Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
111
Дебет 102.30.320 «Увеличение стоимости нематериальных активов
– иного движимого имущества учреждения»
Кредит 401 10 180 «Прочие доходы»
Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в
эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах
аналитического учета путем изменения материально ответственного
лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленного
в двух экземплярах.
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность,
оформляется актом, который составляется в двух экземплярах. Акт
составляется постоянно действующей комиссией, назначенной
приказом руководителя учреждения и представляется, на рассмотрение
и утверждение руководителю учреждения.
При списании нематериальных активов в бухгалтерском учете
делаются следующие записи:
– на сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 104.39.420 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества
учреждения»
Кредит счета 102.30.420 «Уменьшение стоимости нематериальных
активов – иного движимого имущества учреждения»
– на сумму остаточной стоимости нематериальных активов:
Дебет счета 401.10.180 «Прочие доходы»
Кредит счета 104.39.420 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества
учреждения»
Продажа (реализация) нематериальных активов в бухгалтерском
учете бюджетного учреждения отражается на соответствующих счетах
учета.
1. Начисление доходов от реализации нематериальных активов по
цене реализации:
Дебет счета 205.29.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
иным доходам от собственности»
Кредит счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
2. Списание объекта нематериальных активов с баланса бюджетного
учреждения отражается записями:
– на сумму накопленной амортизации:
112
Дебет счета 104.39.420 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества
учреждения»
Кредит счета 102.30.420 «Уменьшение стоимости нематериальных
активов – иного движимого имущества учреждения»
– на сумму остаточной стоимости:
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 104.39.420 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества
учреждения»
3. Списание расходов по реализации нематериальных активов:
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 401.20.200 «Расходы экономического субъекта».
4.3. Учет амортизации нематериальных активов
Расчет годовой суммы амортизации нематериальных активов
производится линейным способом исходя из первоначальной
(восстановительной) стоимости активов и его срока полезного
использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в
расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в
размере 1/12 годовой суммы.
Для начисления амортизации нематериальных активов действуют
следующие правила начисления амортизации:
– начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета;
– сумма начисленной амортизации не может превышать 100 % стоимости объектов нематериальных активов.
Начисление амортизации в размере 100 % стоимости на объекты,
пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием их списания по причине полной амортизации;
– на объекты нематериальных активов стоимостью до 40 тыс. руб.
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой
стоимости при принятии объекта на учет;
113
– на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 тыс.
рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в
установленном порядке нормами амортизации.
По мере начисления амортизации стоимость нематериальных активов списывается на расходы учреждения.
Амортизация объектов нематериальных активов отражается в
бюджетном учете на счете 104.39.420 «Уменьшение за счет
амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого
имущества учреждения»
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов отражается записью:
Дебет счета 401.20.271 «Расходы на амортизацию основных средств
и нематериальных активов»
Кредит счета 104.39.420 «Уменьшение за счет амортизации
стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества
учреждения»
Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц, отражается в
Журнале операций по прочим операциям.
4.4. Общие понятия и классификация
непроизведенных активов
Непроизведенные активы – активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права
собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр).
Согласно п. 7 Стандарта «Непроизведенные активы» объекты непроизведенных активов подлежат признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъект учета прогнозирует получение от их использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость таких объектов можно
достоверно оценить. Объекты непроизведенных активов, которые не
приносят субъекту учета экономические выгоды, не имеют полезного
потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых
счетах.
114
Единицей учета непроизведенных активов является инвентарный
объект. Состав инвентарного объекта для отдельных групп непроизведенных активов определяется в следующем порядке:
Водные ресурсы – водный объект, предоставляемый в пользование
за плату по договору водопользования.
Земля (земельные участки) – земельный участок, который представляет собой часть земной поверхности, имеющей характеристики, которые позволяют определить ее в качестве индивидуально определенной
вещи.
Ресурсы недр – участок недр, границы которого определены в соответствии с выданной лицензией на пользование недрами.
