Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 / 2011 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

101

применяться ко всем основным средствам, стоимость которых более 100 тыс. рублей.

Основной критерий выбора – это соответствие способу получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.

Стандарт предусматривает повышение «нижних» границ начисления амортизации в зависимости от стоимости объекта основного средства:

– на объекты стоимостью свыше 100000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;

– на объекты стоимостью до 10000 руб. включительно (за исключением библиотечного фонда), амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;

– на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;

– на объекты основных средств стоимостью от 10000 до 100000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

При переоценке объекта основного средства сумма накопленной амортизации на дату переоценки должна учитывается одним из следующих способов:

– пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;

– вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основного средства, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики бюджетного учреждения и применяется для всех основных средств, в течение срока их полезного использования.

Метод начисления амортизации объекта может быть изменен, но только один раз в году – 1 января.

102

Можно использовать все три способа начисления амортизации для разных групп основных средств, обязательно прописав это в учетной политике организации.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления начисленных сумм на соответствующих счетах аналитического учета 0104 00000 «Амортизация».

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается записью:

Дебет счета 401.20.271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит счета 104.11.410 «Уменьшение за счет амортизации» и соответствующих счетов по группам учета основных средств (104.11.410 –

104.38.410)

Списание начисленной суммы амортизации, например, при выбытии основных средств отражается:

Дебет счета 104.11.410 «Уменьшение за счет амортизации»

Кредит счета 101.00.410 «Уменьшение стоимости основных средств по группам учета основных средств»

Пример, был приобретен – автомобиль (ОКОФ 310.29.10.24, срок полезного использования 5 лет). Первоначальная стоимость = 500000 руб.

При линейном методе амортизации годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Годовая сумма амортизации – 100000 руб. (500000 руб.  20%: 100%).

При применении метода уменьшаемого остатка норма амортизации (без учета коэффициента ускорения) так же составит 20%, но ежегодная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:

Первый год 500000  20% = 100000 руб.

Второй год (500000 – 100000)  20% = 400000  20% = 80000 руб.

Третий год (400000 – 80000)  20% = 320000  20% = 64000 руб.

Четвертый год (320000 – 64000)  20% = 256000  20% = 51200 руб.

103

Пятый год – в течение года стоимость основных средств снизится до 20% от первоначальной стоимости, поэтому переходим на линейный метод. Сумма амортизационных отчислений в последний год будет выше, чем в предыдущие и составит: 204800 руб. (остаточная стоимость на начало года): 1 год (остаточный срок полезного использования).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Предполагаемый пробег автомобиля – до 500000 км. В отчетном периоде пробег составил 5000 км. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 5000 руб. (5000 км  500000 руб.: 500000 км).

Критерий выбора метода амортизации – наиболее точное отражение предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала. Применение нелинейных методов амортизации ставит целью ускорение перенесения стоимости объекта основных средств на расходы учреждения. При этом Стандарт не запрещает применять разные способы амортизации по группам основных средств.

Метод начисления амортизации может быть пересмотрен на 1 января, если существенно изменяются предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал. При этом пересчет уже накопленной амортизации производить не требуется.

В соответствии со стандартом начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта основного средства стала равной нулю.

На структурную часть объекта основного средства амортизация начисляется отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основного средства единый объект имущества (единый объект основных средств). Если же срок полезного использования и метод начисления амортизации части объекта совпадают со сроком использования и методом начисления амортизации иных частей, для целей исчисления амортизации части могут быть объединены в единый объект имущества.

Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств.

104

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается записью:

Дебет счета 401.20.271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

104.38.410)

Списание начисленной суммы амортизации, например, при выбытии основных средств отражается:

Дебет счета 104.11.410 «Уменьшение за счет амортизации»

Кредит счета 101.00.410 «Уменьшение стоимости основных средств по группам учета основных средств»

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Аналитический учет по счету 104 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.

1. Пример, в учреждении используется линейный метод начисления амортизации основных средств, который основывается на балансовой стоимости и норме амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов.

2. Начисление амортизации на основные средства начинается с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учету и прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств.

3. Аналитический учет по амортизации ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

4. В бюджетном учреждении ведется ведомость по начисленной амортизации.

