Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
121
Принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении
капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается в
бухгалтерском учете:
Дебет счета 103.11.330 «Увеличение стоимости земли»,
Дебет счета 103.12.330 «Увеличение стоимости ресурсов недр»,
Дебет счета 103.13.330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»
Кредит счета 106.13.430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».
Признание дохода от продажи, а также списания объектов отражаются следующим образом:
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 103.01.430 «Уменьшение стоимости непроизведенных
активов» (соответствующих счетов).
Списание объектов непроизведенных активов вследствие недостачи,
отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости:
Дебет счета 401.10.172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 103.11.430 «Уменьшение стоимости земли»,
Кредит счета 103.12.430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр»,
Кредит счета 103.13.430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
При списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций,
Дебет счета 401.10.273 «Чрезвычайные расходы от операций с активами»
Кредит счета 103.11.430 «Уменьшение стоимости земли»,
Кредит счета 103.12.430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр»,
Кредит счета 103.13.430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;
Выбытие объектов непроизведенных активов при их внесении в
уставной капитал другой организаций возможно только в отношении
земельных участков, находящихся в собственности учреждения.
122
Глава 5. Учет материальных запасов
5.1. Классификация и задачи учета
материальных запасов
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» от 07.12.2018 г. № 256н разработан в
целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому
учету бюджетных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств формированию информации об объектах бухгалтерского учета,
бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений.
Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету
активов, классифицируемых как материальные запасы и незавершенное
производство, а также требования к информации о запасах (результатах
операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Термины и их определения в соответствии с ФСБУ «Запасы»
Группа (вид) запасов – совокупность запасов, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенными показателями.
Группами (видами) запасов являются:
– материальные запасы;
– незавершенное производство.
Материальные запасы – это материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов.
К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости:
– готовая продукция;
– товары для продажи;
– материальные ценности независимо от их стоимости и срока
службы;
– специальные инструменты и специальные приспособления;
– специальная одежда, постельное бельё, форменная одежда,
спецоборудование и другие ценности, а также предметы, используемые
в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, но не относимые к основным средствам бюджетного учреждения.
123
Готовая продукция – материальные ценности (изделия), созданные
(произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения,
прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку.
Незавершенное производство – совокупность фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и
(или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ),
услуг.
Основными задачами учета материалов являются:
– обеспечение сохранности и правильного использования материалов;
– соблюдение установленных норм расхода;
– выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
– своевременное выявление неиспользуемых материалов;
– получение точных сведений об остатках материалов, находящихся
на складе учреждения.
Единица бухгалтерского учета запасов выбирается субъектом учета
самостоятельно с учетом положений, установленных им в рамках формирования учетной политики, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, в том числе
для представления внешним пользователям, а также надлежащий контроль за их сохранностью и движением.
В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и
(или) использования единицей запасов является номенклатурная (реестровая) единица либо партия, однородная (реестровая) группа запасов.
При ведении бухгалтерского учета запасов по партиям, однородным
(реестровым) группам субъект учета обеспечивает аналитический учет
запасов, обеспечивающий надлежащий контроль за их сохранностью и
движением.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету субъектами учета:
– осуществляющими приобретение (создание) указанных активов в
целях их использования в процессе деятельности субъекта учета, в том
числе в целях реализации полномочий по обеспечению техническими
средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными
124
ценностями отдельных категорий граждан (организаций), продажи
(или) для изготовления иных нефинансовых активов;
– получившими материальные запасы, закрепленные за ними учредителями, от организаций, в том числе в целях реализации полномочий
по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями;
– осуществляющими создание или изготовление материальных ценностей (изделий) для отчуждения, выполнение работ, оказание услуг.
Признание в бухгалтерском учете запасов осуществляется исходя из
положений стандарта на дату признания в соответствии с иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов), возникающих
в результате операций по получению (поступлению, созданию, сбору)
запасов.
Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных (полученных) материальных запасов осуществляется на основании первичных (сводных)
учетных документов.
