Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие
.pdfК системе органов оперативного управления налоговой системой РФ относятся:
1.финансовые органы (Министерство финансов Российской Федерации) (ст. 34.2 НК РФ);
2.налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) (ст. 30 НК РФ);
3.таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) (ст. 34 НК РФ);
4.органы внутренних дел (ст. 36 НК РФ).
6.5. Становление и развитие органов оперативного управления налоговой системой РФ
В ст. 34.2 Налогового кодекса РФ определены полномочия финансовых органов в области налогов и сборов. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Согласно ст. 30 Налогового кодекса налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за
181
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов1. В связи принятием Закона РФ от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ2 Министерство РФ по налогам и сборам было переименовано в Федеральную налоговую службу РФ (ФНС РФ), а ряд полномочий МНС РФ был передан Министерству финансов РФ.
Правовой статус руководящего государственного налогового органа в виде федерального министерства был установлен Указом Президента РФ от 18.12.1998 г. МНС РФ являлось правопреемником Государственной налоговой службы РФ, которая, в свою очередь, была правопреемницей государственных налоговых инспекций, созданных 1.06.1990 г. на основании Закона СССР от 21.05.1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности госнало-
1 Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 29.06.2004) «О налоговых органах Российской Федерации»
2 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (ред. от 02.11.2004, с изм. от 29.12.2004 г.)
182
гинспекций» и входивших в состав МФ СССР и МФ РФ. Деятельность ФНС РФ регулируется Законом РФ от 21.03.1991 г. «О налоговых органах в Российской Федерации» (послед. ред. от 29.12.2004 г.).
Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В ст. 36, 37 Налогового кодекса РФ прописаны полномочия и ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц в области налогов и сборов. После принятия и вступления в действие Закона РФ от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ1 им были переданы полномочия органов налоговой полиции.
1 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам
183
В современной России налоговая полиция, несмотря на непродолжительность своего существования, имеет довольно богатую историю.
В истории России есть примеры существования аналогов налоговой полиции. Так, во времена Ивана Грозного создание постоянного войска потребовало определенного содержания. Впервые кормовое и денежное жалованье, необходимое для его содержания, стало собираться с населения и превратилось в прямой налог. Функции налоговой полиции были возложены на опричников. Известным начальником сыска был Григорий Лукьянович СкуратовБельский (Малюта Скуратов).
Необходимость усиления борьбы с преступностью потребовала учреждения в налоговой сфере самостоятельного правоохранительного органа, являющегося неотъемлемой частью сил, обеспечивающих, экономическую безопасность государства. Таким органом в соответствии с Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции», принятом 24.06.1993 г., стал Департамент налоговой полиции РФ с системой региональных и местных аппаратов. После вступления в действие Закона РФ № 220ФЗ от 17.12.1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» Департамент получил новое название — Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП РФ). Она была наделена дополнительными — следственными — полномочиями. ФСНП РФ стала правопреемницей Главного управления налоговых расследований, созданного при ГНС РФ в соответствии с Указом Президента РФ № 262 от 18.03.1992 г. Она подчинялась только Президенту РФ. Контроль за деятельностью федеральных органов налоговой полиции в пределах своих полномочий осуществляли Федеральное Собрание и Правительство РФ. Надзор
органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»
184
за законностью деятельности осуществляли Генеральный прокурор РФ и подчиненные ему прокуроры. ФСНП РФ и ее территориальные подразделения являлись правоохранительными, а не налоговыми органами. Они наделялись налоговыми полномочиями при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым Кодексом. Основными задачами федеральных органов налоговой полиции являлись: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Реализация данных задач обеспечивалась тем, что органы налоговой полиции имели право не только осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях, но и проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
В соответствии со ст. 82 и 101 Налогового кодекса РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных Налоговым Кодексом процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.
Вместе с тем, если органы внутренних дел при осуществлении своих полномочий, выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов внутренних дел, по результатам которых руководитель налогового органа выносит соответствующее решение.
185
ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1.Налоговыми резидентами в Российской Федерации являются:
1) организации, зарегистрированные в РФ в течение
183 дней в календарном году,
2) физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в календарном году,
3) физические лица, находящиеся в РФ не более 183 дней в календарном году,
4) организации, имеющие источники доходов в РФ не менее 183 дней в календарном году.
