Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
21
Содержание бюджетного процесса определяется государственным и
бюджетным устройством страны, бюджетными правами соответствующих органов власти и органов местного самоуправления. Основными
законодательными актами по регулированию всех стадий бюджетного
процесса являются:
– Конституция РФ, где закреплены федеративное устройство РФ, общие основы разграничения полномочий Президента РФ, законодательных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе в области бюджетного процесса на
разных уровнях;
– Бюджетный кодекс Российской Федерации, в котором определены
основы организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной
системы РФ составления, рассмотрения, утверждения и исполнения
бюджетов; санкции за нарушение бюджетного законодательства; организация бюджетного учета и отчетности;
– иные законодательные акты федерального уровня, регулирующие
отдельные вопросы организации бюджетного процесса на разных уровнях бюджетной системы. В соответствии с бюджетным устройством
Российской Федерации полномочия участников бюджетного процесса
распределены следующим образом:
– органами, обеспечивающими исполнение бюджетов, является Правительство России, Высший исполнительный орган государственной
власти субъекта РФ, местная администрация, которые разрабатывают и
представляют Государственной Думе Федерального Собрания России,
законодательному органу субъекта России, представительному органу
муниципального образования проект бюджета и отчет о его исполнении;
– органом, организующим исполнение бюджета, является финансовый орган;
– органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения
бюджетов бюджетной системы России, является Федеральное казначейство;
– органами, ответственными за исполнение бюджета по расходам,
являются главные распорядители средств бюджета. Отдельные полномочия по исполнению бюджета субъекта России (местного бюджета)
могут быть возложены на иные органы исполнительной власти субъектов России (органы местного самоуправления). Этими органами могут
быть региональные и местные казначейства.
22
Исполнения бюджета осуществляется через органы федерального
казначейства. При этом регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной подписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от
имени бюджетополучателей возлагается на центральные и территориальные органы федерального казначейства.
Бюджетное законодательство предусматривает запрет на осуществление операций, по исполнению федерального бюджета минуя систему
счетов органов федерального казначейства.
Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет понятие консолидированного бюджета субъекта РФ, а также консолидированного
бюджета РФ Консолидированный бюджет субъекта РФ представляет
собой свод бюджетов территориальных образований, находящихся на
территории субъекта Федерации.
Консолидированный бюджет Российской Федерации представляет
собой свод бюджетов всех уровней субъектов РФ. Консолидированные
бюджеты не утверждаются органами представительной власти. Они составляются для аналитических целей.
1.4. Принципы построения бюджетной системы РФ
Бюджетная система Российской Федерации основывается на ряде
принципов Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ).
Основными принципами бюджетной системы Российской Федерации
являются:
Принцип единства бюджетной системы – обеспечивается единой
правовой базой, использованием единой бюджетной классификации и
форм бюджетной документации, согласованностью бюджетного
процесса (уточнение показателей бюджета одного уровня и их учет при
разработке бюджета другого уровня), единством налоговой и денежной
систем.
Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней – означает закрепление в соответствии с законодательством
РФ доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также
определение полномочий органов государственной власти (органов
местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и
исполнению расходных обязательств.
23
Единая бюджетная классификация – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации кодов. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.
Принцип самостоятельности – обеспечивается наличием собственных доходных источников и ответственностью за осуществление полномочий; правом определять размеры и направления использования собираемых средств, а также, запретом на изъятие остатков бюджетных
средств (по окончании финансового года) вышестоящим звеном бюджетной системы.
Принцип полноты отражения доходов и расходов – означает, что в
каждом звене бюджетной системы доходы и расходы должны отражаться в их полном объеме, а все государственные расходы осуществляться только из бюджета и внебюджетных фондов, то есть из средств,
аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации.
Принцип гласности – требует публикации утвержденных бюджетов,
а также отчетов об их исполнении, сводного отчета консолидированного бюджета РФ, консолидированных бюджетов территорий, а также
бюджетного послания Президента РФ. Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета;
Принцип сбалансированности бюджета – означает, что объем
предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств – означает, что при составлении и исполнении бюджетов
уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;
Принцип целевого характера бюджетных средств – означает, что
бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.
Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований – означает определение бюджетных полномочий орга-
нов государственной власти субъектов РФ и органов местного само-
24
27.02.2018
г. № 32н)
управления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ
и местных бюджетов.
1.5. Финансовое обеспечение бюджетных учреждений
Целевые субсидии предоставляются на основании соглашения,
заключенного между учредителем и учреждением. В соглашении
помимо целей прописывается:
– конкретный размер субсидии;
– срок, на который она предоставляется;
– порядок и график перечисления субсидии;
– правила представления отчета о произведенных расходах,
источником которых является целевая субсидия, и прочие условия.
Приказом Минфина России № 209н в редакции от 13 мая 2019 г.
утвержден Порядок применения классификации операций сектора
государственного управления. Финансовое обеспечение бюджетной
организации представлено на рис. 1.11.
