Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
61
текущего финансового года, учитываются органом Федерального
казначейства на лицевом счете по иным субсидиям без права
расходования.
Неиспользованные остатки субсидий, по которым учредителем не
принято решение о наличии потребности в направлении их на те же
цели в текущем финансовом году, взыскиваются в бюджет.
2.5. Учет денежных средств учреждения на лицевых
счетах в органе казначейства
Бюджетные учреждения осуществляют ведение бухгалтерского
учета исходя из экономического содержания хозяйственных операций,
установленных федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
В 2018 г. внесены изменения в план счетов и Инструкцию 174н –
Приказ Министерства Финансов от 31.03.2018 г. № 66н (с изм. и доп.,
01.01.2021 г.).
Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в органе Федерального казначейства открываются лицевые счета.
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов следует
применять отдельные коды вида финансового обеспечения деятельности:
пример, код – 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»;
– код 5 «Субсидии на иные цели».
В соответствии с инструкцией по ведению бухгалтерского учета
бюджетных учреждений № 174 все бюджетные учреждения используют
счет 201 «Денежные средства учреждения». Счет предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах в кредитных организациях, органах казначейства, а также операций
с наличными денежными средствами и документами.
Для оформления информации в денежном выражении применяются
следующие счета:
201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в ор-
гане казначейства».
62
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета
учреждения оформляются на основании учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения.
Поступление денежных средств учреждения на лицевой счет в органе казначейства отражается на счете 201.11.510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».
Выбытие денежных средств учреждения с лицевого счета в органе
казначейства отражается на счете 201.11.610 «Выбытия денежных
средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Учет операций по движению денежных средств (субсидии) на счете
ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на
основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
Согласно схеме учета операций с субсидиями, учреждения сначала
на основании утвержденного задания в учете отражает задолженность
распорядителя перед учреждением – в составе прочих доходов.
Субсидии предоставляются учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания. Задание формируется соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления на один год или на три года в зависимости от того, на какой период
формируется бюджет (из которого будет осуществляться финансирование задания). Однако размер предоставленной субсидии может быть изменен в течение срока выполнения задания. Но только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.
Поэтому учет всех операций по начислению, получению и использованию субсидий должен вестись обособленно от учета иных операций, осуществляемых учреждением.
На основании утвержденного государственного задания отражается
задолженность распорядителя перед учреждением – в составе прочих
доходов.
В связи с изменениями в подходах к финансированию бюджетных
учреждений учет финансовых результатов, то есть получаемые бюджетным учреждением субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, а также бюджетные инвестиции отражаются на счетах доходов.
Так, расчеты по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания, а также по целевым субсидиям надо учитывать с
применением следующих корреспонденций (табл. 2.1).
63
Таблица 2.1
Основные бухгалтерские записи при получении
и возврате субсидий
Содержание хозяйственной операции
Начисление доходов в сумме субсидии на выполне-
ние государственного задания
Начисление доходов будущих периодов в сумме
субсидии на выполнение задания, подлежащей
предоставлению в очередных годах на основании
заключенного в текущем году соглашения
Признание доходами текущего периода ранее
начисленных доходов будущих периодов в сумме
субсидии на выполнение задания
Отражение задолженности перед бюджетом в части
возврата:
– остатков субсидий на выполнение задания в связи
с не достижением показателей характеризующих его
объем;
– неиспользованного остатка целевых субсидий
прошлых лет;
– целевых субсидий в случае выявления факта
нарушения порядка их использования
Погашение задолженности перед бюджетом в части
средств целевых субсидий, подлежащих возврату
Отражение задолженности по доходам в части
остатков целевых субсидий прошлых лет, потребность в которых подтверждена учредителем
Порядок отражения в учете
бюджетного учреждения
Дебет Кредит
4 205 31 560 4 401 10 130
4 205 31 560 4 401 40 130
4 401 40 130 4 401 10 130
4 401 10 130 4 303 05 730
5 205 81 560 5 303 05 730
5 401 10 130 5 303 05 730
5 303 05 830 5 201 11 610
5 303 05 830 5 205 81 660
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных)
учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступление субсидии на лицевой счет, бюджетного учреждения
отражается записью:
Дебет счета 4.201.11.510 «Поступление денежных средств на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 4.205.31.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
2. Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет
бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства:
64
Дебет счета 4.201.11.510 «Поступление денежных средств на лице-
вые счета в органе казначейства»
Кредит счета 5.205.83.660 «Уменьшение дебиторской задолженно-
сти по расчетам по субсидиям на иные цели»
3. Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет
бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства:
Дебет счета 6. 201.11.510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 6. 205.84.660 «Уменьшение дебиторской задолженно-
сти по расчетам по субсидиям на капитальные вложения».
4. Поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается:
Дебет счета 4. 201.11.510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 4.210.03.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
5. Поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности отражается:
Дебет счета 4. 201.11.510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 4.206.00.000 «Расчеты по выданным авансам»
(020612660, 020613660, 020621660 – 020629660, 020631660 –
020634660)
Кредит счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(020811660 – 020813660, 020821660 – 020829660, 020831660 –
020834660)
Кредит счета «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730,
030302730, 030305730 – 030313730).
6. Поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения, отражается:
Дебет счета 4.201.11.510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета соответствующих счетов аналитического учета счета
4.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
7. Поступление привлеченных бюджетным учреждением в порядке,
65
предусмотренном законодательством Российской Федерации, заимствований (кредитов, займов), отражается:
Дебет счета 2.201.11.510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 2.301.14.710 «Увеличение задолженности по заимство-
ваниям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».
Операции по выбытию денежных средств со счета учреждения
оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов,
приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения,
следующими бухгалтерскими записями:
8. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды
учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат отражается:
Произведены авансовые платежи согласно договору на приобрете-
ние основных средств:
Дебет счета 4.206. 31.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по авансам по приобретению основных средств»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учрежде-
ния с лицевых счетов в органе казначейства».
9. Перечислены средства в оплату договоров за поставку материальных запасов:
Дебет счета 4.302. 34.830 «Уменьшение кредиторской задолженно-
сти по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учрежде-
ния с лицевых счетов в органе казначейства»
10. Перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается (приобретение основных средств):
Дебет счета 4.208.31.560 «Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по приобретению основных средств»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учрежде-
ния с лицевых счетов в органе казначейства»
11. Перечислены суммы налогов и сборов в бюджеты системы РФ:
Дебет счета 4.303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженно-
сти по налогу на доходы физических лиц»
66
Дебет счета 4.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Дебет счета 4.303.03.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
12. Списаны средства с лицевого счета казначейства, полученные по
денежному чеку наличными:
Дебет счета 4.210.03.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
13. Отражены в кассе бюджетного учреждения денежные средства,
полученные по денежному чеку наличными
Дебет счета 4.201.34.510 «Поступление средств в кассу учреждения»
Кредит счета 4.210.03.560 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
14. Возврат неиспользованного остатка поступившей субсидии:
Дебет счета 4.205.81.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по прочим доходам»
Кредит счета 4.201.11.610 «Выбытие денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
2.6. Учет денежных средств на специальных счетах
Счет 201.26.000 «Денежные средства учреждения на специальных
счетах в кредитной организации» используется бюджетным учреждением при аккредитивной форме расчетов.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство
банка, выдаваемое по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому открывший аккредитив банк может произвести
платеж при условии представления документов, предусмотренных в аккредитиве и при выполнении условий аккредитива.
При расчетах этого вида используются разные формы аккредитивов:
– покрытые (депонированные);
67
– непокрытые (гарантированные);
– отзывные или безотзывные.
Главное преимущество расчетов аккредитивами – гарантия платежа.
Эта форма расчетов используется в том случае, если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя.
