Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
151
6.4. Учет расчетов по НДС
Под расчетами по НДС понимаются операции, связанные с осуществлением налоговых вычетов. По общему правилу (гл. 21 НК РФ)
право на налоговый вычет имеют только плательщики налога.
Учет расчетов осуществляется на счете 210.01.000 «Расчеты по НДС
по приобретенным материалам ценностям, работам, услугам» можно
использовать лишь при осуществлении деятельности приносящей доход учреждению.
Возможность предъявления сумм налога на добавленную стоимость
к вычету или возврату предусмотрена ст. 171 НК РФ.
Разница между налоговым вычетом и возмещением заключается в
том, что налоговый вычет уменьшает задолженность по налогу перед
бюджетом, а возмещение предполагает перечисление сумм уплаченного налога на счет бюджетного учреждения.
Возмещение НДС возможно тогда, когда задолженности по налогам
нет (или размер задолженности меньше суммы ранее уплаченного
налога).
Если в рамках деятельности приносящей доход выпускается продукция (выполняются работы и оказываются услуги) как облагаемые, так и
не облагаемые НДС, в учреждении должен быть организован раздельный учет по разным видам деятельности. В этом случае суммы НДС,
уплаченные по стоимости имущества, используемого в деятельности,
результаты которой не облагаются налогом, включаются в себестоимость соответствующей продукции, работ и услуг.
Пример, приобретаются запасы для деятельности приносящей доход
учреждению:
1. С лицевого счета, открытого в казначействе перечислены денеж-
ные средства за приобретаемые материалы:
Дебет счета 302.34.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств с лицевых
счетов в органе казначейства»
2. На основании предоставленных документов ответственным лицом
запасы отражены в учете бюджетного учреждения:
Дебет счета 105.36.340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
Кредит счета 302.34.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
152
3. На сумму налога, на добавленную стоимость делается запись:
Дебет счета 210.01.560 «Увеличение дебиторской задолженности по
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кредит счета 302.34.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
4. Материалы переданы в переработку
Дебет счета 106.34.340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 105.36.440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
5. Готовая продукция сдана на склад учреждения
Дебет счета 105.37.340 «Увеличение стоимости готовой продукции
– иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 106.34.440 «Уменьшение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»
6. Произведена оплата, за приобретаемые материалы
Дебет счета 302.34.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
7. Оплачен налог на добавленную стоимость, за приобретаемые ма-
териалы
Дебет счета 302.34.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
8. Готовая продукция отгружена покупателю
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 105.37.440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
9. Начислен НДС к оплате в бюджет
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 303.12.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на имущество организаций»
10. НДС предъявлен к возмещению (вычету)
Дебет счета 303.12.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на имущество организаций»
153
Кредит счета 210.01.660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
11. НДС оплачен учреждением (поставщиком продукции)
Дебет счета 303.12.830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на имущество организаций»
Кредит счета 201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами», определим финансовый результат от
продажи продукции.
Ценности, приобретаемые учреждением на бюджетные средства, не
связанные с деятельностью, приносящей доход, приходуются без выделения НДС и не принимаются к возмещению. Сумма уплаченного поставщику НДС учитывается в основной стоимости материалов вплоть
до списания на расходы.
Особенностью вычета НДС при строительно-монтажных работах является то, что право на него возникает только после приемки объекта в
эксплуатацию.
154
Глава 7. Учет финансового результата
7.1. Порядок формирования статей доходов и расходов
бюджетного учреждения
Федеральный стандарт «Доходы» разработан в целях обеспечения
единства системы требований к ведению бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, формированию информации об объектах бухгалтерского
учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений.
ФСБУ «Доходы» утвержден приказом Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 32н., ред. 16 12. 2019 г.
Отдельными учетными группами доходов являются:
1. Доходы от необменных операций, в том числе:
– доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин,
таможенных платежей;
– доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование;
– доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов;
– доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба;
– прочие доходы от необменных операций;
2. Доходы от обменных операций, в том числе:
– доходы от собственности;
– доходы от реализации.