По каждой группе основных средств в бухгалтерской (финансовой)

отчетности раскрывается следующая информация:

– используемые методы начисления амортизации;

105

– используемые методы определения сроков полезного использова-

ния;

– сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной аморти-

зации на начало и на конец периода;

– сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода, рас-

крывающая:

– сумму стоимости поступивших объектов основных средств с отдельным раскрытием сумм поступлений в результате приобретения (создания) объектов основных средств, получения объектов от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, в результате увеличений балансовой стоимости объектов основных средств, в результате реклассификаций;

– сумму стоимости выбывших объектов основных средств с отдельным раскрытием сумм выбытий в результате передачи объектов имущества, учитываемых в составе основных средств, собственнику (учредителю), иной организации государственного сектора, а также в результате реклассификаций.

Единицы учета основных средств в ходе деятельности учреждения могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета, если изменились первоначальные условия их использования (первоначальная целевая функция). Такой способ можно применять и до вступления в силу Стандарта. Пример, объекты могли переводиться из нежилых помещений в жилые, иное движимое имущество – в особо ценное и наоборот.

Решение о реклассификации объекта основных средств принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

При реклассификации должны выполняться два условия:

– выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе фиксируются в бухгалтерском учете одновременно;

– перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета не приводит к изменению его стоимости.

106

Глава 4. Учет нематериальных

и непроизведенных активов

4.1. Определение, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальный актив – объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Группа нематериальных активов – совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как нематериальные активы, сходных по своим характеристикам и способу использования, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Подгруппами объектов нематериальных активов являются:

– нематериальный актив с определенным сроком полезного использования – объект нематериальных активов, в отношении которого может быть определен и документально подтвержден срок полезного использования;

– нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования – объект нематериальных активов, в отношении которого срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден.

Объект нефинансовых активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе группы нематериальных активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от его использования и первоначальную стоимость такого объекта можно надежно оценить.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству или возникающих из договора прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).

В качестве одного инвентарного объекта нематериальных активов признаются объекты, включающие несколько охраняемых результатов

107

интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, единая технология, иные аналогичные объекты).

Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

– научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не закончены, не оформлены законодательно, не дали положительных результатов;

– материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных (дискеты, бумажные носители).

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений нематериальными актива признается нефинансовый актив многоразового пользования, подходящий под следующие условия:

– не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

– возможность отделения от другого имущества;

– использование в производстве и управлении;

– отсутствие намерения продать (перепродать) объект;

– длительный срок применения (более года);

– способность приносить экономическую выгоду;

– надлежаще оформленное право собственности.

К нематериальным активам относятся:

– патенты на изобретение – срок действия в течение 20 лет;

– промышленные образцы – срок действия в течение 10 лет;

– свидетельства – срок действия от 3 до 5 лет;

– охранные документы учреждения;

– товарные знаки.

Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

010220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;

108

010230000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект, который представляет собой объединение прав, приобретаемых учреждением на пользование результатами интеллектуального труда.

При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.

Записываются объекты нематериальных активов на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.

Сначала все расходы по нематериальным активам собираются на дебете счета 106.02.000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.

Когда стоимость объекта нематериальных активов полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 102.00.000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.

Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериальных активов считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству Российской Федерации.

Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

109

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов и их внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

– актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

– актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

– накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

– требованием-накладной.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, дата ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

4.2. Учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете:

0102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;

110

0102 30 000 «Нематериальные активы – особо иное движимое имущество учреждения».

Увеличение стоимости нематериальных активов – 320;

Уменьшение стоимости нематериальных активов – 420.

Нематериальные активы отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление). Объекты, которые подвергались переоценке, по восстановительной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме затрат на приобретение, включая все расходы по приобретению данного объекта.

1. Перечислены денежные средства, за приобретение

нематериальных активов

Дебет счета 302.32.730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»

Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

2. Сформирована стоимость нематериальных активов, с учетом всех

произведенных затрат по приобретению

Дебет счета 106.32.320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Кредит счета 302.32.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»

3. Нематериальные активы приняты к учету в бюджетной

организации:

Дебет счета 102.30.320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 106.32.420 «Уменьшение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов при их приобретении, безвозмездном получение, изготовлении хозяйственным способом, модернизации отражается записью:

Дебет 102.30.320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 106.32.420 «Уменьшение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Приход излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости:

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 / 2011 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]