Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

2)налоговая льгота,

3)объект налогообложения,

4)единица обложения.

6. Период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате — это:

1)календарный год,

2)отчетный период,

3)налоговый период,

4)финансовый год.

7. Известны следующие способы исчисления нало-

гов:

1)прямой и косвенный,

2)кумулятивный и некумулятивный,

3)затратный и валовой,

4)наличный и безналичный.

8. Налоговый оклад — это:

1)сумма заработной платы, включая налог на доходы физических лиц,

2)сумма заработной платы без налога на доходы физических лиц,

3)сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу,

4)сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по всем налогам.

101

2)твердая,

3)прогрессивная,

4)регрессивная.

11.В законодательном акте не является основанием для отказа налогоплательщика от уплаты налога отсутствие:

1)объекта налогообложения,

2)налогового периода,

3)налоговой льготы,

4)срока уплаты налога.

12.Физическое лицо или организация, на которые ложится законодательно определенная обязанность уплачивать налоги — это:

1)носитель налога,

2)налогоплательщик.

13.Признаки фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога:

1)предмет налога,

2)объект налогообложения,

3)налоговая база,

4)налоговый период.

14.Технические приемы внесения налогоплательщиком или его агентом суммы налога в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд — это:

1)порядок уплаты налогов и сборов,

2)порядок исчисления налогов и сборов,

3)порядок зачета налогов и сборов,

4)порядок возврата налогов и сборов. 15.К налоговым льготам не относится:

1)налоговый кредит,

2)снижение ставки налога,

3)необлагаемый минимум,

4)уклонение от уплаты налога.

102

16.В финансовой практике выработаны два вида прогрессии:

1)сложная и каскадная,

2)простая и сложная,

3)адвалорная и смешанная,

4)скрытая и открытая.

17.Налоговые агенты могут:

1)удерживать налоги с заработной платы налогоплательщика,

2)делать перерасчет ранее уплаченных сумм нало-

гов,

3)исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет,

4)перечислять налоги в соответствующий бюджет.

18.Международное юридическое двойное налогообложение означает, что:

1) два различных лица облагаются налогом в отношении одного и того же дохода или капитала,

2) один и тот же доход одного и того же лица облагается налогом более чем в одном государстве.

19.График, иллюстрирующий степень экономического неравенства и показывающий влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущества населения, получил название:

1) кривая Лэффера,

2) кривая Лоренца.

103

ГЛАВА 4. ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

4.1. Классические принципы налогообложения

Принципы налогообложения — это основополагающие начала, правила, на которых базируется налоговая система государства. Они являются ее составным элементом. Несмотря на то, что сама налоговая система является динамичной и подверженной частым изменениям, принципы налогообложения остаются постоянными.

Различают всеобщие (классические и фундаментальные) и организационно-правовые принципы построения налоговой системы.

Всеобщие (классические и фундаментальные) принципы налогообложения являются основополагающими и универсальными для всех налоговых систем. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо, Н. Тургенев, А. Вагнер, Ф. Ноймарк, А. Соколов, В. Твердохлебов, К. Виксель, Ф. Галлер, Дж. Стиглиц и др.

Организационно-правовые принципы построения налоговой системы являются внутринациональными. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия реализации налоговой политики применительно к конкретной стране.

Наибольшую популярность исторически получили четыре утверждения о классических принципах налогообложения, сформулированные еще шотландским экономистом, философом, основоположником классической политической экономии А. Смитом (1723—1790).

Сам А. Смит классическими принципами свои утверждения не называл. Основные свои идеи он отразил в работе

104

«Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). В оригинальной версии утверждения А. Смита выглядят следующим образом:

«поданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать

всодержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». В дальнейшем данное утверждение получило название «соразмерность налога» (equality), которое трактуется еще и как принцип справедливости, всеобщности налога;

«срок уплаты, способ платежа, — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности». Данное утверждение трактуется как «определенность налога» (certainty), под которой понимается ясная

иоднозначная трактовка налогового законодательства;

«каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его». Другими словами, речь идет об «удобстве налогообложения» (convenience) для налогоплательщика;

«каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства». Этот постулат А. Смита его последователи называют «экономичностью налогообложения»

(economy), которая подразумевает, что издержки на собирание налогов должны быть сопоставимы с объемами налоговых поступлений по каждому налогу.

