Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налог на прибыль. Учебное пособие
.pdf
21
3
АК АК
А
3
,
32
4
АК АК
А
3
где А3 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
в III квартале текущего налогового периода;
АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
I квартала текущего налогового периода.
4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квар-
тале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
,
где А4 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
9 месяцев текущего налогового периода;
АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий
уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода,
определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой
прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего
квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация
может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале,
а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых плате-
жей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. Переплата, в свою
очередь, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу
на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату
131
пени или подлежит возврату организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа по-
лучится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6
п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если при реорганизации к организации было присоединено
другое юридическое лицо, то при определении размера ежемесячного платежа организация не обязана учитывать показатели
деятельности присоединившейся организации, которые сформировались на дату реорганизации (Письмо Минфина России от
28.07.2008 г. № 03-03-06/1/431).
В налоговой декларации по итогам налогового периода ежеме-
сячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются
в декларации за 9 месяцев.
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам
отчетных периодов предыдущего года, у организации «Омега»
составили:
– за полугодие – 600 тыс.руб.;
– за 9 месяцев – 1 200 тыс. руб.
В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных
периодов составили:
– за I квартал – 60 тыс. руб.;
– за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
– за 9 месяцев – 120 тыс. руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Омега» следует уплачивать в каждом
квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
132
Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых пла-
. . . .
..
1 200 тыс руб 600 тыс руб
200 тыс руб
3
. .
..
60 тыс руб
20 тыс руб
3
тежей формулами, приведенными выше.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому
платежу, который уплачивался организацией «Омега» в
IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его
расчет производится в следующем порядке:
Таким образом, в январе, феврале и марте организация
«Омега» уплачивала в бюджет по 200 тыс. руб.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма аван-
сового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила
60 тыс. руб., у организации образовалась переплата по налогу
в размере 540 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 3 – 60 тыс. руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
во II квартале текущего года:
Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые плате-
жи организация «Омега» рассчитала в налоговой декларации
за I квартал.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала
(540 тыс. руб.) организация произвела зачет переплаченной
суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составила
480 тыс. руб. (540 тыс. руб. – 20 тыс. руб. × 3).
3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле,
августе, сентябре) организация «Омега» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал теку-
133
щего года была отрицательной (0 – 60 тыс. руб. = –60 тыс. руб.)
. . .
..
1 200 тыс руб 0 руб
40 тыс руб
3
(абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере
120 тыс. руб. организация зачла в счет переплаты.
5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате
в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года
и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 тыс. руб. Поскольку
у организации «Омега» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече-
ние отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если указанная дата попадает на выходной или праздничный день,
то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на
ближайший рабочий день.
В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых
платежей налоговые органы начисляют пеню (абз. 2 п. 3 ст. 58
НК РФ). Кроме того, сумму авансовых платежей налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банке либо за счет иного имущества.
По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж
(налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые были перечислены в течение
отчетного (налогового) периода. В этом случае пеня за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежит соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30.07.2013 г. № 57, а также письма Минфина России от
19.01.2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 г. № 03-02-07/2-168
134
(доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 г. № ШС-6-14/847@)).
Однако механизм пересчета пени не приведен ни в упомянутых
постановлениях Пленума ВАС РФ, ни в письмах Минфина России.
В связи с этим контролирующие органы считают правильным начислять пеню на суммы ежемесячных авансовых платежей только
по окончании отчетного (налогового) периода (письма Минфина
России от 22.01.2010 г. № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 г.
№ 3-2-06/127).
Например, размер ежемесячного авансового платежа,
подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 млн руб.
Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и
28 декабря – с опозданием. В соответствии с декларацией за
год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1,5 млн руб. Следовательно, для расчета пени применяются ежемесячные платежи в размере 500 тыс. руб.
(1,5 млн руб. / 3 мес.). Таким образом, пеня по ежемесячному
платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляется
(500 тыс. руб. × 2 мес. – 1 млн руб. = 0 руб.). Пеню за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты
28 декабря нужно начислить на 500 тыс. руб.
Если организация по итогам налогового периода получила убы-
ток, то пеня, начисленная на сумму несвоевременно уплаченных
авансовых платежей, сторнируется. В карточках «РСБ» налогового
органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от
11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18934).
При этом неуплата или несвоевременная уплата авансов не вле-
чет наложение штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).
Например, организация «Бета» отчитывается по налогу на
прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые
платежи.
135
В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа со-
ставила 1 000 руб.
Предположим, что в течение квартала организация ежеме-
сячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж
только по итогам квартала 27 апреля.
Переплата по налогу на прибыль у организации «Бета» по
лицевым счетам в налоговом органе не числится.
Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квар-
тале в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:
28 января – за январь;
2 марта – за февраль1;
30 марта – за март2.
