Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
131
Материальные запасы поступают в учреждение от поставщиков;
подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;
от списания пришедших в негодность основных средств; безвозмездно
или в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации.
Контрольные функции, за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и отражения в учете материалов осуществляет отдел материально-технического
снабжения бюджетного учреждения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке, по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки.
Для получения материалов от поставщиков получателю материалов
выдают счет и доверенность, в которых указывают перечень материалов,
подлежащих получению. При приемке материалов получатель материалов
производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые материалы доставляет на склад бюджетной организации и
сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества
и качества материала данным счета поставщика.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются
одновременно в двух единицах измерения.
Хранение материалов производится в специально приспособленных
для этих целей помещениях (складах). Места хранения должны быть
оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными
приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.
Размещение материалов должно отвечать требованиям удобства для
проведения операций по их приемке, перемещению и проведению
инвентаризации.
Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается ответственных лиц, которые назначаются приказом
руководителя учреждения с оформлением письменного договора о полной материальной ответственности. При смене материально ответственных лиц проводится инвентаризация материальных запасов, по результатам которой составляется приемо-сдаточный акт, утверждаемый руководителем учреждения.
Для выдачи материалов могут применяться следующие документы:
требование-накладная; меню-требование на выдачу продуктов питания;
132
ведомость выдачи материалов на нужды учреждения; путевой лист; товарно-транспортная накладная.
5.3. Учет материальных запасов в бюджетном
учреждении
Для учета материальных запасов, предназначенных для
использования в процессе деятельности бюджетного учреждения,
используются следующие счета:
0105.20000 «Материальные запасы – особо ценное движимое
имущество учреждения»;
0105.300000 «Материальные запасы – иное движимое имущество
учреждения»;
0105. 40000 «Материальные запасы – предметы лизинга».
Учет материальных запасов ведется по их группам, видам,
наименованиям, сортам, количеству, в разрезе материальноответственных лиц и мест их хранения.
Аналитический учет материальных запасов ведут материальноответственные лица в книге или карточке учета материальных
ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Учет операций по
выбытию и перемещению материальных запасов производится в
журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Аналитический учет материальных запасов осуществляется на
счетах:
0105.21 «Медикаменты и перевязочные средства – особо ценное
движимое имущество учреждения»;
0105.31 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое
имущество учреждения»;
0105.22 «Продукты питания – особо ценное движимое имущество
учреждения»;
0105.32 «Продукты питания – иное движимое имущество
учреждения»;
0105.23 «Горюче-смазочные материалы – особо ценное движимое
имущество учреждения»;
0105.33 «Горюче-смазочные материалы – иное движимое
имущество учреждения»;
0105.24 «Строительные материалы – особо ценное движимое
имущество учреждения»;
133
0105.34 «Строительные материалы – иное движимое имущество
учреждения»;
0105.26 «Прочие материальные запасы – особо ценное движимое
имущество учреждения»;
0105.36 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество
учреждения»;
0105.27 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество
учреждения»;
0105. 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество
учреждения» и другие счета.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию,
перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по
выбытию и перемещению нефинансовых активов.
По окончании месяца итоги по журналу операций по выбытию и
перемещению нефинансовых активов записываются в главную книгу.
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются
следующими бухгалтерскими записями:
1. Отражены в учете учреждения приобретение медикаментов,
путем безналичного перечисления:
Дебет счета 105.31.340 «Увеличение стоимости медикаментов и
перевязочных средств – иного движимого имущество учреждения»
Кредит счета 302.34.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
2. Отражены в учете учреждения приобретение продуктов питания,
за наличный расчет:
Дебет счета 105.32.340 «Увеличение стоимости продуктов – иного
движимого имущества учреждения»
Кредит счета 208.34.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
3. Отражены в учете учреждения материальные запасы, оставшихся
в распоряжении учреждении по результатам проведения демонтажных
строительных работ, например, строительные материалы:
Дебет счета 105.34.340 «Увеличение стоимости строительных
материалов – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 401.10.180 «Прочие доходы «
4. Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных
при инвентаризации, например, горюче-смазочных материалов:
Дебет счета 105.33.340 «Увеличение стоимости горюче – смазочных
материалов – иного движимого имущества учреждения»
134
Кредит счета 401.10.180 «Прочие доходы»
5. Принятие к учету материальных запасов, поступивших в виде
возмещения ущерба в натуральной форме, виновным лицом, например,
мягкого инвентаря:
Дебет счета 105.35.340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря –
иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Отражение в учете операций по перемещению материальных
запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию
осуществляется в регистрах аналитического учета материальных
запасов путем изменения материально ответственного лица в
соответствующих документах по внутреннему перемещению
материальных запасов.
