Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
81
Для расчета суммы амортизации большое значение имеет определение срока полезного использования основных средств.
Срок полезного использования – это период, в течение которого
предусматривается использование актива в тех целях, ради которых он
был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).
Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и
(или) на отчетную дату).
Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от
обесценения актива, исчисленная за период использования актива (на
дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).
Вновь поступившие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость
услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств,
производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
Учет основных средств ведется в рублях.
Единица учета основных средств – инвентарный объект, которому
присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной
политикой субъекта учета. Этот инвентарный номер сохраняется за ним
на весь период его нахождения в учреждении.
Инвентарные номера объектов основных средств, выбывших с балансового учета, объектам основных средств, вновь принятым к бухгалтерскому учету, не присваиваются.
При признании объекта основных средств субъектом учета определяется состав инвентарного объекта.
Объектом основных средств признается объект имущества со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
82
3.2. Документальное оформление учета
основных средств
Все операции должны оформляться оправдательными документами,
оформленными в соответствии с требованиями Федерального закона «О
бухгалтерском учете». Документальное оформление движения основных средств в учреждении осуществляется унифицированными формами документов, которые являются первичными учетными документами, на основании, которых ведется бухгалтерский учет.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими документами:
– поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими документами:
– актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
– актом о приеме-передаче здания, сооружения;
– актом о приеме-передаче групп объектов основных средств.
В документах указывается наименование объекта, год постройки
или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная
стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического
учета основных средств.
Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной
на внутреннее перемещение объектов основных средств. Данный документ выписывается в трех экземплярах:
– первый передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке;
– второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств;
– третий передается получателю основных средств.
Внутренне перемещение оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств.
В данном акте указывают изменение в технической характеристике
и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и мо-
83
дернизацией. Акт подписывают работник цеха или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха, производящего реконструкцию, после чего сдают в бухгалтерию, которая
производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету
основных средств.
Если ремонт или реконструкцию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по одному экземпляру каждой стороне).
Выбытие основных средств оформляется – актами о списании объекта основных средств (групп объектов, автотранспортных средств,
мягкого и хозяйственного инвентаря и т. д.).
Акты составляются комиссией, назначаемой руководителем учреждения, в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй
остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта.
В актах указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальная стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации
объекта, результат от списания.
Списания литературы оформляется – актом о списании исключенной из библиотеки литературы.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их
списании не допускается.
Учет операций по выбытию и перемещению ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета
основных средств и группового учета основных средств.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании
первичных учетных документов: актов о приеме-передаче основных
средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.
Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета
объектов мягкого инвентаря и хозяйственного инвентаря.
Передача ценностей при смене материально-ответственного лица,
оформляется актом в режиме инвентаризации. Акт составляется в двух
экземплярах, рассматривается и утверждается руководителем бюджетного учреждения:
– первый экземпляр акта передается в бухгалтерию;
84
– второй экземпляр используется должностным лицом для отражения по складскому учету.
При необходимости списания ценностей вследствие их амортизации, порчи создается комиссия для подготовки акта. По результатам
осмотра комиссия составляет акт на списание ценностей.
Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность
ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности.
Передача материальных ценностей от одного должностного лица,
ответственного за сохранность ценностей, другому должностному
лицу, оформляется накладной, которая составляется в 4 экземплярах:
– первый экземпляр сдается в бухгалтерию с отчетом должностного
лица, передающего ценности;
– второй экземпляр остается у должностного лица, передающего
ценности, для отражения по складскому учету;
– третий экземпляр сдается в бухгалтерию должностным лицом,
принявшим ценности;
– четвертый экземпляр остается у должностного лица, принявшего
ценности, для отражения по складскому учету.
В бухгалтерском учете передаваемые ценности остаются на том же
балансовом счете, на котором они учитывались до передачи, только меняются лица, ответственные за сохранность ценностей.
При необходимости списания ценностей вследствие их амортизации, порчи создается комиссия для подготовки акта. По результатам
осмотра комиссия составляет акт на списание ценностей.
Должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, в
сроки, установленные руководством бюджетного учреждения, но не
реже одного раза в месяц, сдают в бухгалтерию отчетность о приходе и
расходе ценностей.
Отчетность состоит из приходных и расходных документов, включенных в отчет. Отчет составляется в двух экземплярах.
Работник бухгалтерии при приеме отчетности проверяет, все ли документы, включенные, в отчет приложены, нет ли документов, не включенных в отчет, а также правильность оформления документов.
После этого, на основании данных аналитического учета, проставляет цены и стоимость материальных ценностей и делает необходимые
проводки.
85
полезного использования
3.3. Учет наличия и движения основных средств
Основными средствами бюджетной организации признаются материальные объекты имущества со сроком полезного использования
свыше 12 месяцев, которые предназначены для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и применяемые в деятельности организации при выполнении работ, оказания
услуг, для управленческих нужд, или для осуществления государственных функций.
Основные средства в бюджетной организации учитываются на счете
101 00 000 «Основные средства».
Особенности учета основных средств в бюджетной организации
представлены на рис. 3.2.
Основные средства отражаются в учете в соответствии со стандартом «Основные
средства» приказ Минфина № 257н от 31.12. 2016 г. (счет 0101 00 000)
Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны вы-
Первоначальную стоимость имуще-
ства как объекта бухгалтерского
учета можно надежно оценить
Имущество (за исключением периодических изданий, составляющих библиотечный
фонд субъекта учета) относится к основным средствам вне зависимости от срока
Рис. 3.2. Учет основных средств в бюджетной организации
Для ведения учета основных средств используются методические
указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора «Основные средства».
Для признания основных средств необходимо, чтобы соблюдались
два условия:
– первое условие. Учреждение уверено в будущем повышении
(снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении)
будущих экономических выгод, связанных с объектом.
