Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
141
Дебет счета 106.31.310 «Увеличение вложений в основные средства
– иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 302.31.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по приобретению основных средств»
3. Зачтен перечисленный ранее аванс в сумме 28320 руб.
Дебет счета 302.31.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению основных средств»
Кредит счета 206.31.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по авансам по приобретению основных средств»
4. С лицевого счета, открытого в казначействе произведен оконча-
тельный расчет за поставленное оборудование в сумме 66080 руб.
Дебет счета 302.31.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению основных средств»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств с лицевых
счетов в органе казначейства»
5. Приняты к учету оказанные услуги по доставке оборудования в
сумме 2950 руб.
Дебет счета 106.31.310 «Увеличение вложений в основные средства
– иное движимое имущество учреждения
Кредит счета 302.22.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по транспортным услугам»
6. Приняты к учету работы по монтажу оборудования в сумме 1770
руб.
Дебет счета 106.31.310 «Увеличение вложений в основные средства
– иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 302. 26.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по прочим работам и услугам»
7. С лицевого счета, открытого в казначействе произведена оплата
транспортных услуг сторонней организации в сумме 2950 руб.
Дебет счета 302.22.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по транспортным услугам»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств с лицевых
счетов в органе казначейства»
8. С лицевого счета, открытого в казначействе произведена оплата
монтажа оборудования сторонней организации в сумме 1770 руб.
Дебет счета 302.26.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по прочим работам и услугам»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств с лицевых
счетов в органе казначейства»
142
9. Принято к учету оборудование по сформированной стоимости (94
400 + 2950 + 1770) в сумме 99120 руб.
Дебет счета 101.34.310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 106.31.410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам
ведется в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, карточке средств и расчетов.
6.2. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые
работникам учреждения из кассы. Подотчетные суммы могут выдаваться на мелкие расходы (хозяйственные) и на расходы по командировкам, а также для приобретения объектов основных средств, нематериальных активов, оплаты работ и услуг сторонних организаций.
Порядок выдачи денежных средств подотчет определяется распорядительным документом, в котором могут быть отражены следующие
элементы:
– круг материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег подотчет;
– предельный размер подотчетных средств, который можно определить исходя из стоимости вероятных приобретений;
– сроки предоставления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата.
Для выдачи подотчетных сумм должны быть соблюдены следующие
условия:
– предыдущий аванс должен быть погашен (представлен отчет и
сдан остаток неизрасходованных сумм);
– подотчет выдаются денежные средства только работникам бюджетного учреждения;
– на выдачу аванса должен быть оформлен приказ или распоряжение.
Приказ о направлении работника в командировку (ф. Т/9) применяется для оформления и учета направлений работника в командировку.
Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем бюджетного учреждения. В приказе о направлении в командировку
143
указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должность) командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Направление работников учреждений в командировку оформляется
выдачей командировочного удостоверения, в тот же день, в который он
был командирован.
Командировочное удостоверение (ф. Т/10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку.
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия
и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного
лица и печатью.
После возвращения из командировки, работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. Т/10а) используются для оформления и учета служебного за-
дания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем
организации и передается в кадровую службу для издания приказа о
направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о
выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Служебной командировкой признается поездка работника учреждения на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого
помещения, кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении. Суточные выплачиваются в течение
всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья
приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения
144
или вернуться к месту своего постоянного места жительства. Суточные
и оплата жилья выплачиваются не свыше двух месяцев.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а
также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособности командированному
работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной
нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
По прибытии работника из командировки надлежаще оформленное
командировочное удостоверение сдается им в бухгалтерию.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется
по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия по месту командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату
проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение
3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить
авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.
К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение,
оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.
Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам
осуществляется на детализирующих счетах к счету 0208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Увеличение дебиторской задолженности подотчетных сумм отражается с использованием кодов бюджетной классификации – 560, а уменьшение с использованием кода – 660.
Выдача наличных денежных средств оформляется по дебету счета
учета расчетов с подотчетными лицами по соответствующим группам
расходов.