1
Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому
последним днем уплаты авансового платежа явилось 2 марта –
понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
2
Предположим, что 28 марта выпало на субботу, значит, по-
следним днем уплаты авансового платежа явилось 30 марта –
понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Поскольку организация «Бета» ежемесячные авансовые
платежи в бюджет не перечисляла, на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 27 апреля (3 тыс. руб.), следует
начислить пеню.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки,
начиная со следующего за установленным днем уплаты налога
по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пеня
будет начислена за каждый день:
с 29 января по 27 апреля – по первому платежу;
с 3 марта по 27 апреля – по второму платежу;
с 31 марта по 27 апреля – по третьему платежу.
Пеня рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансиро-
вания Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пени равна 10% (условно).
136
Расчет пени за каждый месяц:
1) 1000 руб. × 10% × 1/300 × 89 дн. = 29,67 руб.;
2) 1000 руб. × 10% × 1/300 × 56 дн. = 18,67 руб.;
3) 1000 руб. × 10% × 1/300 × 28 дн. = 9,33 руб.
Таким образом, общая сумма пени составит:
29,67 руб. + 18,67 руб. + 9,33 руб. = 57,67 руб.
Организация должна будет заплатить пеню в сумме
57,67 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана
(абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).
6.4. Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей,
исходя из фактически полученной прибыли
Организация в течение налогового периода вправе уплачивать
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя
из фактически полученной прибыли, осуществляется по собственному желанию.
Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган в срок не позднее
31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов, исходя из полученной прибыли (абз. 8
п. 2 ст. 286 НК РФ).
Прежде чем принять решение об использовании указанного
выше права, следует проанализировать информацию:
о порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых
платежей, исходя из фактической прибыли.
о преимуществах и недостатках, которые имеются у такого
варианта исчисления и уплаты авансовых платежей.
о порядке исчисления и уплаты авансовых платежей в слу-
чае отказа от уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из
фактически полученной прибыли.
137
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей,
отчетный
АМ НБ С
к доплате отчетный предыдущий
АМ АМ АМ
исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами
будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого
исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:
,
где АМ
– сумма авансового платежа, исчисленного по ито-
отчетный
гам отчетного периода;
НБ – налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С – ставка налога.
Сумма авансового платежа, который подлежит уплате в бюджет
по итогам следующего соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
,
где АМ
к доплате
– сумма авансового платежа за отчетный период,
подлежащая уплате (доплате) в бюджет;
АМ
– сумма авансового платежа, исчисленного по итогам
отчетный
отчетного периода;
АМ
предыдущий
– сумма авансового платежа, уплаченного по итогам
предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Таким образом, сумма авансового платежа за отчетный период
определяется исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет
ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового
платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и
авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный
период.
138
Уплачиваются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление
налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей может быть начислена пеня (абз. 2 п. 3
ст. 58 НК РФ).
При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца,
двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в
налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке,
как и при уплате квартальных авансов.
Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по
итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа
месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится
исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287
НК РФ). Т.е. декларация за январь представляется 28 февраля,
декларация за январь–февраль представляется 28 марта и т.д.
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год)
представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Например, организация «Глобус» с 1 января переходит на
уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из факти-
чески полученной прибыли.
Предположим, что налоговая база, определяемая нарас-
тающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит:
– за январь – 1 млн руб.;
– за январь–февраль – 3 млн руб.;
– за январь–март получен убыток 100 тыс. руб.;
– за январь–апрель – 1 млн руб.
Ставка налога составляет 20%, в том числе по ставке 2%
налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и по
ставке 18% – в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
139
Исчисление ежемесячных авансовых платежей производит-
ся в следующем порядке.
1. Определяется сумма ежемесячного авансового платежа
за январь. Она составит 200 тыс. руб. (1 млн руб. × 20%).
2. Определяется сумма авансового платежа за январь–
февраль. Она составит 600 тыс. руб. (3 млн руб. × 20%).
3. Определяется сумма авансового платежа по итогам ян-
варя–марта.
Поскольку за январь–март организация «Глобус» получила
убыток в сумме 100 тыс. руб., налоговая база признается рав-
ной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный
и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый
платеж будет также равен нулю.
При этом сумма авансового платежа, исчисленного и упла-
ченного по итогам января–февраля (600 тыс. руб.), признается
переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет
предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным нало-
гам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику
в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
4. Исчисляется сумма авансового платежа за январь–
апрель. Она составит 200 тыс. руб. (1 млн руб. × 20%).
Если переплата, образовавшаяся у организации по итогам
января–марта (600 тыс. руб.), не была зачтена в счет уплаты
других налогов или не была возвращена организации на расчет-
ный счет, то сумма переплаты зачитывается в счет уплаты
авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом слу-
чае в срок до 28 мая перечислять в бюджет сумму 200 тыс. руб.
у организации необходимости нет.
Преимущества уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, заключаются в том, что
в бюджет перечисляются авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это
позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]