Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебное пособие
.pdf
161
– с освоением новых производств, установок и агрегатов;
– с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
– с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
– с приобретением неисключительного права пользования в течение
нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
– с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных
средств;
– с иными аналогичными расходами. Бюджетному учреждению в
учетной политике следует определиться, каким образом расходы будущих периодов будут относиться на расходы отчетного периода равномерно, пропорционально объему продукции, работ и услуг.
Пример. Бюджетное учреждение приобрело неисключительные
права на пользование программным продуктом сроком на два года в
рамках выделенной целевой субсидии. Стоимость права на пользование
программным продуктом определена в размере 120 000 руб.
Дебет счета 401.50.226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
Кредит счета 302.26.730 «Увеличение кредиторской задолженности
по прочим работам, услугам»
– отражены расходы будущих периодов в сумме 120 000 руб.;
Дебет счета 401.20.226 «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит счета 401.50.226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
– часть расходов будущих периодов включена в расходы отчетного
периода в сумме 5000 руб. (120 000 руб.: 24 мес.).
7.2. Учет доходов и расходов бюджетного учреждения
Для отражения результатов финансовой деятельности учреждения
по методу начисления на счете 401 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» сопоставляются суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат
деятельности, а дебетовый остаток – отрицательный результат. Все доходы учреждения собираются по кредиту одноименного счета
401.10.100 «Доходы хозяйствующего субъекта».
162
Одной из особенностей плана счетов бюджетного учреждения является то, что определения результата деятельности учреждения производится путем сопоставления его доходов и расходов.
В текущие доходы учреждения не включается весь результат от продажи имущества, объектов основных средств, а включается лишь разница, которая превышает рыночную стоимость над балансовой и расходами по реализации.
Объектом учета текущих расходов не может считаться приобретение
основных средств, операции по созданию активов, потому, что в этих
случаях происходит преобразование активов из одной формы (денежной) в другую (материальную), которое не изменяет активы и обязательства, а значит, не может воздействовать на результат и не приведет к его
изменению.
В данном случае, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение результата деятельности учреждения.
Для определения результата деятельности бюджетного учреждения
выделены счета, на которых определяется результат как разница между
доходами и расходами бюджетного учреждения в течение финансового
года.
Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с
нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами.
Счетам доходов и расходов присвоены коды бюджетной классификации (100 – доходы, 200 – расходы с соответствующей детализацией),
а финансовый результат деятельности учреждения формируется на
счете финансового результата.
Операции по расходам отражаются по дебету счетов учета расходов
или по кредиту этих же счетов сторону их снижения, и, таким образом,
в течение отчетного финансового года по дебету счетов расходов аккумулируются расходы, а их снижение – по кредиту этих же счетов.
Кредитовый оборот по счету финансового результата определяет доходы, а дебетовый оборот – расходы от деятельности учреждения в отчетном периоде. Разница оборотов по кредиту и дебету счетов финансового результата позволяет определить финансовый результат от деятельности учреждения в отчетном году.
Счета учета доходов, расходов и финансового результата деятельности учреждения ведутся в течение всего отчетного финансового года и
163
закрываются в конце года на счет финансового результата отчетных периодов.
Результат деятельности учреждения определяется как балансовая
величина, представляющая разницу между кредитовым оборотом доходов и дебетовым оборотом расходов учреждения (между совокупными
активами и совокупными обязательствами сектора государственного
управления).
Результат деятельности бюджетного учреждения в течение анализируемого отчетного периода определяется изменением остатка по счету
040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
7.3. Учет текущих доходов учреждения
Для учета доходов бюджетного учреждения в течение отчетного периода (финансового года) предназначен счет 401 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», в рамках которого осуществляется детальный учет доходов по текущей деятельности в соответствии с кодами классификации операций сектора государственного управления.
0401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
0401.10.100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;
0401.10.120 «Доходы от собственности»;
0401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг»;
0401.10.170 «Доходы по операциям с активами»;
0401.10.171 «Доходы от переоценки активов»;
0401.10.172 «Доходы от операций с активами»;
0401.10.180 «Прочие доходы».
1. При безвозмездном получении объектов основных средств и формировании их первоначальной стоимости делаются бухгалтерские записи:
Дебет счета 106.11.310 «Увеличение вложений в основные средства
– недвижимое имущество учреждения»
Кредит счета 0401 10 180 «Прочие доходы»
2. Начисление дебиторской задолженности покупателя и доходов
учреждения от деятельности, приносящей доход за выполненные работы и оказанные услуги:
Дебет счета 0 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности
по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 0401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»;
164
3. На основании соответствующего Постановления Правительства
РФ произведена переоценка, стоимости жилых помещений:
Дебет счета 101 11 310 «Увеличение стоимости жилых помещений –
недвижимого имущества учреждений»
Кредит счета 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»
При оприходовании излишков объектов основных средств, непроизведенных активов, запасов, выявленных при инвентаризации, суммы
выявленных излишков не относятся на увеличение капитальных вложений, а относятся на увеличение соответствующих активов и по текущей
рыночной стоимости принимаются к учету с начислением соответствующей суммы доходов.