Открытие для учета выданных подотчетных сумм аналитических
счетов по группам расходов означает, что денежные средства могут
быть выданы только при наличии выделенных бюджетных средств по
соответствующим кодам бюджетной классификации.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения во время выдачи
подотчетных сумм будут сделаны следующие проводки:
145
1. На основании кассового ордера из кассы бюджетного учреждения
выданы наличные денежные средства для оплаты проезда в период командировки в учете делается запись:
Дебет счета 208.22.560 «Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
Кредит счета 201.34.610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
2. На основании кассового ордера из кассы бюджетного учреждения
выданы наличные денежные средства для оплаты расходов по найму
жилого помещения.
Дебет счета 208.26.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
оплате прочих услуг»
Кредит счета 201.34.610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
3. На основании кассового ордера из кассы бюджетного учреждения
выданы наличные денежные средства в части, соответствующей размеру суточных за время командировки
Дебет счета 208.91.560 «Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате прочих расходов»
Кредит счета 201.34.610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
В бухгалтерию бюджетного учреждения представлен авансовый отчет, с приложением документов, подтверждающих расходы в период
командировки (в учете будут сделаны следующие проводки):
1. На сумму расхода по оплате проезда
Дебет счета 401.20.222 «Расходы на транспортные услуги»
Кредит счета 208.22.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
2. На сумму расходов по найму помещения
Дебет счета 401.20.226 «Расходы на прочие услуги»
Кредит счета 208.26.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по оплате прочих услуг»
3. На сумму суточных за время командировки
Дебет счета 401.20.212 «Расходы по прочим выплатам»
Кредит счета 208.91.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате прочих расходов»
Выдача наличных денежных средств работникам бюджетного учреждения также производится для закупки материальных ценностей.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении, по распоряжению руководителя учреждения на основании
письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и
146
срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче средств работником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходов бюджетов Бюджетной классификации РФ, на который должен
быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным
лицом задолженности по предыдущим авансам.
Кроме того, при выдаче подотчетных сумм за счет бюджетных
средств необходимо выполнение еще одного условия – подотчетные
суммы должны быть обеспечены финансированием по соответствующей статье бюджетной классификации.
Денежные средства, выданные в подотчет, могут расходоваться
только нате цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходованных суммах подотчетное лицо представляет авансовый отчет, к
которому прикладываются все оправдательные документы.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления документов, расходования средств по назначению.
Проверенные отчеты утверждаются руководителем учреждения.
Особенности отражения в учете расходования подотчетных сумм
обусловлены спецификой производимых расходов.
1. На основании кассового ордера из кассы бюджетного учреждения
работнику выдана подотчетная сумма для приобретения материалов:
Дебет счета 208.34.560 «Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201.34.610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
2. Работником представлен авансовый отчет с приложением соответ-
ствующих документов о приобретении материалов:
Дебет счета 105.36.340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
Кредит счета 208.34.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по приобретению материалов»
3. Сумма неизрасходованного остатка денежных средств оприходо-
вана в кассу бюджетного учреждения:
Дебет счета 201.34.560 «Поступления средств в кассу учреждения»
Кредит счета 208.34.560 «Уменьшение дебиторской задолженности
по приобретению материалов»
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в
Журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в Карточке учета
средств и расчетов.
147
6.3. Учет расчетов по ущербу имущества
Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197ФЗ (ред. от 14.07.2022 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.07.2022 г.)
глава 39 ст. 241, 242 предусматривается материальная ответственность
работников за ущерб, причиненный организации.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении
договора о полной материальной ответственности между организацией
и работником, отвечающим за сохранность соответствующего
имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых
хранится у организации, а второй – у работника.
Полная ответственность возникает при получении работником
какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым
документам под отчет; в случае, когда ущерб причинен недостачей,
умышленным уничтожением или порчей имущества либо, когда ущерб
явился следствием преступных действий работника, установленных
приговором суда. Материалы по недостаче, порче или уничтожению
имущества передаются в следственные органы в течение пяти дней
после их выявления.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за
порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов,
готовых изделий, специальной одежды и других предметов, выданных
в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового
процесса. Данная ответственность не может превышать среднего
месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.
Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка
допускается только в случаях, предусмотренных законодательством.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и
хищениями, следует исходить из рыночной стоимости ценностей на
день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате
продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы по ним должны
быть переданы для предъявления гражданского иска или возбуждения
уголовного дела в установленном порядке. При получении решения
суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с
исполнительным листом.