2.Все неустранимые сомнения российского налогового законодательства трактуются в пользу:
1) государства,
2) налоговых органов,
3) налогоплательщика,
4) по усмотрению суда.
3.С 2001 г. в Российской Федерации ставки налога на доходы физических лиц:
1) были заменены на пропорциональные,
2) не изменились.
4.Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, обратной силы … .
1) не имеют,
2) имеют.
5.Акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, обратной силы … .
1) не имеют,
2) имеют.
6.Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или иных участников налоговых правоотношений, обратной силы … .
1) не имеют,
2) имеют.
186
ГЛАВА 7. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
7.1. Понятие налоговой политики, ее цель и основные направления
Налоговая политика представляет собой совокупность экономиче-ских, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Проводя налоговую политику, государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики1.
Налоговая политика является составной частью фискальной политики и во многом обусловливается общеэкономической политикой государства. Известно, что фискальная политика — это совокупность финансовых мероприятий государства в области налогов и расходов, направленных на сдерживание колебаний совокупного спроса, воздействие на уровень занятости, инфляции и другие макроэкономические показатели экономической политики государства. Наряду с кредитно-денежной политикой, фискальная политика является одной из двух главных
1 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2000. — 457 с.
187
относительно самостоятельных инструментов регулирования рыночной экономики, или, другими словами, составным элементом стабилизационной политики государства. Фискальную политику называют еще налогово-бюджет- ной политикой, так как она сводится к формированию и расходованию средств государственного бюджета: налоги представляют основные доходы бюджета, а государственные закупки и трансферты — его расходы.
Различают дискреционную и автоматическую фискальную политику.
Дискреционная фискальная политика основана на сознательном вмешательстве в налоговую систему и изменении объема государственных расходов с целью воздействия на экономический рост, безработицу и инфляцию. Примеры дискреционного вмешательства можно найти в практике любого правительства.
Автоматическая фискальная политика основана на действии встроенных стабилизаторов, обеспечивающих естественное приспособление экономики к фазам деловой конъюнктуры. Наиболее известными встроенными стабилизаторами являются прогрессивная система налогообложения, система социальных пособий, сбережения корпораций и личные сбережения. В период подъема вследствие роста доходов налоги начинают взиматься по более высоким ставкам, вследствие чего темп роста располагаемого дохода начинает отставать от темпа роста национального дохода, что сдерживает рост потребительского спроса. Кроме того, в результате роста доходов снижаются затраты государства на социальные пособия. В результате рост совокупного спроса сдерживается. В период спада, наоборот, совокупный спрос стимулируется.
Совокупный спрос отражает зависимость между уровнем цен и объемом произведенного продукта, который готовы купить при данном уровне цен. Совокупное предложение показывает взаимосвязь величины реального национального продукта с уровнем цен, при котором производится продукт.
188
Выделяют три типа налоговой политики:
Первый тип — политика максимальных налогов, которая руководствуется принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае.
Второй тип — политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
Третий тип — социально ориентированная налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали.
При развитой экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.
Цель налоговой политики — обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности, а также стимулирование экономической деятельности, направленной на экономию затрат и капитальные вложения.
Из этой цели вытекают следующие задачи:
1.Фискальные: обеспечение государства финансовыми ресурсами.
2.Экономические: обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии отдельных регионов, преодоление инфляционных процессов, создание условий для регулирования экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.
189
3.Социальные: перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп для сглаживания неравенства в уровнях доходов населения.
4.Международные: укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
В условиях развитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода страны в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.
Практическая реализация цели и задач налоговой политики включает маневрирование соотношением прямых и косвенных налогов, использование различных форм и методов налогообложения, применение различных моделей фискального федерализма. Истории известны примеры ярко выраженного профессионального, сословного, классового, национального характера обложения.
Применительно к налоговой политике можно говорить о налоговой стратегии и тактике.
Налоговая стратегия – это долговременный курс государства в области налогов, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной стратегией.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества путем своевременного изменения порядка и условий налогообложения.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности
190