4. В период проведенной инвентаризации приходуются излишки ме-
дикаментов:
Дебет счета 105 31 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 401 10 180 «Прочие доходы»
5. Оприходование стоимости материальных запасов полученных при
ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения (строительных материалов):
Дебет счета 105 34 340 «Увеличение стоимости строительных мате-
риалов»
Кредит счета 401 10 180 «Прочие доходы»
6. Начисление доходов в связи с выявлением недостачами, хищениями (нематериальных активов), отнесенных на счет виновных лиц, по
рыночной стоимости:
Дебет счета 209 72 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу нематериальных активов»
Кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
7.4. Учет текущих расходов учреждения
Расходы, производимые бюджетными учреждениями на мероприятия, финансируемые из федерального бюджета, местных бюджетов, а
также за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход,
целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются текущими расходами учреждения.
В расходы бюджетного учреждения включаются экономические потоки, уменьшающие чистую стоимость активов (результат деятельности бюджетного учреждения).
165
В плане счетов бюджетного учета в разделе четыре выделен счет,
аналитического учета 0401 20 000 «Расходы текущего финансового
года», в рамках которого расходы бюджетного учреждения учитываются по видам в соответствии с кодами классификации операций сектора государственного управления.
0401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»
0401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по
оплате труда»;
0401 20 211 «Расходы по заработной плате»;
0401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;
0401 20 220 «Расходы на оплату работ услуг»;
0401 20 221 «Расходы на услуги связи»;
04010 20 222 «Расходы на транспортные услуги»
0401 20 290 «Прочие расходы».
Обобщая операции с расходами бюджетного учреждения, можно перечислить все возможные случаи отнесения операций с активами на
расходы бюджетного учреждения:
– физическое выбытие объектов основных средств;
– списание недостач вследствие стихийных бедствий:
– списание израсходованных материальных запасов;
– оплата услуг (связи, коммунальных, транспортных);
– начисление амортизации на объекты основных средств, нематериальных активов;
– начисление оплаты труда, стипендий и социальных выплат;
– начисление пенсий пособий и иных выплат;
– расходы по долговым обязательствам;
– начисление процентов штрафных санкций;
Все остальные операции выбытия активов относятся на снижение
доходов.
1. Начислена сумма амортизации на объекты основных средств
(транспортные средства):
Дебет счета 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств
и нематериальных активов»
Кредит счета 104 25 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения»
2. Списание недостач материальных запасов, отнесенных за счет ви-
новных лиц пример ГСМ:
166
Дебет счета 401 10 180 «Прочие доходы «
Кредит счета 105 23 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов – особо ценного движимого имущества учреждения»
3. Суммы, списанные в связи с не установлением виновных лиц (ма-
териальные запасы):
Дебет счета 4010 10 180 «Прочие доходы «
Кредит счета 209 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по ущербу материальных запасов»
4. Начислена заработная плата:
Дебет счета 40120 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по заработной плате»
5. Списание запасных частей на расходы по поддержанию в рабочем
состоянии объектов основных средств:
Дебет счета 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию
имущества»
Кредит счета 105 26 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
6. Произведена оплата за коммунальные услуги согласно договору:
Дебет счета 401 20 223 «Расходы на коммунальные платежи»
Кредит счета 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
7. В соответствии с договором произведена оплата, за предоставле-
ние телефонных каналов связи:
Дебет счета 401 20 20221 «Расходы на услуги связи»
Кредит счета 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства».
7.5. Учет финансового результата учреждения
Учет операций, связанных с формированием финансового результата учреждения, ведется на счетах раздела 4 плана счетов бюджетного
учета. На счетах данного раздела аккумулируются данные о финансовых результатах деятельности органов, организующих исполнение бюджетов.
167
Финансовый результат по основной и деятельности приносящее доход учитывают и представляют в отчетности обособленно, что обуславливает необходимость ведения раздельного учета всех видов доходов и
расходов, в том числе подлежащих распределению между результатами
основной и деятельностью, приносящей доход.
Финансовый результат учреждения отражается на счете 40103000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением суммы начисленных расходов учреждения с суммами его начисленных доходов. В течение отчетного года сальдо (обороты) с аналитических счетов не списывают, а финансовый результат
определяют нарастающим итогом с начала года.
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности бюджетного учреждения на счете 0401 00 000 «Финансовый
результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов
учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от
деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.