Русский финансист, публицист, государственный деятель, политэмигрант, заочно приговоренный к смертной казни, Н. И. Тургенев (1789—1871) продолжил учение А. Смита и Д. Рикардо. В своем труде «Опыт теории налогов» (1818) он выделяет пять главных правил взимания

105

налогов, дополняя четыре смитовских принципа пятым, о котором также упоминал и Д. Рикардо1:

1.Равное распределение налогов — налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: «Пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. доходу. От неравного распределения податей между гражданами рождается ненависть одного класса народа к другому, отчего происходит и ненависть к самому правительству. Французская революция представляет ужасные примеры того и другого».

2.Определенность налогов — количество налогов, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей.

3.Собирание налогов в удобнейшее время — подать с поземельного дохода или с дохода от домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудиться.

4.Дешевое собирание налогов — количество пожертвований, делаемых народом, должно сколь возможно более равняться доходу, получаемому от того Правительством. Сие правило предписывает Правительству старание заботиться о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле.

5.Общее правило при взимании налогов — «налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала; дабы источники доходов Государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую; извинительным при переходе собственности из одних рук в другие».

1 Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное / пер. с англ.; предисл. П. Н. Клюкина. — М.: Эксмо, 2007. — 960 с. — (Антология экономической мысли).

106

4.2. Развитие классических принципов налогообложения

Дальнейшее развитие классические принципы налогообложения получили в работах западных экономистов, посвященных вопросу о содержании принципа «справедливости налогообложения». В центре научной финансовой дискуссии на Западе противостоят друг другу два фундаментальных принципа: принцип получения услуг от государства и принцип платежеспособности. Оба этих принципа имеют долгую историческую традицию, причем современные налоговые системы многих развитых стран всегда базируются на комбинации обоих принципов1.

Принцип получения услуг от государства (benefit principle) связывает между собой обе стороны бюджета. Согласно этому принципу, от величины поступивших налогов зависит структура расходов государства. Этот принцип ориентирован на рыночные условия, поскольку предполагает обязательное соответствие объема услуг, предоставляемых государством своим гражданам (имеются ввиду как физические лица, так и организации), величине уплачиваемых ими налогов. Основополагающим для принципа получения услуг от государства является представление о «как бы определяемом рынком» распределении государственных услуг, причем налоги в данном случае рассматриваются как цены на эти услуги. Из такого подхода вытекают ограничения принципа получения услуг от государства: он действует лишь в рамках регулирующей функции налогов. На практике данный принцип наиболее нагляден при финансировании общегосударственных программ посредством целевых отчислений, например, налогов на горюче-смазочные материалы и на транспортные средства для дорожного строительства в дорожные фонды.

1 Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ под общ. ред. А. Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — С. 780.

107

Этот принцип в определенной степени способствует обеспечению справедливости налогообложения, поскольку каждый плательщик обязан платить налог лишь в том размере, сколько он получает взамен от государства. Кроме того, этот принцип имеет преимущество с перераспределительной точки зрения: благодаря тому, что посредством этого принципа увязываются между собой величина предоставляемых государством услуг и расходов на функционирование государства, лучше оптимизируется структура бюджета.

Вместе с тем, этот принцип имеет определенные недостатки. Он совершенно не пригоден по отношению к международным сделкам: лицо, участвующее в трансфертных сделках, должно отдать полученный им в одной стране доход другому государству, гражданином которого он является, в виде налогов.

Принцип платежеспособности (ability-to-pay- principle) означает, что при расчете сумм, необходимых для финансирования государственных расходов, государство полагается на экономический потенциал налогоплательщиков. При этом размер финансирования государства налогоплательщиком по этому принципу не зависит от расходной части госбюджета, а объем государственных расходов зависит от экономического потенциала пользователя государственных благ. В противоположность принципу получения услуг от государства здесь нет прямой зависимости между налогоплательщиком и тем, кто пользуется услугами государства.