148
Ущерб, в пределах среднего месячного заработка работника
возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть
сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного
ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения
работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения
ущерба, администрация предъявляет иск в суд.
Если виновное лицо не установлено уточнением решения суда, то
суммы списываются записью по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу» и
дебету счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами».
Списание с балансового учета дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию, производится на основании приказа
(распоряжения) руководителя учреждения. В этом случае сумма ущерба
учитывается на забалансовом счете 04 для наблюдения в течение пяти
лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью
ее взыскания в случае изменения ситуации.
В свою очередь, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, суммы недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых
не установлены, должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления вести
предварительное следствие, названы в статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие проводят следователи органов внутренних дел РФ.
Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление,
копию которого направляет прокурору.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ учреждение вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных
лиц.
Учет расчетов по суммам выявленных недостач и хищений
денежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных
ценностей и других сумм, подлежащих удержанию и списанию в
установленном порядке, осуществляется на счете 209.00.000 «Расчеты
по ущербу имуществу».
149
В соответствии с классификацией операций сектора
государственного управления учет расчетов по недостачам ведется:
Увеличение дебиторской задолженности по ущербу имуществу с
использованием кода 560, а уменьшение – 660 увеличение.
Расчеты по ущербу имущества ведутся:
– по основным средствам на счете 209.71.560, 660;
– нематериальным активам на счете 209.72.560, 660;
– непроизведенным активам на счете 209. 73 .560, 660;
– материальным запасам на счете 209. 74. 560, 660.
Аналитический учет по этому счету ведут в карточке средств и
расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и
отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы
недостачи.
Инструкцией по бюджетному учету устанавливается правило, в
соответствии с которым при определении размера ущерба,
причиненного недостачами и хищениями, нужно исходить из рыночной
стоимости ценностей на день обнаружения ущерба.
Кроме того, при учете по рыночным ценам предполагается
оформление как минимум двух бухгалтерских проводок:
– по списанию балансовой стоимости испорченного имущества;
– по отнесению суммы рыночной стоимости соответствующих
активов;
– при этом исключена возможность обособленного отражения в
учете сумм разницы между рыночной и балансовой стоимостью
испорченного имущества;
– разница определяется автоматически сопоставлением оборотов по
кредиту и дебету счета учета доходов от реализации активов (401 10 172
«Доходы от операций с активами»).
При недостачах и потерях в результате чрезвычайных
обстоятельств, а также в случаях, когда установление виновных
невозможно, суммы недостач следует списывать по балансовой
стоимости.
Так как учет недостач и порчи имущества по рыночной стоимости в
данном случае приведет к необоснованному завышению бюджетных
расходов.
Убытки, образовавшиеся в результате чрезвычайных обстоятельств,
в состав недостач не относят, а списывают на финансовый результат
учреждения в порядке, установленном отдельными инструкциями по
бюджетному учету для соответствующего имущества.
150
Особенности учета по недостачам отдельных видов имущества
состоит в следующем.
Под балансовой стоимостью объектов основных средств и объектов
нематериальных активов понимается их остаточная стоимость. То есть
перед списанием суммы недостачи на счет учета доходов от реализации
активов необходимо списать сумму начисленной ранее амортизации.
Рыночную стоимость недостающих объектов определяют с учетом их
физического состояния на момент утраты.
Пример: в результате инвентаризации была выявлена недостача
объекта основных средств (компьютера), стоимость которого
составляет 45 тыс. рублей сумма начисленной амортизации – 30 тыс.
рублей.
1. На сумму начисленной амортизации в учете учреждения делается
запись на счетах в сумме 30 тыс. рублей:
Дебет счета 104.34.410 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества
учреждения»
Кредит счета 101.34.410 «Уменьшение стоимости машин и
оборудования – иного движимого имущества учреждения»
2. На сумму статочной стоимости компьютера в сумме 15 тыс.
рублей.
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 101.34.410 «Уменьшение стоимости машин и
оборудования – иного движимого имущества учреждения»
3. На сумму возмещения стоимости компьютера 27 тыс. рублей:
Дебет счета 209.71.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу основным средствам»
Кредит счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Таким образом, подсчитав оборот счета 401.10.172 «Доходы от
операций с активами» мы можем определить результат от возмещения
ущерба, который составит 12 тыс. рублей.
Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и
расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и
отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы
недостачи.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]