Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

Законными представителями налогоплательщика (ст. 27 НК РФ) — организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика — физи-

71

ческого лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика (ст. 29 НК РФ) признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 30 Налогового кодекса налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему

72

Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Права налоговых органов прописаны в ст. 31 НК РФ, а их обязанности — в ст. 32 НК РФ.

Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По запросу налоговых органов в проводимых ими выездных налоговых проверках вместе с налоговыми органами участвуют органы внутренних дел.

В соответствии со ст. 82 и 101 Налогового кодекса РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы внутренних

73

дел не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных Налоговым Кодексом процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.

Вместе с тем, если органы внутренних дел при осуществлении своих полномочий, выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов внутренних дел, по результатам которых руководитель налогового органа выносит соответствующее решение. В ст.ст. 36, 37 Налогового кодекса РФ прописаны полномочия и ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц в области налогов и сборов.

В ст. 34.2 Налогового кодекса РФ определены также полномочия финансовых органов в области налогов и сборов. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения

74

в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Concept of Tax (Fee)

To characterize the economic basis of the tax, the theory of taxes uses the term “tax elements”. These include: taxpayer, object of tax, subject-matter of tax, source of tax, tax scale, tax base, tax period, unit of taxation, tax benefit, tax rate, taxation method, tax assessment.

In the Russian legislation, the term “elements of taxation” is used to characterize the legal basis of the tax. According to para. 6 Art. 3 of the Russian Tax Code, “Upon the introduction of taxes it is necessary to define all the elements of taxation.” They are: object of taxation, tax base, tax period, tax rate, tax calculation procedure, tax payment procedure, tax due date. These elements of taxation are mandatory.

Tax benefit is an optional element of taxation, and its absence in a legislative act establishing a certain tax or fee does not constitute grounds for the taxpayer to refuse to pay this tax or fee.

With regard to the current legislation, it is possible to identify four basic requirements applicable to a legislative act on taxation that concern the definition of tax elements contained therein and must be complied with to make a tax legally established:

1.a circle of taxpayers (payers of fee) should be specified according to certain criteria, i.e. taxpayer;

2.it should be indicated which taxes (fees) the taxpayer (payer of fee) must pay, i.e. object of taxation, tax base, tax period and tax rate;

3.it should be specified when the tax (fee) is to be paid, i.e. tax due date;

75

4. it should be indicated in which manner the tax is paid, i.e. tax calculation procedure and tax payment procedure.

People do not become taxpayers right at birth. Depending on the combination of certain features and circumstances, a person acquires the corresponding legal status that his position in society, his rights and duties depend on. Thus, one and the same individual can be a citizen or a stateless person, an official or an entrepreneur, a taxpayer or a person who is not liable to tax (fee).

From Art. 19 of the Tax Code it follows that a taxpayer is not just any individual or organization but a definite category of persons who, based on certain attributes, are defined by the Code as taxpayers.

Based on the norms of the Russian Tax Code (namely, Articles 17 and 19), tax liabilities can be determined by the following algorithm:

1.First of all, it should be determined whether an individual or organization relates to the category of persons liable to tax by law. If the law (normally this is an appropriate chapter of Part 2 of the RF Tax Code) does not categorize an interested person as a payer of this tax, then no liabilities related to the payment of the tax arise.

2.If, however, the examination reveals that by all attributes an interested person is payer of the tax, it is necessary to make sure the taxpayer has an object of taxation in his ownership. The issue is very important, since it is the object of taxation in the taxpayer’s ownership the existence of which is linked to the emergence of the tax liability under the tax and fee legislation (Article 38 of the RF Tax Code).

3.If a taxpayer possesses an object of taxation he can only rely on benefits provided by law that exempt him from tax liabilities.

Сontrol questions

1. Which tax elements does the theory of taxes use? Name the mandatory elements of taxation as per Russian legislation.

76

2.Identify four basic requirements that concern the definition of tax elements and must be complied with to make a tax legally established.

3.According to the norms of the Russian Tax Code (namely, Articles 17 and 19), what algorithm can be applied to determine tax liabilities?

77

3.2. Элементы налогообложения

Объект налогообложения. Объект налогообложения — это вещь, сделка или денежная сумма, которые связаны с налогообложением для обоснования налоговой обязанности. Это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Понятию «объект налога» близок по значению термин «предмет налога», который обозначает признаки фактического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налога). До вступления в действие

78

части 1 НК РФ законодательными актами в целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливалась и определялась единица налогообложения (п. 1 ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»). Из теории налогов известно, что единица обложения — единица измерения объекта обложения (например, рубль, гектар). В ст. 53 НК РФ упоминается «единица измерения налоговой базы», что, очевидно, не является единицей обложения.

Ранее в соответствии с п. 2 ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» обязанность уплачивать налог возникала у лица при наличии у него объекта налога. В настоящее время данное положение прямо не закреплено в Налоговом кодексе РФ, и обязанность налогоплательщика возникает у него при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, несмотря на данный факт, единственным основанием возникновения обязанности по уплате налога является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

Обязан ли налогоплательщик представлять в налоговые органы декларацию, если у него отсутствует объект налогообложения, т.е. обязанность заплатить налог не возникла?1

Налоговая база. Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения (ст. 53 части 1 Налогового кодекса РФ). Другими словами, это величина, которая кладется в основу при исчислении суммы налога (например, часть дохода, к которой должна применяться в соответствии с налоговым законодательством налоговая ставка).

1 Литература: Брызгалин А. В., Берник В .Р., Головкин А. Н. Налоговая ответственность. Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений». Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) — М.: Налоги и финансовое право», 2005. — Гл. 4.9.

79

Она может выражаться в денежных (в случае стоимостных налогов) или в физических единицах. В последнем случае речь идет о так называемых «специфических налогах». В качестве примера можно привести налогообложение по величине земельного участка, весу, метражу. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ (ст. 53). Налогоплатель- щики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

В налоговой практике встречаются случаи многократного обложения одного объекта налогообложения разными налогами, то есть имеет место так называемое «двойное налогообложение». Хотя данный термин не совсем точно отражает существо проблемы, прежде всего, потому, что «двойное» в каждом конкретном случае не означает арифметическое удвоение суммы налогового оклада. В практической жизни один и тот же объект налогообложения

80