Выбытие материальных запасов производится на основании
следующих учетных документов:
– списание топлива на основании представленного путевого листа;
– меню-требования на выдачу продуктов питания;
– акта о списании материальных запасов;
– акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.
Выбытие материальных запасов оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
1. Списание материальных запасов, потерь в объеме норм
естественной убыли, например, продуктов питания, на основании
оправдательных документов:
Дебет счета 401.20.272 «Расходование материальных запасов»
Кредит счета 105.32.440 «Уменьшение стоимости продуктов
питания – иного движимого имущества учреждения»
2. Списание материальных запасов, пришедших в негодность
вследствие физического износа, на основании акта о списании,
например, мягкого инвентаря:
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 105.35.440 «Уменьшение стоимости мягкого
инвентаря – иного движимого имущества учреждения»
3. Списание материальных запасов при прекращении права
оперативного управления на основании первичных документов:
Дебет счета 401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления
государственным и муниципальным организациям»
Кредит счета 105.36.440 «Уменьшение стоимости прочих
материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
135
4. Списание потерь материальных запасов, отнесенных на счет
виновных лиц:
Дебет счета 209.74.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу материальных запасов»
Кредит счета 105.36.440 «Уменьшение стоимости прочих
материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».
5.4. Инвентаризация материальных запасов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бюджетные учреждения обязаны проводить инвентаризацию.
Инвентаризация – это периодическая проверка имущества, учреждения и его обязательств, а также сверка фактического наличия материальных ценностей, денежных средств и задолженности по расчетам с
данными бухгалтерского учета и внесение коррективов в учетные регистры после принятия решения руководством бюджетного учреждения
по выявленным расхождениям.
Основной целью проведения инвентаризации является:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества учреждения с
данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете.
В зависимости от степени охвата проверкой имущества учреждения
проводят полную и частичную инвентаризации.
Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества бюджетного учреждения.
Частичная инвентаризация – это проверка конкретных видов имущества (денежные средства, материалы, готовая продукция и другие).
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в установленные сроки, и внезапные, которые проводят с той целью, чтобы
установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Такие инвентаризации осуществляют по распоряжению
вышестоящих органов, руководителей учреждений, по требованию
следственных органов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем бюджетного учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:
136
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации бюджетного учреждения;
– в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно
действующая комиссия, а при большом объеме работ могут создаваться
рабочие инвентаризационные комиссии.
Состав постоянно действующих и рабочих комиссий утверждает руководитель бюджетного учреждения. Для этого издается распоряжение,
постановление, которое регистрируется в книге контроля выполнения
данных документов. В данных документах формируется состав комиссии и назначается председатель комиссии.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации, работники бухгалтерии, экономисты, техники, инженеры и другие работники.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительной.
Перед инвентаризацией проводятся подготовительные работы. Все
документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны
и записаны в регистры аналитического учета. Комиссия от материально
ответственных лиц должна получить расписку о том, что у них нет не
оприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__» (дата), что для бухгалтерии является основанием при
определении остатков имущества к началу проведения инвентаризации
по учетным данным.
Наличие активов, запасов и т. д. проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты заносят в инвента-
137
ризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально
ответственные лица подтверждают, что у них нет претензий к комиссии
и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств
с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в
сличительную ведомость, в которой указывают фактическое наличие по
данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и
суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией,
принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те
ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные
показывают в ведомости общей суммой.
Суммы излишков и недостачи, ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач
или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем бюджетного учреждения. После утверждения результаты
инвентаризации отражаются в учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на
счетах бухгалтерского учета организации в следующем порядке:
– излишек имущества приходуется по рыночной стоимости;
– недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм
– на счет виновных лиц. Материальные ценности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. В таких случаях составляется акт о списании материальных запасов (ф.
0504230) с указанием времени эксплуатации, причин списания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
ному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и
др.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия
составляет акт на списание с указанием причин порчи.
138
Необходимо также учитывать, что списание (отпуск) материальных
запасов должен производиться по средней фактической стоимости.
