Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
51
Казначейство контролирует расходы в разрезе статей выделенных
субсидий, а также средства, полученные от ведения деятельности приносящей доход учреждению. Списываются денежные средства строго
по целевому назначению по видам деятельности.
Лицевые счета в органах Федерального казначейства открываются
учреждениям, включенным в реестр получателей средств федерального
бюджета, и регистрируются органом Федерального казначейства в
книге регистрации лицевых счетов. В этом регистре формируется следующая информация:
– дата открытия лицевого счета;
– наименование клиента;
– номер лицевого счета;
– номера и даты писем органа Федерального казначейства об открытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам, органам государственных внебюджетных фондов;
– дата закрытия лицевого счета.
Каждый лист книги нумеруется, прошнуровывается и заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера органа Федерального
казначейства и скрепляется его печатью. Записи в Книге регистрации
лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществляются с разрешения главного бухгалтера уполномоченным работником органа Федерального казначейства.
Для открытия лицевого счета бюджетное учреждение представляет
следующие документы:
– заявление установленной формы;
– нотариально заверенные копии учредительных документов;
– справку из налогового органа о постановке на учет;
– письмо территориального органа государственной статистики с
присвоенными кодами организации;
– карточку с образцами подписей и оттиском печати;
– выписку из приказа о назначении главного бухгалтера.
Казначейство контролирует операции, совершаемые по лицевому
счету. Право первой подписи на документах принадлежит руководителю учреждения или его заместителю, второй – главному бухгалтеру.
Наличие этих двух подписей на денежно-расчётных документах – важнейшее условие, необходимое для принятия их к исполнению.
Операции по поступлению и расходованию денежных средств на
счетах (лицевых счетах) учреждений отражаются в соответствующем
52
журнале операций на основании выписок кредитной организации (органа казначейства) по соответствующему счету (лицевому счету) и приложенных к ним документов.
В соответствии с Бюджетным Кодексом ст. 220.1 определен порядок
открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его
территориальными органами (ред. 14.07.2022 г.), выписки из лицевых
счетов должны представляться учреждениям на бумажном носителе
или в электронном виде.
Федеральное казначейство – это орган, контролирующий расходование бюджетных средств. Через федеральное казначейство проходят
деньги из федерального бюджета. Федеральное казначейство взаимодействует с получателями бюджетных средств, ими, как правило, являются бюджетные учреждения, в том числе заказчики, работающие по
государственным контрактам. Для федеральных заказчиков вообще все
операции по поступлению и расходованию средств осуществляются через органы Федерального казначейства.
Учет операций со средствами получателей средств из бюджета, источником финансового обеспечения которых являются средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской
Федерации (местного бюджета), производится на лицевых счетах, открываемых им соответственно в Федеральном казначействе, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), в случаях, установленных федеральными законами. (в ред. от
01.07.2021 г. № 244-ФЗ).
При этом выписки выдаются не позднее следующего операционного
дня после совершения операции (подтверждения банком проведения
банковских операций со счетов, открытых органам казначейства) с приложением документов, служащих основанием для отражения операций
на лицевых счетах.
Выписки из лицевых счетов и приложения к ним на бумажном носителе выдаются под расписку лицам, включенным в карточку образцов и
подписей или лицам на основании письменного заявления клиента произвольной формы.
Кроме того, не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, органы казначейства представляют учреждениям отчеты
о состоянии лицевого счета. Такие отчеты формируются в разрезе кодов
бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков
нарастающим итогом на последний день прошедшего месяца по всем
видам лицевых счетов.
53
На лицевой счет наличные деньги сдают по объявлению на взнос
наличными. Объявление на взнос наличными состоит из объявления,
квитанции ордера. Объявление на взнос наличными заполняется по
утвержденной форме ОКУД 0402001. Форма была принята указанием
Банка России от 30.07.2014 г. № 3352-У. Типовая форма действует с 1
ноября 2014 г. и актуальна в настоящее время.
Объявление на взнос наличными является кассовым документом, в
котором исправления не допускаются. Если лицо, заполнившее бланк
документа, допустило в нём ошибки, то следует воспользоваться новым
бланком. В противном случае обслуживающая организация
«казначейство» лицевой «расчетный» счет, вправе отказать в приеме
такого документа.
Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» позволил хозяйствующим
субъектам самостоятельно разрабатывать и применять формы первичных документов. Объявление на взнос наличными к таким документам
не относится и заполняется только на утвержденном бланке.
Бланк объявления на взнос наличными состоит из 3 блоков: непосредственно само объявление, ордер и квитанция. Они включают одни
и те же строки и идентичны в заполнении:
– в поле «от кого» необходимо указать название бюджетного учреждения, которое сдает денежные средства на лицевой счет, также в этом
поле можно указывать Ф.И.О. вносителя, которым может быть любой
сотрудник бюджетного учреждения. Обычно в роли вносителя выступает кассир или бухгалтер;
– в поле «получатель» – указывается название этого бюджетного
учреждения;
– в строках «наименование банка вносителя» и «наименование банка
получателя» указывается кредитная организация «казначейство», которая принимает денежные средства от бюджетного учреждения;
– в поле «источник поступления» – эта строка может вызвать небольшие затруднения у лица, заполняющего бланк. Всего существует 15 основных наименований источников поступления. Чаще всего организации применяют код 02 и указывают в этом поле «торговая выручка».