Основные проблемы, возникающие в рамках принципа платежеспособности, связаны с вопросами оценки экономического потенциала налогоплательщиков и с необходимостью учитывания различности их потенциалов. В качестве индикаторов экономического потенциала можно, прежде всего, рассмотреть доход, потребление и имущество налогоплательщика.

Вопросом учитывания различности уровня экономического потенциала в финансовой науке занимается «теория пожертвований», исходным пунктом которой явля-

108

ется требование равенства пожертвований налогоплательщика. Согласно этой теории, уплата налога для отдельных налогоплательщиков должна означать равный ущерб, наносимый благосостоянию каждого, при этом этот ущерб опять-таки непосредственно увязывается с доходом плательщика.

Если допустить, что доходы идентичные (одинаковый экономический потенциал), то налогоплательщики несут одинаковое налоговое бремя (так называемая «горизонтальная справедливость»).

В случае, когда доходы разные (разный экономический потенциал), налогоплательщики несут разное налоговое бремя (так называемая «вертикальная справедливость»). При этом принцип равенства пожертвований может быть интерпретирован по-разному:

1.как равное абсолютное пожертвование, т.е. потеря общей экономической эффективности (полезности) дохода после уплаты всех налогов для всех налогоплательщиков абсолютно одинаково, не зависит от величины их доходов;

2.как равное относительное пожертвование, т.е. потеря общей экономической эффективности дохода для всех налогоплательщиков занимает в общей сумме дохода одинаковый удельный вес (в процентах) или, другими словами, при абсолютном росте суммы пожертвований налогоплательщика в пользу государства величина налогового бремени остается неизменной;

3.как равное маржинальное пожертвование, т.е. равенство предельной полезности дохода после уплаты всех налогов для всех налогоплательщиков, другими словами, посредством перераспределения налогового бремени нельзя уменьшить общую потерю дохода налогоплательщиком. Это положение следует, конечно, интерпретировать в большей степени как «эффективное регулирование» с точки зрения «минимизации общего объема пожертвований»

ив меньшей степени как «справедливое регулирование». Это означает выравнивание дохода налогоплательщиков, исходя из заданных совокупных налоговых поступлений.

109

Эти принципы являются по своей сути вопросом о том, что первично: налоги или расходы государства. Если провести аналогию между государственными доходами и расходами и категориями «возможности» и «потребности», то вопрос о том, от чего нужно отталкиваться при составлении государственного бюджета (от возможностей-доходов или от потребностей-расходов), является дискуссионным.

Для создания налоговой системы, отвечающей современным экономическим условиям, в финансовой науке не ограничивались этими двумя абстрактными, относительно общими формулировками фундаментальных принципов налогообложения, а более того, конкретизировали их.

Воснову налоговой системы должны быть заложены принципы, призванные уравновесить фискальный интерес государства и экономический интерес налогоплательщика.

Всвязи с этим особый интерес представляют принципы, сформулированные немецким экономистом, профессором Берлинского университета А. Вагнером (1835—1917), считавшим, что система налогообложения в обществе базируется на девяти принципах, которые объединяются в четыре группы1:

1)финансово-политические, включающие принципы достаточности и подвижности;

2)народнохозяйственные, представляющие собой выбор надлежащего налогового источника и объекта с учетом влияния налогов на их плательщиков;

3)справедливости, под которой понимались всеобщность и равнонапряженность налогов;

4)податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну налогообложения.

В современной науке большое распространение получила классификация, проделанная в 1970 г. немецким ученым Ф. Ноймарком — продолжателем учения А. Вагнера, который выделяет четыре группы принципов нало-

1 Пинская М. Р. Основы теории налогов и налогообложения: монография / под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. В. С. Барда. — М.: Палеотип, 2004. — С. 117—120.

110