полняться следующие критерии
Субъектом учета прогнозируется
получение от использования актива
экономических выгод или полез-
ного потенциала
86
– второе условие. Возможность надежно оценить стоимость на основании имеющихся документов или экспертным путем.
На рис. 3.3 представлены основные группы, которые применяются
для ведения бухгалтерского учета основных средств в бюджетной организации.
Основные средства отражаются на счете «Основные средства», который состоит из 26 цифр. В зависимости от группы и вида основных
средств, а также сути их движения, в номере счета в 22–26 разрядах меняется код.
Для признания имущества основным средством необходимо, чтобы
его стоимость превышала 100 тыс. руб. и срок полезного использования
свыше 12 месяцев.
Для учета основных средств бюджетного учреждения используются следующие
группы
Недвижимое иму-
щество учреждения
Особо ценное движимое
имущество учреждения
Иное движимое иму-
щество учреждения
Аналитический код
КОСГУ 310
«Увеличение стоимости основных
средств в зависимости от группы
аналитического учета»
Аналитический код
КОСГУ 410
«Уменьшение стоимости основных
средств в зависимости от группы
аналитического учета»
Рис. 3.3. Группы для учета основных средств
В бухгалтерском учете для отражения поступления и выбытия основных средств выделены отдельные аналитические счета.
Основные средства отражаются в учете по фактической стоимости,
в которую входит (п. 15 стандарта «Основные средства»):
– стоимость уплачиваемая, поставщику;
– стоимость строительных работ при создании объекта;
– стоимость всех затрат, необходимых для создания основного средства;
– транспортные расходы, суммы за сопутствующие услуги, таможенные пошлины;
– другие расходы, связанные с покупкой или созданием основного
средства.
87
Для формирования в денежном выражении информации о фактических вложениях в основные средства применяются следующие счета.
106 11 000 – Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения;
106 21 000 – Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения;
106 31 000 – Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения;
106 41 000 – Вложения в основные средства – предметы лизинга.
Вложения на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в
том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
– регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные
пошлины, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
– затраты по доставке объектов до места их использования, включая
расходы по страхованию доставки;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объект.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому (бюджетному)
учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
Аналитический учет по счету 106 00 000 «Вложения в нефинансовые
активы» ведется в карточке (ф. 504054) в разрезе видов (кодов) затрат
по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому),
приобретаемому объекту нефинансовых активов.
Основные средства бюджетного учреждения формируются из нескольких источников:
– в результате обменных операций;
– поступления путем строительства и реконструкции объектов основных средств, приема в эксплуатацию приобретенных основных
средств, за наличный расчет путем расчетов с подотчетными лицами;
– в результате безвозмездной передачи объектов основных средств.
88
Средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, то
есть в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке,
включая расходы по доставке и установке.
В основном основные средства поступают в бюджетные учреждения
в порядке передачи государственными, муниципальными органами, а
также коммерческими организациями.
При ведении бухгалтерского учета основных средств, составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется:
– классификация операций – объектов бухгалтерского учета при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо
по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета основными средствами, а также
оценка указанных объектов бухгалтерского учета;
– признание экономических выгод (доходов) от платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, признаваемых в бухгалтерском учете инвестиционной недвижимостью;
– оценка объектов учета – прав на получение дохода от полученных
во временное владение, пользование или во временное пользование по
договорам аренды либо по договорам безвозмездного пользования объектов недвижимого имущества, не признаваемых для целей бухгалтерского учета основными средствами.
В соответствии с Постановлением № 538 от 26.07.2010 г. «О порядке
отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества» и статьей 9 (2) Федерального закона «О некоммерческих организациях» и статьей 3 Федерального закона «Об автономных учреждениях» установлено, что виды
особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений могут
определяться:
– федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию, в отношении бюджетных учреждений;
– федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет
Президент РФ или Правительство РФ, в отношении бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;
89
– исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в
отношении бюджетных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;
– местной администрацией в отношении бюджетных учреждений,
которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной
собственности.
Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими
функции и полномочия учредителя.
В соответствии с Постановлением № 538 от 26.07.2010 г. и ст. 9 ФЗ
«О некоммерческих организациях», установлено, что:
– стоимость имущества бюджетных учреждений, созданных федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, может определяться в интервале от 200
тыс. рублей до 500 тыс. рублей;
– исполнительным органом государственной власти субъекта РФ,
созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта
РФ может определяться в интервале от 50 тыс. рублей до 500 тыс. рублей;
– местной администрацией на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, может определяться в интервале от 50 тыс.
рублей до 200 тыс. рублей.
Иное движимое имущество – это имущество учреждения, которое
предусмотрено его уставом в соответствии с основными видами деятельности.
Иное движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет затруднено и (или) которое отнесено к определенному
виду особо ценного движимого имущества в соответствии с пунктом 1
настоящего Постановления;
– имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном
порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми
актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся
в федеральной собственности и включенные в состав государственной
части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и
национального библиотечного фонда.
Ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется бюджетным учреждением на основании сведений бухгалтерского
90
учета государственных (муниципальных) учреждений о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).
Для формирования информации в денежном выражении о состоянии
объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяются следующие группы счетов:
010110000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
010120000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
010130000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
010190000 «Основные средства – имущество в концессии».
Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств бюджетного учреждения применяются счета аналитического учета в соответствии с видом объекта учета и содержанием хозяйственной операции:
010111000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;
010112000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения»;
010113000 «Инвестиционная недвижимость – недвижимое имущество учреждения»;
010115000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения»;
010122000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – особо
ценное движимое имущество учреждения»;
010124000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»;
010125000 «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
010126000 «Инвентарь производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»;
010127000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
010128000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое
имущество учреждения».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]