Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

жения в соответствии с целями и задачами налоговой политики. В тоже время необходимо отметить, что роль налогового планирования обычно сводится к оценке базовых показателей и на их основе расчету предполагаемых налоговых поступлений на очередной год. Прогнозирование налоговых моделей, расчет ожидаемого экономического эффекта при помощи математических методов не получили должного развития в системе налогового механизма.

Система организации взаимоотношений налогоплательщиков и государства представляет собой меры, направленные на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах специально уполномоченными органами власти посредством административных, организационных и иных методов — так называемое налоговое администрирование.

Налоговое стимулирование (регулирование) представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы. Оно представляет собой совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику путем законодательного изменения механизма и элементов налогообложения в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, согласованного развития всех отраслей и регионов, активного воздействия на экономическую конъюнктуру и на социальный прогресс.

Налоговый контроль определяют как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т.д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

141

В 2000 г. в научный, деловой и политический оборот введено понятие «налоговое администрирование», которое является своего рода российской новацией, внесенной

втеорию и методологию управления налоговой системой. В отечественной литературе под налоговым администрированием понимают систему управления государством всем комплексом налоговых отношений1. Хотя семантическое значение слова «администрирование» `уже слова «управление». В словаре С.И. Ожегова, Словаре иностранных слов,

вБольшом энциклопедическом словаре слово «администрировать» определено как «управлять чем-нибудь формально, бюрократически».

Налоговое администрирование — система мер, направленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах специально уполномоченными органами власти посредством административных, организационных и иных методов.

М.В. Мишустин выделяет следующие особенности налогового администрирования2:

Это управление соблюдением внешних форм отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией, установленных законом (соблюдение совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений; меры ответственности за нарушение закона; полномочия налоговой администрации).

Это управление, осуществляемое бюрократией. При этом бюрократия по М. Веберу является одним из основных результатов и одновременно необходимых условий процесса рационализации управления, эффективным средством достижения заданных целей.

1 Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: дисс. … д-ра экон. наук. — М.: ФА, 2001. — С. 354.; Красницкий В. А. Организация налогового администирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): дисс. … канд. экон. наук. — Краснодар, 2000. — С. 72.

2 Мишустин М. В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: монография. — М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. — С. 15—16.

142

Это превалирование контрольной функции над другими функциями управления. При этом контроль, подробно изложенный в правилах и инструкциях, является формальным, своего рода частью властных отношений между контролерами и контролируемыми.

Какое понятие шире: «налоговое администрирование» или «налоговый контроль»?

Какие принципы должны лечь в основу взаимоотношений налогового инспектора и налогоплательщика?

4. Организационно-правовые принципы построения налоговой системы

Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической политики государства. Принципы построения налоговой системы обусловливают ее структуру. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия реализации налоговой политики применительно к конкретной стране.

Налоговые системы многих зарубежных стран складывались на протяжении многих десятилетий, и по структуре налогов, методам их взимания они имеют существенные различия. Принципы построения налоговых систем зависят, как правило, от экономической направленности развития той или иной страны, но имеют ряд общих черт. Россия, так же как и большинство зарубежных стран, пытается найти пути увеличения налоговых доходов государства. Для достижения этой цели необходимо соблюдать принципы построения налоговой системы, являющиеся основополагающими в ряде развитых стран и показавшие свою эффективность.

Интерес представляют базовые принципы «хорошей» налоговой системы, сформулированные американским экономистом, лауреатом Нобелевской премии (2001), про-

143

фессором Колумбийского университета Дж. Ю. Стиглицем (род. 1943)1:

принцип экономической эффективности, согласной которому налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;

принцип административной простоты, согласно которому система администрирования в налогообложении должна быть простой и относительно недорогой в применении;

принцип гибкости, согласно которому налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях — автоматически) на изменяющиеся экономические условия;

принцип политической ответственности, согласно которому налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

принцип справедливости, согласно которому налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к разным индивидам.

Как видим, данные принципы в определенной мере повторяют или развивают принципы, сформулированные

А.Вагнером.

Нарушение вышеприведенных принципов построения налоговой системы и, как следствие, несовершенство налогового законодательства, организационной структуры управления налогами, форм и методов контроля, отсутствие автоматизированной системы управления налогами, выполнение налоговыми органами не свойственных им функций может привести к резкому сокращению поступлений средств от сбора налогов в доход бюджета.

Если рассматривать принципы построения налоговой системы более широко, то необходимо отметить также принципы, на которых строится рациональная налоговая система:

1 Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. — М.: МГУ; ИНФРА-М, 1997. — С. 369—386.

144

равные налоги на равновеликий объект обложения

(прибыль, доход, имущество и т.д.);

унифицированный порядок взимания налогов независимо от форм собственности, рода деятельности и источника получения доходов, за исключением незаконных;

однократность налогообложения, то есть исключение, по возможности, двойного налогообложения одного и того же объекта.

рациональное сочетание общепринятого и льготного налогообложения. Налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков должна быть по возможности равномерной

исправедливой. При этом в отношении стимулов государство должно оставаться нейтральным. Оптимальный вариант налоговой политики — отмена всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет ликвидации льгот

иодновременное сокращение законодательно установленных ставок обложения. Необходимо также придерживаться принципа, который находит все большее признание в современном мире: «низкие ставки — широкий охват». Ведь льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других;

обеспечение, по возможности, социальной справедливости в распределении налогового бремени между различными категориями и группами плательщиков, но не в ущерб экономической эффективности налоговой системы в целом и отдельных ее элементов.