Некультивируемые биологические ресурсы – для данной группы
предусмотрен следующий порядок определения состава инвентарного
объекта:
– для водных некультивируемых биологических ресурсов – отдельные виды водных биоресурсов, для которых устанавливается общий допустимый улов (ОДУ) органами государственной власти, уполномоченными на распоряжение объектами некультивируемых биологических
ресурсов в соответствии с законодательством РФ;
– для некультивируемых биологических ресурсов, относящихся к
животному миру, – объекты животного мира (организмы животного
происхождения, то есть дикие животные), для которых устанавливаются нормативы допустимого изъятия;
– для объектов растительного мира – лесные участки, расположенные в границах земель лесного фонда.
Исходя из п. 10 – 14 Стандарта «Непроизведенные активы» бюджетные учреждения могут признавать (принимать к бухгалтерскому учету)
только земельные участки (в том числе искусственно созданные), которые закрепляются за учреждениями на праве постоянного (бессрочного)
пользования. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) остальных
объектов непроизведенных активов осуществляется соответствующими
органами государственной власти.
Как уже было отмечено, объекты непроизведенных активов
принимаются к бухгалтерскому учету с момента признания по
первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью
объекта непроизведенных активов, впервые вовлекаемого в
хозяйственный оборот, является его справедливая стоимость на дату
вовлечения в хозяйственный оборот. Справедливая стоимость
определяется следующим образом.
115
Земельные участки, внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые разграничена государственная собственность, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного)
пользования за учреждением, независимо от факта их использования в
деятельности учреждения.
Справедливая стоимость – определяется как кадастровая стоимость
указанных земельных участков.
Земельные участки, не внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена,
так и не разграничена, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от
факта их использования в деятельности учреждения.
Справедливая стоимость – определяется как условная оценка, рассчитанная одним из двух способов:
– по методике расчета рыночной оценки единичного земельного
участка, применяемой уполномоченными органами государственной
власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в
сфере земельных отношений;
– на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного
участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.
Искусственные земельные участки, созданные на водном объекте –
определяется как кадастровая стоимость указанных участков на дату их
ввода в эксплуатацию. Отметим, что до даты ввода искусственных земельных участков в эксплуатацию бухгалтерский учет затрат на создание указанных объектов осуществляется на основании Стандарта «Основные средства».
Ресурсы недр определяется – как сумма дисконтированных будущих
денежных поступлений, связанных с пользованием объектами (поступлений от выдачи разрешений, лицензий, налоговых и иных поступлений
от предоставления права пользования активами). При этом не учитываются предоставленные льготы.
Справедливая стоимость не определяется в отношении земельных
участков, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на
которые государственная собственность разграничена, не закрепленных
на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением и не
используемых для извлечения экономических выгод или полезного
потенциала. Учет таких объектов ведется на забалансовом счете в
условной оценке «один объект – 1 руб.».
116
В соответствии с п. 24 Стандарта «Непроизведенные активы»
первоначальная стоимость объекта непроизведенных активов,
приобретенного в результате обменных операций, определяется как
сумма фактически произведенных расходов, формируемых с учетом
сумм НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками,
исполнителями), которые включают:
– цену приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за
исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический
(хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом
полученных скидок (премий, льгот);
– любые фактические затраты на приобретение объекта
непроизведенных активов, в том числе:
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;
– суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;
– затраты на оказание информационных и консультационных услуг,
связанных с приобретением объекта непроизведенных активов;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.
Заметим, что признание затрат в составе первоначальной стоимости
объекта непроизведенных активов прекращается, когда объект
находится в состоянии, в котором он пригоден для использования по
назначению. Затраты, понесенные при использовании, обслуживании
объекта непроизведенных активов, отражаются в составе расходов
текущего периода.
В первоначальную стоимость объекта непроизведенных активов не
включаются административные, общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением его в
состояние, в котором он пригоден для использования. Такие расходы
показываются в составе расходов текущего периода.
Указанные положения не распространяются на земельные участки,
первоначальная стоимость которых определяется на основании
кадастровой оценки.
В п. 27 Стандарта «Непроизведенные активы» изменение
первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов после его
признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях,
предусмотренных данным стандартом, другими применяемыми
117
нормативными правовыми актами, регулирующими ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности (в случае частичной ликвидации, обесценения и переоценки
объектов непроизведенных активов).
Так, затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное
улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные
аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов
непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего
периода. То есть данные расходы не увеличивают первоначальную
стоимость объектов непроизведенных активов.
