели, используемые для расчета доли прибыли, приходящейся на
обособленное подразделение, в том числе для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
155
Глава 7. СРОКИ И ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогоплательщика, о полученных доходах
и произведенных расходах, об источниках дохода, о налоговой
базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или)
о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога.
7.1. Сроки представления деклараций
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности
по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты обязаны представлять декларацию по
истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289
НК РФ).
Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.
Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по
истечении каждого отчетного периода, в котором они производили
выплаты налогоплательщику, а также по итогам налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
156
Таб л ица 1 4
Кто представляет
декларацию
Срок представления
Основание
по итогам отчет-
ного периода
по итогам налого-
вого периода
Налогоплательщики,
отчетными периодами
для которых являются
I квартал, полугодие и
9 месяцев календарного
года
не позднее
28 апреля1;
не позднее
28 июля1;
не позднее
28 октября1
не позднее
28 марта1 года,
следующего за
истекшим календарным годом
пп. 3, 4
ст. 289, абз. 1
п. 2, п. 1
ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики,
отчетными периодами
для которых являются
1 месяц, 2 месяца,
3 месяца и так далее
до окончания календарного года
не позднее
28-го числа1 месяца, следующего за
истекшим календарным месяцем
не позднее
28 марта1 года,
следующего за
истекшим календарным годом
пп. 3, 4
ст. 289, абз. 2
п. 2, п. 1
ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики –
некоммерческие организации, у которых не
возникает обязательств
по уплате налога.
Театры, музеи, библиотеки, концертные залы,
являющиеся бюджетными учреждениями
–
не позднее
28 марта1 года,
следующего за
истекшим календарным годом
пп. 2, 4
ст. 289, п. 1
ст. 285 НК РФ
Налоговые агенты
не позднее 28
календарных дней
со дня окончания
отчетного периода, в котором был
выплачен доход
не позднее
28 марта1 года,
следующего за
истекшим календарным годом
абз. 2 п. 1,
пп. 3, 4
ст. 289, ст. 285
НК РФ
Сроки представления декларации по налогу на прибыль
1
Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный
день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Если налогоплательщик, признаваемый плательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его
157
счетах в банках (в кассе организации), и если он не имеет по этим
налогам объектов налогообложения, то он представляет по данным
налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять декларацию в налоговую инспекцию:
по месту своего нахождения;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль
в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
В этом случае декларацию надо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного
подразделения организации, а отчитываться по месту нахождения
обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, нет необходимости (письма ФНС России от 31.10.2005 г.
№ ММ-6-02/916@, Минфина России от 24.11.2005 г. № 03-03-
02/132).
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 7 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом состав и порядок заполнения деклараций не меняются. Объединять
в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям недопустимо: они, как и прежде, формируются отдельно
(см. письма Минфина России от 25.01.2008 г. № 03-02-07/1-32,
от 26.12.2007 г. № 03-02-07/1-509).
По общему правилу декларация представляется в электронной
форме. Возможность представлять декларацию на бумажном но-
158
сителе предоставлена налогоплательщикам, среднесписочная численность работников которых не превышает 100 человек. В связи
с этим для всех организаций установлена обязанность направлять
в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года, а при создании (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Следует отметить, что с 1 января 2014 г. п. 3 ст. 80 НК РФ дополнен положением о том, что электронные декларации должны
передаваться налогоплательщиками через оператора электронного
документооборота, который является российской организацией.
Кроме того, такой оператор должен соответствовать требованиям,
утверждаемым ФНС России (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 3
подп. «а» п. 6 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4
ст. 80 НК РФ). Если эти полномочия делегируются уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа – доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе
с декларацией (п. 3 ст. 29, пп. 4, 5 ст. 80 НК РФ).
Если налоговая декларация представляется в бумажном виде, то
ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через
законного или уполномоченного представителя организации) или
отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Федеральная налоговая служба разработала формы налоговых
деклараций (расчетов) с возможностью их автоматизированной
обработки в налоговых органах с использованием сканеров. Поэтому ФНС России рекомендует для подготовки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций использовать шаблоны
форм налоговых деклараций в формате *.tif, которые размещены
на сайте ФГУП «ГНИВЦ ФНС России» (www.gnivc.ru).
159
7.2. Способы представления налоговой декларации
в электронной форме по правилам, действующим
с 2014 года
Приказом ФНС России от 14.11.2013 г. № ММВ-7-3/501@
с 3 января 2014 г. внесены некоторые изменения в Формат представления деклараций по налогу на прибыль в электронном виде
(доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом
ФНС России от 25.12.2013 г. № ГД-4-3/23381@). В частности,
п. 16.2 Приложения к Приказу содержит рекомендацию указывать
в электронной декларации значение кода по ОКТМО вместо кода
по ОКАТО.
Обязанность предоставлять налоговые декларации в электрон-
ной форме в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ установлена для
следующих категорий налогоплательщиков:
налогоплательщики, среднесписочная численность работни-
ков которых за предшествующий календарный год превышает
100 человек;
вновь созданные организации с численностью работников
более 100 человек;
крупнейшие налогоплательщики.
Остальные организации представлять электронные декларации
не обязаны, однако в такой возможности они не ограничены (п. 3
ст. 80 НК РФ).
В Письме от 09.08.2011 г. № 03-03-06/1/464 Минфин России
уточнил: если налогоплательщик соответствует вышеуказанному
критерию, то представлять декларации по налогу на прибыль
в электронном виде он обязан как по месту нахождения головной
организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом количество работников в обособленных подразделениях значения не имеет.
Таким образом, по общему правилу обязанность представлять
декларацию в электронной форме зависит, в том числе, от количе-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]