Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-
ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло-
жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
121
НП НБ С
Глава 6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых
платежей по нему регулируется ст.ст. 286, 287 НК РФ.
В соответствии п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики обязаны
самостоятельно исчислить налог на прибыль. Исключением являются случаи, когда полученные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, подп. 1
п. 5 ст. 286 НК РФ).
Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1
ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога на
прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ) имеет вид:
,
где НП – налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ – налоговая база за налоговый период;
С – ставка налога.
обязаны уплачивать авансовые платежи. Установлены три возможных способа их уплаты:
сячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
ежемесячных авансовых платежей;
ной прибыли.
122
В течение налогового периода (календарного года) организации
по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежеме-
по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты
по итогам каждого месяца, исходя из фактически получен-
6.1. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей
Вариант исчисления и
уплаты авансовых платежей
Кто исчисляет и уплачивает
авансовые платежи
Основание
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по
итогам каждого квартала
(квартальные авансовые
платежи) и ежемесячно в
рамках этого квартала
Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3
ст. 286 НК РФ
абз. 2 п. 2 ст. 286
НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по
итогам каждого квартала
(квартальные авансовые
платежи).
Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи
не уплачиваются
Организации, чья выручка за
предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 15 млн руб.1
за каждый квартал, а также
бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ
п. 3 ст. 286 НК
РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по
итогам каждого месяца
(ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли)
Организации, которые изъявили
желание платить авансовые
платежи подобным образом и
уведомили об этом налоговый
орган.
Специальных ограничений для
того, чтобы перейти на данный
порядок, НК РФ не содержит
абз. 7 п. 2 ст. 286
НК РФ
в течение налогового периода
Все организации, являющиеся налогоплательщиками налога на
прибыль, делятся на те, которые обязаны уплачивать авансовые
платежи, и те, которые в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ освобождены от их уплаты (табл. 12, 13)
Таб л ица 1 2
Организации, исчисляющие
и уплачивающие авансовые платежи
1
Указанный лимит среднеквартальной выручки 15 млн руб. применяется для
определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2016 г. Ранее
этот лимит с 1 января 2011 г. составлял в среднем 10 млн руб. за каждый квартал,
а до этого всего 3 млн руб (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального
закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ).
123
Если отчетными периодами для налогоплательщика являются
Организации, которые обязаны платить только
квартальные авансовые платежи (без уплаты
ежемесячных платежей)
Основание
Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем
15 млн руб.1
п. 3 ст. 286 НК РФ
Бюджетные и автономные учреждения
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг)
Участники простых, также инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и инвестиционных
товариществах
Инвесторы соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации указанных соглашений
Выгодоприобретатели по договорам доверительного
управления
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года и он уплачивает только квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285,
абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ) без уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, то право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, для этой категории налогоплательщиков не установлено.
Таб л ица 1 3
Организации, лишенные права перейти на уплату
ежемесячных авансовых платежей
1
Указанный лимит применяется для определения обязанности по уплате авансо-
вых платежей с 1 января 2016 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 10 млн руб.
за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона
от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ).
Под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных
квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик пред-
124
ставляет соответствующую налоговую декларацию (письма Минфина России от
отчетный
АК НБ С
к доплате отчетный предыдущий
АК АК АК
24.12.2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 г. № 03-03-06/1/493).
При этом театры, музеи, библиотеки, концертные организации,
являющиеся бюджетными, освобождены от уплаты авансовых
платежей, т.е. эти учреждения исчисляют и уплачивают налог
только по результатам года.
Поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом,
то квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по
итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога
по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1
ст. 287 НК РФ).
6.2. Порядок расчета суммы
квартального авансового платежа
Сумма квартального авансового платежа исчисляется по фор-
муле (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):
,
где АК
– квартальный авансовый платеж;
отчетный
НБ – налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С – ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, который должен быть
уплачен в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
где АК
– сумма квартального авансового платежа, подлежа-
к доплате
щая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК
– сумма квартального авансового платежа, исчисленного
отчетный
по итогам отчетного периода;
АК
предыдущий
– сумма квартального авансового платежа, уплаченно-
го по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
,
125
Таким образом, сумма квартального авансового платежа по
итогам отчетного периода определяется исходя из фактической
прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых
платежей.