Группировка материальных запасов и незавершенного производства
в целях обеспечения их аналитического (управленческого) учета осуществляется в соответствии с положениями документов учетной политики, принятых субъектом учета с учетом положений Стандарта и других нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Оценка первоначальной стоимости запасов, стоимость которых при
их приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации – рублевом эквиваленте, исчисленном на
дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (осуществления фактически произведенных вложений в приобретаемые запасы).
В случае перечисления согласно контрактам (договорам) предварительных платежей (авансов) в иностранной валюте в части расходов (затрат), включаемых в фактически произведенные вложения, исчисление
рублевого эквивалента осуществляется на дату перечисления таких
авансов. При этом исчисление рублевого эквивалента по указанным
расходам (затратам) в объеме принятых и не исполненных денежных
125
обязательств в иностранной валюте на дату признания запасов, осуществляется на дату принятия к бухгалтерскому учету таких запасов.
После принятия к бухгалтерскому учету запасов любые курсовые
(счетные) разницы, связанные с оплатой принятых и неисполненных на
дату признания запасов денежных обязательств, относятся на финансовый результат текущего периода.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных
средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату
приобретения за исключением случаев, когда обменная операция не является обменной операцией на коммерческих условиях или когда справедливую стоимость полученных запасов и переданных активов невозможно надежно оценить.
Первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретаемых в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен.
При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость
материальных запасов определяется на основании текущих рыночных
цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.
При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные
комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета самостоятельно путем изучения приобретенных (поступивших) материальных
запасов рыночных цен в открытом доступе.
При определении справедливой стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта запасов комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, экспертным путем при привлечении экспертов
к работе в комиссии по поступлению и выбытию запасов.
Первоначальная стоимость материалов, остающихся у учреждения в
результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или
иного имущества, определяется на дату принятия к бухгалтерскому
учету. При этом расходы субъекта учета, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых
принимаются материалы, а также расходы по их транспортировке, сортировке, иные аналогичные расходы по приведению в состояние, при-
126
годное для использования, относятся субъектом учета на расходы текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.
Материальные запасы, полученные от учредителя, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (учредителем), – по стоимости, отраженной в передаточных документах.
Первоначальная стоимость готовой продукции на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) определяется как нормативно-плановая стоимость
(цена) для целей распоряжения (реализации) продукции.
Материальные запасы могут реклассифицироваться в иную группу
материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.
Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.
Перевод материальных запасов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не
приводит к изменению их стоимости, как в бухгалтерском учете, так и
для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств)
в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).
Первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства является доля фактически понесенных субъектом учета затрат
на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг,
приходящихся на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие
испытания и технической приемки, и (или) на объем незавершенных работ (этапов работ), услуг.
Группировка фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется
субъектом учета по видам расходов в разрезе групп затрат:
– прямые затраты – расходы, напрямую связанные с изготовлением
(выполнением) соответствующей готовой продукции, работы, услуги,
127
непосредственно относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги);
– накладные расходы – расходы, непосредственно связанные с изготовлением партий готовой продукции, выполнением работ, оказанием
услуг, относимые на себестоимость единицы готовой продукции, работы (услуги) путем их распределения;
– общехозяйственные расходы.
Затраты, произведенные субъектом учета в результате реализации
готовой продукции, в том числе в процессе ее продвижения на рынке,
относятся к издержкам обращения.
При изготовлении, одного вида готовой продукции, работ, услуг, все
затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг относятся к прямым затратам.
Аналитический учет фактически понесенных затрат на изготовление
готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется
субъектом учета исходя из их экономического содержания.
Затраты формируются по статьям калькуляции: по способу включения их в себестоимость готовой продукции, работы (услуги) (прямые
затраты, накладные расходы), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные), с учетом требований к нормированию ресурсов, а также в зависимости от отраслевой
специфики производства продукции, выполнения работ (услуг).
Распределение накладных расходов производится одним из способов, установленных субъектом учета в рамках своей учетной политики:
пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты
деятельности субъекта учета.