Целевые субсидии, отражаются по новым кодам классификации
операций сектора государственного управления в зависимости от
характера поступлений:
– целевые субсидии текущего характера – по подстатье 152;
– целевые субсидии капитального характера – по подстатье 162.
В связи со вступлением в силу Стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Доходы» изменились Правила
учета расчетов по субсидиям.
Начисление доходов от получаемых
п. 54, Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (утв.
Приказом Минфина РФ от
Финансовое обеспечение бюджетной организации
Правила отражения субсидий на вы-
субсидий
полнение государственного задания
п. 93, Инструкция по применению
плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений (утв. Прика-
зом Минфина РФ от 16 декабря
2010 г. № 174н)
Рис. 1.11. Финансовое обеспечение бюджетной организации
25
Согласно пункту 54 этого стандарта сумма субсидии на выполнение
государственного задания признается в бухгалтерском учете в качестве
доходов будущих периодов на дату возникновения права на ее получение. Приведенный порядок не зависит от даты подписания соглашения
– до начала года предоставления субсидии.
Бюджетные учреждения получают средства в форме субсидий (затраты которых учитываются не в момент фактического использования,
а в момент перечисления субсидий).
Следовательно, принципиальная особенность бюджетного учета –
это механизм финансового обеспечения, который заключается в выделении субсидий для ведения деятельности.
Бюджетные учреждения переживают важный период трансформации, действуя в качестве отдельных организаций. Это требует от руководителей и финансовых менеджеров, как понимание общих тенденций
социально – экономического развития, а также знание конкретных инноваций, которые непосредственно влияют на систему финансового
управления.
В этих условиях, расширяется спектр принимаемых решений на основе достоверной бухгалтерской информации. Непременным условием
становится вовлечение менеджеров в процессы реформирования бухгалтерского учета, способность и готовность специалистов использовать современные методы управления финансами.
Управление бюджетными учреждениями реализуется за счет внедрения современных систем учета и предоставления точной финансовой
отчетности об использовании доверенных активов и исполнение обязательств.
Реализация этой системы зависит от многих факторов, условий, правовых ограничений, а также процесса управленческого учета, инструментов учетной политики, произведенных каждым учреждением самостоятельно.
Для реализации системы необходимо планировать мероприятия для
стимулирования и профессиональной переподготовки специалистов,
что сделает учет более эффективным инструментом менеджмента.
Законодательство Российской Федерации, нормативные правовые
акты и гражданско-правовые взаимоотношения между плательщиками
и администраторами доходов бюджета определяют порядок, размер и
сроки уплаты платежей в бюджет.
Для плательщиков, администраторы доходов являются органами,
осуществляющими контроль исполнения обязательств по уплате этих
26
платежей. Для органов, которые осуществляют планирование и исполнение бюджетов, администраторы доходов бюджета являются основными поставщиками официальной статистической информации о выполнении доходной части бюджета.
В числе общего числа некоммерческих организаций значительную
долю составляют государственные и муниципальные учреждения.
Согласно ГК РФ, учреждением является некоммерческая организация, созданная владельцем для реализации управленческих, социальнокультурных или иных функций некоммерческого характера (рис.1.12).
Рис. 1.12. Характеристика государственных и муниципальных учреждений
В соответствии с Федеральным Законом от 08.05.2010 г. № 83 «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с
совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (с изм., от 15.10.2020 г. № 327 ФЗ, от
29.11.2021 г. № 384), все государственные и муниципальные учреждения разделены на три типа: казенные, автономные и бюджетные.
Казенные учреждения – государственные (муниципальные) учреждения — это организации, которые осуществляют оказание государственных услуг, работ или исполнение государственных функций и финансовое обеспечение, которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную
ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.
Автономные учреждения – это учреждения науки, образования,
здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения,
физической культуры и спорта.
27
Бюджетные учреждения – это некоммерческие организации, созданные РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответствующих органов государственной власти (государственных органов) или органов
местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры и в других сферах.
Бюджетные учреждения финансируются в форме субсидии, а заключать крупные сделки могут только с согласия учредителя (государства
или региональной власти, муниципалитета).
Бюджетное учреждение не имеют права открывать лицевые счета
вне казначейства территориального управления. Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях устанавливается Министерством Финансов России.
Бюджетные учреждения не имеют права распоряжаться недвижимым или особо ценным движимым имуществом, закрепленным за учреждением, а также тем имуществом, которое было приобретено за счет
средств, выделенных учредителем на покупку такого имущества
Бюджетные учреждения могут осуществлять работы (оказывать
услуги) за плату только сверх установленного госзаказом норматива,
что призвано избавить новые бюджетные учреждения от излишней коммерциализации.
1.6. Методические основы системы бюджетного учета
Органом, организующим исполнение бюджета, является финансовый орган – Министерство финансов Российской Федерации, финансовое управление субъектов Российской Федерации.
Органами, ответственными за исполнение бюджета по расходам, являются главные распорядители средств бюджета.
Отдельные полномочия по исполнению бюджета субъекта России
(местного бюджета) могут быть возложены на иные органы исполнительной власти субъектов России (органы местного самоуправления).