В п. 44 Стандарта «Непроизведенные активы» признание объекта
непроизведенных активов в бухгалтерском учете в качестве актива
прекращается в случае выбытия объекта имущества либо в случае, когда
от объекта непроизведенных активов не ожидается поступление
будущих экономических выгод или полезного потенциала. При этом
выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется:
– при прекращении имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе вследствие продажи, безвозмездной передачи (дарения);
– при прекращении использования объекта непроизведенных активов по причине порчи, изменения качественных характеристик объекта,
по иным основаниям, в связи с которыми использование объекта непроизведенных активов по установленному при принятии его к бухгалтерскому учету назначению не представляется возможным;
– при передаче другой организации государственного сектора;
– по иным основаниям, определенным законодательством РФ.
Выбытие объекта непроизведенных активов осуществляется, если:
– субъект учета не осуществляет контроль над активом, признанным
в составе непроизведенных активов, не несет расходов и не обладает
правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением (владением и (или) пользованием)
объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов;
– субъект учета не участвует в распоряжении (владении и (или) пользовании) выбывшим объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов, или его использовании в той степени,
которая предусматривалась при признании такого объекта в составе непроизведенных активов;
118
– величина дохода (расхода) от выбытия объекта непроизведенных
активов имеет оценку;
– прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом непроизведенных активов, а
также прогнозируемые (понесенные) затраты (убытки), связанные с выбытием объекта непроизведенных активов, имеют оценку.
Согласно п. 47 Стандарта «Непроизведенные активы» доходы,
причитающиеся к получению при выбытии объекта непроизведенных
активов, подлежат первоначальному признанию по справедливой
стоимости. Если договором о реализации выбывающего объекта
непроизведенных активов предусмотрена отсрочка платежа по объекту
непроизведенных активов на период, превышающий 12 месяцев,
справедливой стоимостью величины дохода, причитающегося к
получению при выбытии объекта непроизведенных активов, признается
сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между
величиной дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта
непроизведенных активов, при оплате с учетом отсрочки платежа
признается в качестве процентных доходов.
Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта
непроизведенных активов, отражается в составе финансового
результата текущего периода. Указанный результат определяется как
разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и
остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов.
Для учета непроизведенных активов планом счетов бюджетного
учета предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету
103.00.000 «Непроизведенные активы».
Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.
Первоначальная стоимость формируется на счете 106.13.000 «Вложения в нероизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».
Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические
вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов,
впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
119
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате продажи указанных
активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того,
находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в
инвентарной карточке учета основных средств.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов.
Поступление объектов непроизведенных активов оформляется:
– актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
– актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете
в учреждении, производится на основании:
– акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
– акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
4.5. Учет непроизведенных активов
Учет объектов непроизведенных активов ведется на счете 10300000
учитываются непроизведенные активы. Согласно внесенным изменениям для их учета на этом счете введены группы счетов:
010310000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество
учреждения»;
010330000 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество»;
010390000 «Непроизведенные активы – в составе имущества концедента».
Счета аналитического учета 10311000, 10312000, 10313000 относятся к первой группе, а для групп 30 и 90 введены новые счета аналитического учета:
120
010332000 «Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения»;
010333000 «Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения»;
010391000 «Земля – в составе имущества концедента».
0103 11 «Земля»;
010312 «Ресурсы недр»;
0103 13 «Прочие непроизведенные активы».
На счете 010311000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы
неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений).
Счет 010312000 «Ресурсы недр» предназначен для учета объектов
непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный
газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие
под землей или на ее поверхности, включая морское дно).
На счете 010313000 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других
счетах по учету объектов непроизведенных активов, например, радиочастотный спектр.
Бюджетному учету подлежат только те непроизведенные активы,
право собственности, на которые подтверждено, установлено и законодательно закреплено.
Порядок принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств.
Расходы, связанные с приобретением, стоимость безвозмездно полученных активов и рыночная стоимость имущества первоначально отражаются на счете учета капитальных вложений.
По завершении процесса формирования первоначальной стоимости,
накопленные суммы списываются на соответствующие счета, открываемые к счету 010300000 «Непрозведенные активы»
Особенность учета непрозведенных активов заключается в том, что
ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как
объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме
того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов
является неопределенным.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]