Оценку материальных запасов по средней фактической стоимости надо
производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Результаты проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в акте инвентаризации (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).
Излишки по результатам инвентаризации отражаются в учете учреждения на счетах:
Дебет счета 101 00 310 «Увеличение стоимости соответствующих
основных средств» – в зависимости от объекта
Дебет счета 105 00 340 «Увеличение стоимости соответствующих
материальных запасов» – в зависимости от материалов»
Кредит счета 401 10 180 «Прочие доходы»
Недостачи в учете бюджетного учреждения отражаются следующим
образом:
Дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу материальных запасов»
Кредит счета 101 00 410 «Уменьшение стоимости соответствующих
основных средств» – в зависимости от объекта
Кредит счета 105 00 440 «Уменьшение стоимости соответствующих
материальных запасов» – в зависимости от материалов».
139
Глава 6. Учет расчетов с дебиторами
6.1. Учет расчетов по выданным авансам
Как известно, продавать товары, выполнять работы или оказывать
услуги на условиях предварительной оплаты (аванса) не запрещено
российским законодательством, поэтому многие продавцы
(подрядчики, исполнители) активно применяют данную форму
расчетов по хозяйственным договорам.
Об особенностях данной формы расчетов, необходимо отметить, что
в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность
покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи
продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен
произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой
срок договором не предусмотрен – в разумный срок после
возникновения обязательства.
Данная норма установлена пунктом 1 статьи 487 ГК РФ. Поэтому
предварительная оплата может иметь место, только если это предусмотрено договором.
Аванс – это суммы предварительной оплаты, произведенной поставщикам или подрядчикам в счет стоимости приобретаемой продукции,
выполняемых работ и оказанных услуг.
Для формирования расчетов по произведенным предварительным
оплатам в рамках договоров на нужды бюджетного учреждения, согласно пункту 95 инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета № 174н используют счет 20600000 «Расчеты по выданным
авансам» с использованием бюджетной классификации кодов:
560 «Увеличение дебиторской задолженности»
660 «Уменьшение дебиторской задолженности»
Инструкция по бюджетному учету рекомендует открывать к счету
аналитические счета, дифференцированные в основном по группам активов. Тем не менее, перечисление авансов должно быть обеспечено
финансированием по видам расходов в соответствии с экономической
классификацией, например, открываются аналитические счета:
0206 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по
приобретению основных средств»
0206 32 «Нематериальные активы»
0206 33 «Непроизведенные активы»
0206 34 «Материальные запасы» и другие счета.
140
Гражданское законодательство допускает предварительную оплату
в полном размере договорной стоимости приобретаемых товаров работ
и услуг. Однако для бюджетных учреждений, как правило, устанавливается ограничение по общей сумме перечисляемых авансов.
Получатель бюджетных средств федерального бюджета, при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусмотреть авансовые платежи:
В размере 100% суммы договора или контракта:
– по оплате услуг связи;
– по подписке на печатные издания;
– по обучению сотрудников на курсах повышения квалификации;
– по приобретению путевок на санаторно-курортное лечение.
В размере 30% в сумме договора, по всем остальным договорам и
контрактам, если иное не предусмотрено договором.
Например, учреждением был заключен договор на поставку оборудования. Цена договора – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).
Предварительная оплата по договору – 30% (28 320 руб.). После поступления оборудования и получения первичных документов была осуществлена окончательная оплата. На поставку и монтаж оборудования
были заключены соответствующие договоры со сторонними организациями. Стоимость договора на поставку оборудования – 2950 руб. (в
том числе НДС – 450 руб.). Стоимость договора на монтаж оборудования – 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.). Условиями этих договоров
предусмотрена предоплата по итогам выполненных работ. Оплата оборудования и услуг производилась за счет субсидий, выделенных бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. После
завершения монтажных работ и оформления акта приема-передачи оборудование было оприходовано и введено в эксплуатацию. Оно не относится к особо ценному движимому имуществу. В бухгалтерском учете
учреждения данные операции будут отражены следующим образом:
1. С лицевого счета, открытого в казначействе перечислен авансо-
вый платеж в сумме 28320 руб.
Дебет счета 206.31.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
авансам по приобретению основных средств»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств с лицевых
счетов в органе казначейства»
2. В учете бюджетного учреждения отражено поступление оборудо-
вания в сумме 94440 руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]