Таким образом, в конце отчетного года финансовый результат деятельности учреждения формируется следующим образом:
1. Списание доходов на финансовый результат:
Дебет счета 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»
Кредит счета 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
2. Списание расходов на финансовый результат:
Дебет счета 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
Кредит счета 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»
Заключение счетов текущего финансового года.
При завершении финансового года суммы доходов и расходов,
начисленных по методу начисления, отраженные на соответствующих
счетах финансового результата текущего финансового года (на счетах
401 10 100, 401 20 200), относятся на финансовый результат прошлых
отчетных периодов (на счет 401 30 000).
Порядок отражения операций по заключению счетов текущего финансового года установлен в Инструкции № 174н.
168
Закрытие расходов текущего финансового года отражается на счетах
учета бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
Кредит счета 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»
В свою очередь, операции по заключению доходов текущего финансового года оформляются следующим образом:
– в части дебетового остатка
Дебет счета 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
Кредит счета 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»
– в части кредитового остатка
Дебет счета 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»
Кредит счета 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов».
169
Глава 8. Составление и ведение бюджетной сметы
8.1. Порядок формирования бюджетной сметы
Процесс формирования бюджетной сметы включает в себя проведение ряда расчетов сметных плановых показателей и составление проекта бюджетной сметы. Работа по формированию документа начинается в тот момент, когда учреждение получает данные о размерах бюджетных назначений, выделенных из бюджета. К смете прикладывают
расчеты, где обосновывается каждая статья расходов. Все учреждения
формируют свою бюджетную смету, на основании которой распорядитель бюджетных средств формируется сводную ведомость по всем
своим подведомствам.
На протяжении ряда лет главные распорядители руководствовались
общими требованиями, утвержденными Приказом Минфина РФ от
20.11.2007 г. № 112н, который не раз подвергался внесению корректировок. Очередное уточнение при составлении бюджетной сметы внес
Приказ Минфина РФ № 26н от 14.02.2018 г. При составлении и утверждении смет на 2019 г. и плановый период 2020 и 2021 гг. необходимо
воспользоваться новыми требованиями, которые определены данным
Приказом. Основные изменения:
– увеличилось количество разделов бюджетной сметы, и изменилась
структура документа;
– в смете теперь также необходимо отражать прогнозные показатели;
– сметы, содержащие государственную тайну, утверждаются не
позднее 20 рабочих дней со дня доведения учреждению ЛБО (лимит
бюджетных обязательств);
– утвержденную бюджетную смету с обоснованиями направляют
ГРБС (РБС) не позднее одного рабочего дня после утверждения (ГРБС
– главные распорядители бюджетных средств; РБС – распорядитель
бюджетных средств).
Главный распорядитель утверждает порядок в форме единого документа. В нем могут быть установлено (п. 3, 5 Приказа Минфина № 26н).
1. Главным распорядителем средств федерального бюджета:
– сроки составления и подписания проектов смет;
– порядок и сроки утверждения смет (внесения изменений в сметы);
– полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета.
170
2. Главным распорядителем средств бюджета субъекта РФ (местного
бюджета):
– порядок и сроки составления и подписания проектов смет;
– порядок и сроки составления, ведения и утверждения смет (внесения изменений в сметы);
– полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета субъекта РФ (местного бюджета).
8.2. Составление и ведение бюджетной сметы
Как и прежде, бюджетная смета подразумевает под собой документ,
где отражены доведенные объемы и их распределение по направлениям
расходов. При этом учтено, что соответствующие объемы расходов
устанавливаются на срок закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год (на очередной финансовый и плановый период).
Бюджетная смета составляется учреждением путем формирования
показателей на второй год планового периода и внесения изменений в
утвержденные показатели сметы на очередной финансовый год и
плановый период (п. 8 Приказа Минфина № 26н).
Бюджетная смета состоит их шести разделов, а именно:
– первый раздел: итоговые показатели бюджетной сметы.
– второй раздел: лимиты бюджетных обязательств по расходам
получателя бюджетных средств.
– третий раздел: лимиты бюджетных обязательств по расходам на
предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, субсидий
бюджетным и автономным учреждениям, иным некоммерческим
организациям, межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим
лицам, индивидуальным предпринимателям физическим лицам –
производителям товаров, работ, услуг, субсидий государственным
корпорациям, компаниям, публично-правовым компаниям;
осуществление платежей, взносов, безвозмездных перечислений
субъектам международного права; обслуживание государственного
долга, исполнение судебных актов, государственных гарантий РФ, а
также по резервным расходам.
– четвертый раздел: лимиты бюджетных обязательств по расходам
на закупки товаров, работ, услуг, осуществляемые получателем
бюджетных средств в пользу третьих лиц.
– пятый раздел: справочно, бюджетные ассигнования на исполнение
публичных нормативных обязательств.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]