Этими органами могут быть региональные и местные казначейства.
Исполнение бюджета осуществляется через органы федерального
казначейства территориального назначения.
Министерством финансов Российской Федерации утвержден стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
28
Это базовый документ, который определяет единые требования к
ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в бюджетных
организациях:
– основные правила (способы) ведения бухгалтерского учета;
– объекты бухгалтерского учета, общие правила их признания
(прекращения признания), оценку (денежное измерение) и методы
оценки;
– общие правила формирования сведений, раскрываемых в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, их качественные
характеристики;
– основные принципы (допущения) подготовки отчетности;
– основные требования к инвентаризации активов и обязательств.
В данном стандарте отражены многие общие положения:
– субъекты учета;
– методы ведения учета (начисления, равномерности признания доходов и расходов, двойной записи);
– порядок формирования рабочего плана счетов;
– требования к оформлению и хранению первичных документов и
регистров учета;
– правила документооборота;
– требования к инвентаризации активов и обязательств.
Особое внимание уделено в данном стандарте трактовке многих понятий и даны определения актива, обязательства, чистых активов, дохода, расхода.
Актив – это имущество (включая наличные и безналичные денежные средства), которое отвечает следующим условиям:
– принадлежит учреждению и (или) находится в его пользовании;
– контролируется учреждением в результате произошедших фактов
хозяйственной жизни;
– заключает полезный потенциал или экономические выгоды.
В определении актива используется ряд новых терминов. Полезный
потенциал – это пригодность актива для использования в деятельности
учреждения, обмена, погашения принятых обязательств. Использование имущества не обязательно должно сопровождаться поступлением
денежных средств. Достаточно того, что оно служит для выполнения
учреждением своих функций и достижения целей. Таким образом, актив
характеризуется определенными потребительскими свойствами.
29
Будущими экономическими выгодами признаются поступления денежных средств (их эквивалентов) в результате использования актива,
например, арендные платежи.
О контроле над активом можно говорить, если учреждение вправе
использовать актив (в том числе временно) для извлечения полезного
потенциала или получения будущих экономических выгод и может исключить или регулировать доступ к этому полезному потенциалу или
экономическим выгодам. В целях учета предполагается, что учреждение контролирует имущество, которое за ним закрепил собственник
(учредитель).
Обязательство – это задолженность, погашение которой приведет к
выбытию активов, заключающих полезный потенциал или экономические выгоды. Обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, если
они возникли в силу закона, иного нормативного правового акта, муниципального акта или договора (контракта, соглашения).
Разница между активами и обязательствами на определенную дату
показывает величину чистых активов. Имущество, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам, в расчет чистых активов не
включается. Чистые активы могут принимать как положительное, так и
отрицательное значение.
Доход – это увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период (кроме поступлений, связанных с вкладами собственника, учредителя). Вкладом собственника (учредителя) является имущество, которое он передал учреждению (кроме денежных средств и их эквивалентов).
Расход – это снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия
или потребления активов, возникновения обязательств. Исключение составляет изъятие имущества собственником (учредителем), за исключением денежных средств и их эквивалентов.
Разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат за отчетный период.
Доходы бюджетов учитывают администраторы, расходы – главные
распорядители (распорядители) и получатели бюджетных средств.
Признание объектов учета – объект принимается к бухгалтерскому
учету и (или) отражается в отчетности при одновременном соблюдении
трех условий:
– объект соответствует установленному определению;
30
– учреждение уверено в будущем повышении (снижении) полезного
потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических
выгод, связанных с объектом;
– стоимость объекта можно оценить.
Если стоимость объекта нельзя оценить, в бухгалтерском учете он
не признается, однако информация о нем раскрывается в пояснительной
записке к отчетности.
Объект выбывает с балансового учета на дату, когда хотя бы одно из
перечисленных условий перестало соблюдаться.
Если доходы признаются в течение нескольких отчетных периодов,
расходы, которые соответствуют этим доходам, должны быть распределены между теми же отчетными периодами.
Оценка объектов учета – в стандарте введено новое понятие «справедливая стоимость». Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки.
Объекты учета, которые необходимо оценивать по справедливой стоимости, а также случаи ее применения будут устанавливаться в стандартах, посвященных этим объектам.
Справедливую стоимость активов и обязательств можно определить
двумя основными методами:
– рыночных цен – на основании текущих рыночных цен или данных
о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа;
– амортизированной стоимости замещения – рассчитывается как
разница между стоимостью полного восстановления (воспроизводства)
полезного потенциала актива или замены актива (в зависимости от того,
какая из этих величин меньше) и суммой накопленной амортизации,
рассчитанной на основе такой стоимости.
В качестве примера стоимости восстановления (воспроизводства)
актива, можно рассмотреть стоимость восстановления здания в случае
его разрушения. Стоимость замены актива рассчитывается на основе
рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования. Например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком полезного использования.
Формирование данных для отчетности – в стандарте впервые сформулированы характеристики, которым должна отвечать информация в
отчетности:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]