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы готовой
продукции, работ (услуг) и базы распределения накладных расходов
между объектами калькулирования осуществляется субъектом учета таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления, в том числе с учетом требований органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, при допустимом
уровне трудоемкости учетных процедур.
Общехозяйственные расходы субъекта учета, произведенные в отчетном периоде (месяце), не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. Указанные общехозяйственные расходы
128
распределяются на фактическую себестоимость реализованной готовой
продукции, оказанных работ, выполненных услуг, а в части не распределяемых расходов относятся на финансовый результат текущего отчетного периода (на увеличение расходов) субъекта учета.
Издержки обращения субъекта учета, произведенные в отчетном периоде (месяце), не включаются в себестоимость готовой продукции, работ (услуг) и относятся на финансовый результат текущего отчетного
периода (на увеличение расходов) субъекта учета.
Выбытие запасов в результате потерь при стихийных бедствиях и
чрезвычайных ситуациях относится на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода.
Выбытие запасов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, производится в момент
уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости запасов на финансовый результат текущего отчетного периода
(в уменьшение доходов от операций с активами). Сумма возмещения
причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных
цен.
При реализации (продаже, обмене) или распространении запасов,
предназначенных для отчуждения, балансовая стоимость таких запасов
признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются
доходы от продажи, осуществляется обмен или распространение товаров. Доходы и расходы по операциям реализации (продажи, обмена)
или распространения запасов, предназначенных для отчуждения, отражаются в бухгалтерском учете развернуто.
Расходы, понесенные субъектом учета для оказания услуг до момента признания дохода от оказания соответствующих услуг, в том
числе за символическую плату, отражаются в составе незавершенного
производства.
Выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен
срок эксплуатации, (в том числе в результате принятия решения об их
списании) осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом
о списании.
129
Оценка запасов производится по стоимости каждой единицы, либо
по средней стоимости. Применение любого способа стоимости запасов
при выбытии по группе (виду) запасов осуществляется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.
Определение средней стоимости запасов производится по каждой
группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида)
запасов на их количество.
При выбытии запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные и иные ценности), или
запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их
стоимость может оцениваться по стоимости каждой единицы таких запасов.
Для правильной организации учета материалов большое значение
имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. В
зависимости от характера материальных запасов, порядка их
приобретения и использования единицей материальных запасов может
быть номенклатурный номер, партия, однородная группа материалов.
Классификация материалов в бюджетных организациях положена в
основу их учета по синтетическим счетам.
К учету материальные запасы принимаются по фактической
стоимости, в состав которой включаются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
– таможенные пошлины и другие аналогичные платежи;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
– суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Материальные запасы, приобретенные за иностранную валюту,
отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по
курсу Банка России на дату принятия материальных запасов к учету.
При этом курсовая разница, возникшая с несовпадением даты
принятия на учет материальных запасов и даты окончательного расчета
за них, относится на изменение стоимости материальных запасов.
130
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении
самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с
изготовлением данных активов.
Учет и формирование затрат на производство материальных запасов
осуществляется учреждением в порядке, установленном бюджетным
учреждением в рамках формирования учетной политики для
определения себестоимости.
Фактическая стоимость материальных запасов, оставшихся в
учреждении в результате разборки основных средств определяется по
текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм,
уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате продажи на дату
принятия к учету.
Определение средней фактической себестоимости материальных
запасов производится по каждой группе запасов.
Списание материальных запасов производится по средней
фактической стоимости, которая определяется по каждой группе
запасов путем деления общей фактической стоимости группы запасов
на их количество, складывающихся их соответственно из остатка на
начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Единицей учета материальных ценностей является вид, сорт, марка,
размер материалов, то есть каждый номенклатурный номер.
5.2. Документальное оформление поступления
и расхода материальных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как
являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно
оформляться, обязательно должны содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контрольные
функции, за соблюдением правил оформления движения материальных
ресурсов возложены на главного бухгалтера и руководителя бюджетного
учреждения.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]