Также в бланке необходимо указать вносимую сумму прописью,
проставить свой ИНН, КПП, ОКАТО, номер расчетного счета и БИК
кредитной организации. В правых полях бланка, расположенных ниже
кода формы по ОКУД, прописываем сумму цифрами и символ (код источника поступления). В квитанции также указывается счет для зачисления вносимых денежных средств.
54
В объявлении на взнос наличными отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера. Документ подписывает лицо, вносящее денежные средства, и кассир как сторона, их принимающая. Само объявление остается в кредитной организации, а ордер и квитанция возвращаются вносителю. При этом квитанция должна быть приложена кассиром к расходному кассовому ордеру на выбытие денежных средств в
качестве документа, подтверждающего перемещение активов из кассы
бюджетного учреждения в кредитную организацию, а ордер приложением к выписке из лицевого счета и является основанием для зачисления средств на счет.
При снятии денег наличными средствами используются денежные
чеки. Денежный чек состоит из чека и корешка: одновременно с заполнением чека заполняется корешок. При заполнении никакие подчистки
и исправления не допускаются. Заполненный чек заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера, ставится оттиск печати чекодателя. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель
получает деньги (коммерческие расходы, оплата труда).
Порядок заполнения денежного чека следующий:
– чек и корешок заполняются чернилами от руки;
– в реквизите «Сумма цифрами» свободные места после суммы
должны быть прочеркнуты двумя линиями;
– сумма прописью начинается с заглавной буквы в самом начале
строки;
– чек подписывается чекодателем;
– подписание чека до его заполнения категорически запрещается.
Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в органе Федерального казначейства открываются лицевые счета.
При безналичных расчетах используются расчетные документы.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
– наименование расчетного документа;
– номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
– номер кредитной организации плательщика, ее наименование;
– наименование плательщика, номер счета;
– наименование получателя средств, номер счета;
– наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;
55
– идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам
при постановке на учет в налоговых органах;
– назначение платежа (в чеке не указывается);
– сумму платежа цифрами и прописью;
– на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право
подписи.
При безналичных расчетах в основном используются платежные поручения.
Платежное поручение представляет собой письменное
распоряжение владельца счета на списание денежных средств и
зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных
поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные
поручения выписываются с использованием технических средств.
Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня
выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах.
Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным
бухгалтером и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных
поручениях не допускаются.
Первый экземпляр – служит основанием для записи операций банка
и остается в документах дня.
Второй экземпляр – пересылается в банк клиента (получателя
денег);
Третий экземпляр – прилагается к выписке из лицевого
«расчетного» счета.
Счет предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах в кредитных организациях, органах
казначейства, а также операций с наличными денежными средствами и
документами.
2.4. Порядок предоставления субсидий
бюджетным учреждениям
В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 г. № 83 «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с
совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (с изм., от 15.10.2020 г. № 327 ФЗ, от
29.11.2021 г. № 384) бюджетные учреждения финансируются путем выделения субсидий. Субсидии выделяют:
56
– на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, выполнением работ в рамках государственного (муниципального) задания;
– на иные цели или целевые субсидии.
Субсидии предоставляются учреждениям на выполнение государственного задания, которое формируется органом государственной власти или местного самоуправления. Они выделяются на год или три года
в зависимости от того, на какой период формируется бюджет, из которого будет осуществляться финансирование задания.
Прядок формирования государственного задания заключается в том,
что государственные задания для учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.
Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.
Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.
Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного задания, выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его
основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным
документом, за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же
услуг условиях.
Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и
57
соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной
власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления по
исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.
Для каждого типа государственного учреждения определен свой порядок формирования и реализации государственного задания. Поэтому
данный порядок можно разделить на несколько этапов:
Первый этап – устанавливается порядок формирования и финансового обеспечения выполнения задания.
Второй этап – кем устанавливается порядок финансирования:
– Правительством Российской Федерации, Высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации,
Местной администрацией муниципального образования.
Третий этап – срок финансового обеспечения – на срок до одного
года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на
срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый.
Четвертый этап – формируется государственное задание учредителем бюджетного учреждения.
Пятый этап – устанавливается порядок формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания: из федерального бюджета, или из местных бюджетов.
В соответствии с Законом о бюджете решения о предоставлении субсидий принимаются в форме нормативных правовых актов Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти
субъекта РФ, муниципальных правовых актов местной администрации
в определяемом ими порядке.
Предоставление субсидий осуществляется в соответствии с договором (соглашением), заключаемым между получателем бюджетных
средств, предоставляющим субсидию, и юридическим лицом, которому
предоставляется субсидия. В нем прописываются условия и порядок
финансирования. Субсидии выделяются бюджетной организации на
финансовый год.