Недостаток аккредитивной формы расчетов заключается в замедлении оборачиваемости оборотных средств для плательщиков в связи с
тем, что аккредитив выставляется на довольно значительный (до одного
месяца) срок.
При установлении корреспондентских отношений между банками
непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке
путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с
ведущегося у него счета банка-эмитента.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован эмитентом без предварительного согласия с поставщиком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором).
Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива
плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, а исполняющий банк поставщика.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован
без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от исполнения аккредитива,
если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может
быть предназначен для расчетов только с одни поставщиком.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается
в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
– наименование эмитента (покупателя);
– вид аккредитива и способ его исполнения;
– способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
– полный перечень и полную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
– сроки предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.
Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями
корреспондентских отношений с другим банком.
Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в
котором указывается:
68
– номер договора, по которому открывается аккредитив;
– срок действия аккредитива (число, месяц закрытия аккредитива);
– наименование поставщика;
– наименование банка исполнителя;
– место исполнения аккредитива;
– полное и точное наименование документов, по которым производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок
оформления;
– вид аккредитива;
– цель аккредитива, то есть для отгрузки каких товаров открывается
аккредитив;
– сумма аккредитива;
– способ реализации аккредитива.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары,
представляет, отгрузочные документы до истечения срока аккредитива
в исполняющий банк. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
– по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его
остатка).
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое
банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении плательщиком документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия.
Движение денежных средств по аккредитивным расчетам учитывается на счете 201 26 000 «Специальные счета в кредитной организации».
Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет
бюджетного учреждения в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступление денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается:
Дебет счета 201 26 510 «Поступление денежных средств учреждения
на специальные счета в кредитной организации»
Кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства».
69
2. Поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный
счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, отражается:
Дебет счета 201 26 510 «Поступление денежных средств учреждения
на специальные счета в кредитной организации»
Кредит счета 201 23 610 «Поступления денежных средств учрежде-
ния в кредитной организации в пути».
3. Поступление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня отражается:
Дебет счета 201 26 510 «Поступление денежных средств учреждения
на специальные счета в кредитной организации»
Кредит счета 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в
иностранной валюте со счета в кредитной организации».
Операции по выбытию денежных средств с аккредитивного счета
учреждения в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:
4. Использование аккредитива отражается:
Дебет счета 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению основных средств»
Дебет счета 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201 26 610 «Выбытия денежных средств учреждения
со специальных счетов в кредитной организации»
5. Использование аккредитива также можно отражать записью:
Дебет счета 206 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
приобретению основных средств»
Дебет 206 34 560 счета «Увеличение дебиторской задолженности по
приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201 26 610 «Выбытия денежных средств учреждения
со специальных счетов в кредитной организации».
Неиспользованные суммы аккредитивов в бухгалтерском учете отражаются записью:
6. Возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе
казначейства в течение одного операционного дня отражается:
Дебет счета 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения
на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 201 26 610 «Выбытия денежных средств учреждения
со специальных счетов в кредитной организации».
70
7. Возврат аккредитива на лицевой счет в органе казначейства при
условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается:
Дебет счета 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения
в органе казначейства в пути»;
Кредит счета 201 26 610 «Выбытия денежных средств учреждения
со специальных счетов в кредитной организации»
8. Возврат средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на
счет в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается:
Дебет счета 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения
в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
Кредит счета 201 26 610 «Выбытия денежных средств учреждения
со специальных счетов в кредитной организации».
Аналитический учет по счету 201 26 ведется по каждому выставленному аккредитиву в карточке учета средств и расчетов. Учет операций
по движению аккредитивов ведется в журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.
2.7. Учет денежных документов в бюджетном учреждении
К денежным документам бюджетного учреждения относятся:
– оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла,
– талоны на питание,
– оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы,
– полученные извещения на почтовые переводы,
– почтовые марки,
– марки государственной пошлины,
– прочие денежные документы.
Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.
Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие – расходным кассовым ордером (форма 0310002).
Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение
денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]