Критерии признания доходов, применяются отдельно к каждому
факту хозяйственной жизни (операции, события) в результате которого
возникает доход.
Доход оценивается субъектом учета в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.
В целях определения величины дохода осуществляются:
– корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот;
– корректировка с учетом ставки дисконтирования, если поступление денежных средств или их эквивалентов предполагается в течение
срока, превышающего 12 месяцев с момента признания дохода.
155
В качестве ставки дисконтирования используется ключевая ставка
Центрального банка Российской Федерации, действующая на отчетную
дату.
К доходам от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин, таможенных платежей относятся доходы:
– обязательных, индивидуально безвозмездных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства;
– обязательных взносов (платежей), взимаемых с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов (платежей) государственными органами, органами местного самоуправления;
– обязательных платежей, взимаемых за совершение таможенными
органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение
иных действий (таможенных платежей).
Объектом бухгалтерского учета доходов от налогов, сборов, в том
числе государственных пошлин, таможенных платежей являются доходы от отдельных видов налогов, сборов, в том числе государственных
пошлин, таможенных платежей с учетом классификации доходов бюджетов согласно бюджетному законодательству РФ.
Доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин,
таможенных платежей признаются в бухгалтерском учете по факту получения.
Принятие к бухгалтерскому учету доходов от налогов, сборов, в том
числе государственных пошлин, таможенных платежей, отражается в
оценке, определенной на основе данных, полученных из налоговых (таможенных) деклараций (расчетов) или иных документов.
Объектом бухгалтерского учета доходов от страховых взносов на
обязательное социальное страхование являются:
– доходы от обязательных платежей на обязательное пенсионное
страхование;
– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– на обязательное медицинское страхование, взимаемых с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации
156
прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения в соответствии с видом обязательного социального страхования;
– взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Признание в бухгалтерском учете доходов от страховых взносов на
обязательное социальное страхование осуществляется субъектами
учета, осуществляющими в соответствии с бюджетным законодательством полномочиями администратора доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ.
Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование признаются в бухгалтерском учете по факту получения информации о налоговом событии.
Поступления денежных средств по доходам от страховых взносов на
обязательное социальное страхование до предоставления информации
о наступлении налогового события не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и отражаются в составе расчетов по доходам (расчетов по авансовым поступлениям по доходам).
Принятие к учету доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование отражается в оценке, определяемой на основе
данных о начисленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах страховых взносах, полученных из расчетов по страховым
взносам
К доходам от безвозмездных поступлений от бюджетов относятся:
– доходы от предоставления дотаций, субсидий, субвенций и иных
межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов;
– доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных наднациональными организациями и правительствами иностранных государств;
– доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных международными финансовыми организациями.
Объектом учета доходов от безвозмездных поступлений от бюджетов являются доходы исходя из экономического содержания необменных операций согласно бюджетной классификации РФ.
Признание в бухгалтерском учете доходов от безвозмездных поступлений от бюджетов осуществляется субъектами учета, по поступлениям
от бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
157
Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по факту
возникновения права на их получение:
– в части, относящейся к текущему периоду – доходами текущего
отчетного периода;
– в части, относящейся к будущим периодам – доходами будущих
периодов.
Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых с
условиями при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по
факту возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду.
Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств и поступления от международных финансовых организаций, полученные без условий при передаче активов, признаются
в бухгалтерском учете в качестве доходов текущего отчетного периода
по факту возникновения права на их получение от передающей стороны
в части, относящейся к текущему периоду, и в качестве доходов будущих периодов в части, относящейся к будущим периодам.
Иные безвозмездные поступления от бюджетов, полученные с условиями при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений от бюджетов по факту возникновения права на их получение от передающей
стороны.
Доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений от бюджетов, полученные с условиями при передаче активов, признаются в
бухгалтерском учете в составе доходов от безвозмездных поступлений
от бюджетов текущего отчетного периода по мере выполнения таких
условий в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду.