установление налогов с учетом экономической целесообразности, налогового предела и деления расходов бюджета на необходимые, излишние и чрезмерные. При всех условиях формы и ставки налогообложения не должны приводить к тому, чтобы доходы налогоплательщиков, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, были ниже критического уровня;

стабильность и долговременность налоговых ставок и тарифов. Стабильность как налоговой системы в целом, так и ее отдельных элементов является ее непременным условием создания благоприятных условий для предпринимательской деятельности и привлечения ино-

145

странных инвесторов. В то же время налоговые ставки не могут устанавливаться на длительный период, поскольку они зависят от реальной экономической ситуации, складывающейся величины расходной части бюджета, уровня доходов населения и их дифференциации.

Основные начала законодательства Российской Федерации о налогах и сборах приведены в ст. 3 Налогового кодекса РФ.

The Tax System of the State: General Description. The Concept of the Tax System of the State

The tax system is a system of public relations organized on certain principles between the state (represented by the authorized bodies of state power responsible for enforcement of the law on taxes and fees) and its citizens (organizations and individuals) in regard to establishment and collection of taxes and fees.

The structure of the tax system of any state is determined by the following factors:

1.level of economic development;

2.socio-economic structure of society;

3.dominant economic doctrine;

4.the state structure of society (unitary or federal);

5.historical development of the tax system.

Undoubtedly, tax systems of countries differ because they historically evolved under the influence of unequal economic, political and social conditions. The differences concern the composition of applicable taxes and fees, their structure, manner of levying, tax rate levels, tax base calculation algorithm, composition and procedure for granting benefits, fiscal powers of various government bodies, legal taxation procedures and, finally, the government’s commitment to a particular concept of economic development and regulation.

146

At the same time, there are general features inherent in all tax systems. These are: focus on increasing the state’s revenues and ensuring the budget balance; adherence to the generally accepted principles of economic theory, namely equality, fairness and effectiveness of tax payments; elimination of double taxation at different stages of goods promotion or different levels of administrative management; orientation of tax benefits towards individual taxes taking into account the priorities of economic and fiscal policy.

The world practice knows four basic models of tax systems which differ with respect to the tax burden distribution: Anglo-Saxon, Euro-Continental, Latin American and mixed.

The distinctive feature of the Anglo-Saxon model is its orientation towards direct taxation, with the main tax burden borne by individual taxpayers. The share of indirect taxes (VAT, sales tax, excises) is insignificant. This model is used by the majority of countries: Australia, Italy, Great Britain, Ireland, etc.

The Euro-Continental model is characterized by a high share of social insurance deductions which, with a certain degree of probability, can be attributed to tax payments. This is explained by the socially oriented policies implemented in Western European countries e.g. in Germany, the Netherlands, France, Sweden, Norway.

The inflationary character of the economy predetermines, to a greater extent, the specific features of the Latin American model. In view of the fact that indirect taxes are much better adapted to the conditions of high inflation than direct ones, the tax systems of many Latin American countries are oriented to indirect taxation in order to protect budget revenues from inflation. The share of indirect taxes in the revenue part of the budget in Bolivia, Chile and Peru is 42, 46 and 49%, respectively.

The existence of the mixed model of the tax system is determined by the fact that many countries unwilling to make the country’s budget revenues dependent on a particular type of tax or a group of payers have diversified the structure

147

of budget revenues. Examples: Italy, Argentina, Austria, Spain.

The following components of the tax system are distinguished:

1.a set of taxes and fees,

2.a code of laws regulating the procedure and rules of taxation,

3.activities of competent public authorities on the management of tax relations,

4.principles of the tax system organization and functioning.

Сontrol questions

1.What factors determine the structure of the tax system of any state?

2.Why do the tax systems of countries differ? Did economic, political and social conditions influence their historical evolution?

3.What are basic models of tax systems known in the world practice?

148

5.4.Классификация налогов по их роли

ввоспроизводственном процессе

1.Налоги, взимаемые в процессе получения дохода

В экономической науке проблемой дохода занимаются две теории: теория источников (представителем является B. Fuisting), согласно которой в качестве дохода нужно рассматривать только те виды доходов, которые поступают всегда из определенных источников, то есть регулярно, и ни разу не выпадают; и теория прироста собственности

(основоположник — G. v. Schanz), сторонники которой ут-

149

верждают, что любой прирост собственности, независимо от источника и регулярности поступления, является доходом.

Проблемным, например, является вопрос о том, можно ли считать доходом получаемые бесплатные услуги, натуральную оплату труда, покупку товара ниже себестоимости? Если это доход, то как быть с тем фактом, что у потенциального налогоплательщика нет средств для уплаты налога? Другой вопрос. Предприятие приобрело ценные бумаги. По некоторым из них выплачиваются проценты, по другим идет прирост стоимости. В первом случае предприятие получает финансовые ресурсы, а во втором доход не может быть реализован до тех пор, пока не проданы ценные бумаги. Значит, во втором случае отсутствуют средства для уплаты налога. Есть ли здесь доход? Таким образом, нужна некая универсальная форма для определения налогооблагаемого дохода с тем, чтобы не решать каждый частный вопрос в отдельности.

Возвращаясь к вопросу о том, можно ли считать доходом и, соответственно, облагать налогом бесплатные услуги, натуральную оплату труда, дивиденды, направляемые на накопление и т.д., следует отметить, что часть доходов, идущая на потребление, должна подвергаться подоходному обложению, а часть доходов, идущая на накопление — поимущественному. Исключение составляют доходы физических лиц от наемной работы, которые в целях соблюдения равного налогообложения, независимо от направления расходования, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

В российском законодательстве отсутствует какойлибо один закон, регулирующий налогообложение доходов организаций и физических лиц. В налоговой системе присутствуют такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход от отдельных видов деятельности, единый налог на совокупный доход для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Взимание каждого из этих налогов регулируется специальными законами.

150