Если прибыль не была получена или получен убыток по итогам
отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 г.
№ 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно
которым Налоговый кодекс РФ дополнен главой 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор
(п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).
На суммы фактически уплаченного с начала налогового перио-
да до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора
налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи),
зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав
которого входит муниципальное образование (в бюджет городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1
ст. 4 Закона № 382-ФЗ).
Расчет квартального авансового платежа производится в нало-
говой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего
отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). Приказом ФНС России
от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также
порядок ее заполнения и формат представления в электронной
форме.
Например, налоговая база организации «Альфа», исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 тыс. руб., в том числе:
– по итогам I квартала – доход 250 тыс. руб.;
126
– по итогам полугодия – убыток 150 тыс. руб.
Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации «Альфа», составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация «Альфа» не уплачивает.
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией «Альфа» за
каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой
базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога
(абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:
АК1 = 250 тыс. руб. × 20% = 50 тыс. руб.
Поскольку в течение I квартала организация «Альфа» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 тыс. руб.) организация «Альфа» должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.
Так как по итогам полугодия организация «Альфа» получила
убыток в сумме 150 тыс. руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно, исчисленный квартальный авансовый
платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по
итогам полугодия, будут равны нулю.
При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит
уменьшению и признается переплатой по налогу.
Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
АК3 = 500 тыс. руб. × 20% = 100 тыс. руб.
127
Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев,
у организации «Альфа» возникнет обязанность по уплате
квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит
100 тыс. руб.
Если переплата, образовавшаяся у организации «Альфа» по
итогам полугодия (50 тыс. руб.), не зачтена в счет уплаты
других налогов или не возвращена организации на расчетный
счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты
квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абз. 5
п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ).
В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 50 тыс. руб.).
Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в со-
ответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня
окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3
ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день,
то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на
ближайший следующий за ним рабочий день.
В случае несвоевременной уплаты квартального авансового
платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, начисляется
пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ
в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ).
6.3. Порядок расчета суммы ежемесячного
авансового платежа в течение отчетного периода
Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в те-
кущем квартале установлена в отношении налогоплательщиков,
у которых средняя величина доходов от реализации за предыдущие
четыре квартала составила более 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
128
Например, ООО «Альфа» при составлении декларации по
налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь,
декабрь. В расчет средней величины выручки организация
должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.
При расчете средней величины доходов от реализации необхо-
димо учитывать следующее.
1. В расчете участвуют только доходы от реализации, опреде-
ляемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, т.е. расчет производится
только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов,
в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2
ст. 249 НК РФ).
3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
4. При осуществлении расчета не учитываются внереализаци-
онные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, средняя величина доходов от реализации за
предыдущие четыре квартала определяется следующим образом:
суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих
четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (средняя арифметическая величина).
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд,
независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся
или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит
10 млн руб., то со следующего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
129
В свою очередь, по истечении квартала, в котором уплачива-
1 4 предыдущего налогового периода
АА
1
2
АК
А3
лись ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации вновь превысит 10 млн руб., то возникает обязанность вновь
уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий
квартал налогоплательщик освобождается от уплаты ежемесячных
авансовых платежей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивает-
ся в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из
суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам
предыдущего квартала (абз. 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по сле-
дующим формулам.
1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале
текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):
,
где А1 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
в I квартале текущего налогового периода;
А
4 предыдущего налогового периода
– ежемесячный авансовый платеж, под-
лежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.
2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квар-
тале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):
где А2 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
во II квартале текущего налогового периода;
АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
I квартала текущего налогового периода.
3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III кварта-
ле текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):
130
,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]