К доходам от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или
ожидаемые к получению от административных платежей и штрафов,
пеней, неустоек, возмещения ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом учета доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения
ущерба являются отдельные виды доходов от принудительных изъятий,
штрафов и иных санкций с учетом оснований их возникновения.
158
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, при вступлении в силу вынесенного постановления по делу об административном правонарушении,
определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа.
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в сумме, указанной в соответствующих документах.
Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба
признаются в бухгалтерском учете, в соответствии с документами, подтверждающими право требования.
К доходам от реализации относятся доходы от продажи товаров, готовой продукции, биологической продукции, а также доходы от оказания (выполнения) услуг (работ), в том числе услуг (работ), финансовое
обеспечение которых осуществляется за счет субсидии на выполнение
государственного (муниципального) задания.
Объектом учета доходов от реализации являются доходы по отдельным видам продукции, услуг (работ), в том числе выполняемых в рамках государственного (муниципального) задания, исходя из экономического содержания обменных операций согласно бюджетной классификации РФ.
Признание в учете доходов от реализации осуществляется субъектами учета, осуществляющими деятельность, связанную с оказанием
услуг (выполнением работ), продажей товаров, готовой продукции,
биологической продукции.
Доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической
продукции признаются в учете на дату выполнения всех ниже перечисленных условий:
– субъект учета передал покупателю существенные риски и выгоды,
связанные с владением товаром, готовой продукцией, биологической
продукцией;
– субъект учета не сохраняет за собой фактический контроль над товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;
– возникает право субъекта учета на получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с операцией;
– величина дохода может быть надежно оценена.
Доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической
продукции признаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине
159
ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в активе.
Доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату
возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала,
заключенного в активе.
Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение.
Доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском
учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по
мере исполнения государственного (муниципального) задания.
В связи с изменениями в подходах к финансированию бюджетных
учреждений учет финансовых результатов, то есть получаемые бюджетным учреждением субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, а также бюджетные инвестиции отражаются на счетах доходов.
Порядок формирования статей расходов бюджетного учреждения
можно разделить на группы:
1. Начисленные расходы бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых является субсидия на выполнение государственного задания, с формируемой себестоимостью работ, услуг
(готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках
государственного (муниципального) задания;
2. Начисленные расходы бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых является субсидия на выполнение государственного задания, с не формируемой себестоимостью работ, услуг
(готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках
государственного (муниципального) задания.
К таким расходам могут относиться
– пособия по социальной помощи населению;
– пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государ-
ственного управления;
– чрезвычайные расходы по операциям с активами;
– прочие расходы.
3. Начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и
особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным
160
учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия
на выполнение государственного (муниципального) задания.
4. Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели.
Пример. Затраты бюджетного учреждения на заработную плату, свя-
занную с оказанием государственной услуги, сформированной на счете
109.60.211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», составили 91420 руб., которые – отнесены на финансовый результат затраты учреждения по заработной плате в сумме
91 420 руб.;
Дебет счета 401.20.211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 109.60.211 «Затраты на заработную плату в себестои-
мости готовой продукции, работ, услуг»
Пример. Бюджетным учреждением начислена стипендия научным
работникам:
Дебет счета 401.20.290 «Прочие расходы»
Кредит счета 302.91.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по прочим расходам»
Пример. Бюджетным учреждением начислен авансовый платеж по
налогу на имущество:
Дебет счета 401.20.290 «Прочие расходы»
Кредит счета 303.12.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на имущество организаций»
Пример. Бюджетное учреждение в рамках полученной целевой субсидии приобрело услуги (оплаченные по подстатье 226 КОСГУ) –
начислены расходы по прочим услугам:
Дебет счета 401.20.226 «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит счета 302.26.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по прочим работам, услугам»
Расходы будущих периодов бюджетного учреждения отражаются на
счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Этот счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на
этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:
– с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]