58
В договор подлежат включению положения, определяющие обязанность юридического лица, которому предоставляется субсидия, осуществлять закупки за счет полученных средств.
Закупки необходимо осуществлять в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а
также положение о возврате в соответствующий бюджет остатка субсидии, не использованного в отчетном финансовом году.
Предоставление субсидий бюджетному учреждению. Согласно инструкции по применению плана счетов следует применять отдельные
коды вида финансового обеспечения деятельности:
код 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»;
код 5 «Субсидии на иные цели».
Инструкцией № 174н от 16.12.2010 г. (ред. от 30.10.2020 г.) и Приказа от 29 ноября 2017 г. № 209н Об утверждении Порядка применения
классификации операций сектора государственного управления (ред.
24.09. 2021 г.) бюджетные учреждения используют счет 201 «Денежные
средства учреждения». Счет предназначен для отражения операций со
средствами, находящимися на счетах в органах казначейства, а также
операций с наличными денежными средствами и документами.
Поступление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания относятся к аналитической
группе подвида доходов бюджетов «Доходы от оказания платных услуг
(работ)» и статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» классификации операций сектора государственного управления.
Возврат остатка субсидии бюджетными учреждениями. Статьей
4 ФЗ № 301 от 03.11.15 г. внесены изменения в часть 17 ст. 30 ФЗ № 83.
Может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в
объеме, соответствующем не достигнутым показателям муниципального задания, если получателем бюджетных средств, предоставляющим
субсидию, не принято решение о наличии потребности в использовании
этих средств на цели предоставления субсидии в текущем финансовом
году.
Основные бухгалтерские проводки по отражению субсидий:
1. Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на вы-
полнение задания на основании соглашения с учредителем:
59
Дебет счета 4.205.31.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по доходам от оказания платных услуг работ»
Кредит счета 4.401.40.130 «Доходы будущих периодов от оказания
платных услуг работ».
Теперь запись по счету 4.401.10.130 «Доходы от оказания платных
услуг (работ), компенсаций затрат» предусмотрена только для случая,
когда в текущем финансовом году увеличивается объем субсидии (при
изменении условий соглашения по предоставлению субсидии).
Таким образом, изменения подразумевают, что соглашение о предоставлении субсидии должно быть заключено до начала финансового
года, на который утверждено задание.
2. Признаны доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленные доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение задания:
Дебет счета 4.401.40.130 «Доходы будущих периодов от оказания
платных услуг работ».
Кредит счета 4.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг (ра-
бот), компенсаций затрат».
Данная запись делается в учете при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения, заключенного с
учредителем (вне зависимости от факта перечисления субсидии).
3. Увеличен в текущем финансовом году объем субсидии на финан-
совое обеспечение выполнения задания:
Дебет счета 4.205.31.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по доходам от оказания платных услуг работ»
Кредит счета 4.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат».
Такая запись делается в учете при изменении в текущем году условий соглашения по предоставлению субсидии.
4. Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатка
субсидии на выполнение задания:
Дебет счета 4.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»
Кредит счета 4.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Остаток субсидии возвращается, если не достигнуты установленные
заданием показатели, характеризующие объем государственных (муниципальных) услуг (работ). Основанием служит отчет о выполнении задания, представленный учредителю.
60
5. Отражена задолженность по неиспользованным остаткам
субсидии на иные цели (цели бюджетных инвестиций). В части
остатков, потребность в которых подтверждена учредителем:
Дебет счета 5.205.81.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по невыясненным поступлениям»
Кредит счета 5.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженно-
сти по прочим платежам в бюджет»
6. Отражена задолженность в части возврата остатков
неиспользованной целевой субсидии прошлых лет при принятии
решения о наличии потребности в целевых средствах. Если остаток
средств не перечислялся в доход бюджета:
Дебет счета 5.303.05.830 «Уменьшение кредиторской задолженно-
сти по прочим платежам в бюджет»
Кредит счета 5.205.81.660 «Уменьшение дебиторской задолженно-
сти по невыясненным поступлениям»
7. Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков
неиспользованной субсидии на иные цели, на капитальные вложения в
случае выявления по результатам последующего финансового контроля
нарушений использования субсидии:
Дебет счета 5.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг (ра-
бот), компенсаций затрат»
Кредит счета 5.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженно-
сти по прочим платежам в бюджет».
8. Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели
(бюджетных инвестиций). Отражается в учете возврат остатка субсидии
текущего года:
Дебет счета 5.205.81.560 «Увеличение дебиторской задолженности
по невыясненным поступлениям»
Кредит счета 5.201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения
с лицевых счетов в органе казначейства».
9. Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели
(бюджетных инвестиций). Отражается в учете возврат остатка субсидии
прошлых лет
Дебет счета 5.303.05.830 «Уменьшение кредиторской задолженно-
сти по прочим платежам в бюджет»
Кредит счета 5.201.11.610 «Выбытие денежных средств учреждения
с лицевых счетов в органе казначейства».
Согласно положению, утвержденному приказом Минфина России,
остатки целевых субсидий, которые не были использованы на начало
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]