Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

Политической экономией он занялся, когда ему уже было под 60 лет. К этому времени он уже был автором нескольких медицинских сочинений, личным врачом маркизы Помпадур и одним из медиков короля Людовика XV, который называл его «мой мыслитель». Это был человек, к которому применимы слова Ларошфуко: «Уметь быть старым — это искусство, которым владеют лишь немногие». Кто-то из знакомых Ф. Кенэ сказал: «У него 30-летняя голова на 80-летнем туловище».

Ф. Кенэ считал, что налогом надо облагать только чистый продукт, как единственный подлинный экономический «излишек». Любые другие налоги обременяют хозяйство. Что же получалось? Те самые феодалы-зем- левладельцы, на которых Ф. Кенэ возлагал столь важные и почетные социальные функции, должны были на деле платить все налоги. В тогдашней Франции дело обстояло как раз наоборот: они не платили никаких налогов.

Ученик Ф. Кенэ — Анн Робер Жак Тюрго барон дель Ольн (1727—1781) — генеральный контролер финансов (министр) времен Людовика XVI. Он написал для своего друга — Б. Франклина (которого будучи президентом Академии надписей и изящной словесности в 1778 г. торжественно ввел в число академиков) «Мемуары о налогах», в которых с всегда свойственным ему оптимизмом он надеется, что Америка сможет избежать ошибок и пороков дряхлой феодальной Европы. Самой известной его работой стали «Размышления», которые представляли собой 48 теорем (до 31 теоремы включительно — он физиократ, а остальные 17 теорем посвящены стоимости, ценам, деньгам). Таким образом, Тюрго — это уже не чистый физиократ, он приближается к пониманию прибавочной стоимости, незаметно переходя от «чистого дара природы» к создаваемому трудом земледельца излишку продукта, который присваивает собственник главного средства производства — земли.

В XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839—1897), выдвинувший идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира». В своей работе

41

«Progress and Poverty» (1879) причину низкой заработной платы и безработицы он видит в искусственном дефиците земли, обусловленным неравным распределением общественных земель. Он предлагает поднять налог на неиспользуемые земли, социализируя, таким образом, ренту без дополнительного налогового бремени, и отказаться от прочих налогов, называя их барьерами для торговли, занятости и формирования капитала.

Признавая положительные моменты единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, тем не менее, следует отметить, что в чистом виде эта теория утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль. Идеи, лежащие в основе теории единого налога, частично воплощены и в налоговой системе Российской Федерации: в упрощенной системе налогообложения, системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На рубеже XVI—XVII веков в Европе только создавалась промышленность, зарождающаяся буржуазия еще не испытывала потребности в новых методах управления. Однако уже в те времена экономисты искали пути оптимизации налогообложения и ставили вопрос о поиске способов регулирования потребления. Вместе с тем, эти попытки были не системными, поскольку усилия экономистов были сосредоточены на исследованиях земельных отношений, земельная рента рассматривалась ими как основной источник богатства и налогообложения. Ни в одном государстве налоги, поступающие в государственную казну, еще не были сведены в единую систему. Налоги собирали откупщики, которые, уплатив в казну все суммы налогов, далее собирали налоги с прибылью для себя.

Постепенно частные налоговые теории уступили место общим налоговым теориям.

Общая налоговая теория – это теоретическое обоснование необходимости и предназначения налога, об особенностях и характере налогообложения.

42

Первая общая налоговая теория — теория обмена. Она основывается на возмездном характере налога. Смысл этой теории: через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Эта теория появилась в средние века.

В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена — атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветители Себастьян Ле Петр де Вобан (1633—1707) — теория «общественного договора»; Шарль Луи Монтескье (1689—1755) — теория «публичного договора». Это близко к современному суждению о налоге как о цене за услуги государства.

Большой вклад в развитие экономической науки, в частности, теории налогов, внесли английский философы Томас Гоббс (1588—1679) и Джон Локк (1632—1704). Разработанная ими теория общественного договора положила начало новому гражданскому правосознанию и сделала возможной постановку вопроса о взаимных обязательствах государства и граждан. Налоги в их понимании — это не отношения подчинения налогоплательщиков и власти, а система контрактов между ними. При этом государство в обмен на уплату налогов предоставляет плательщикам возможность использования набора оговоренных услуг, таких как защита от посягательств на жизнь и имущество, судебная защита интересов и других благ общественного характера.

Собственно о налогах Т. Гоббс упоминает достаточно кратко в главе 24 «О питании государства и о произведении им потомства» своего труда «Левиафан». Особое внимание он уделял исследованию роли государства в экономике. В качестве основной он считал функцию государства в распределении общественного богатства. Он выделил следующие подфункции: распределение земель между подданными, установление правил внутренней и внешней торговли, создание и развитие системы денежного обращения. Среди основных налогов он признавал поземельный налог, акцизы и пошлины. При этом королевские земли он считал ненадежной статьей дохода.

Т. Гоббс вывел три естественных закона:

«Следует искать мира и следовать ему, но и защищать себя всеми возможными средствами».

43

«В случае согласия на то других, человек должен согласиться отказаться от права на все вещи в той мере, в какой это необходимо в интересах мира и самозащиты. Он должен довольствоваться той степенью свободы по отношению к другим людям, какую он допустил бы у других людей по отношению к себе».

«Люди должны выполнять заключенные ими соглашения».

Функции государства Т. Гоббс видел в установлении справедливости и охране права собственности: «… там, где нет государства, нет справедливости. Природа справедливости, таким образом, состоит в выполнении соглашений, имеющих обязательную силу, но обязательная сила соглашений начинается лишь с установления гражданской власти, достаточно сильной, чтобы принудить людей к выполнению своих соглашений, с чем совпадает также начало собственности»1.

Д. Локк развил и углубил теорию общественного договора Т. Гоббса. Основным отличием в его воззрениях было утверждение о возможности расторжения гражданами со своей стороны заключенный с верховной властью договор,

вкаком праве Т. Гоббс им отказывал.

Вобласти налоговых отношений Д. Локк придерживался принципа добровольного согласия граждан с возлагаемым на них налоговым бременем. Он писал: «Справедливо, что правительства не могут содержаться без больших расходов, и каждый, кто пользуется своей долей защиты, должен платить из своего имущества свою долю на его содержание. Но все же это должно делаться с его собственного согласия, то есть с согласия большинства, которое дает его либо само, либо через избранных им представителей. Ведь если кто-либо будет претендовать на право накладывать и взимать налоги с народа своей собственной властью и без такого согласия со стороны народа, то он тем самым посягает на основной закон собственности и препятствует осуществлению цели правительства. Ведь каким правом собственности могу я обладать на то, что другой может по праву взять себе, когда ему заблагорассудится?»

1 Н. Бердяев: «Государство существует не для того, чтобы превращать земную жизнь в рай, а для того, чтобы помешать ей окончательно превратиться в ад».

44

Впервой половине XIX века швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773—1842) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819) сформулировал теорию наслаждения. По ней налог есть цена, уплачиваемая гражданином за полученные им от общества наслаждения, как наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности.

Вэтот же период складывается теория налога как страховой премии (француз Адольф Тьер (1797—1877), английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789— 1864)). Налог, по их мнению, — это страховой платеж, который уплачивается подданными государства на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога — обеспечить финансирование затрат правительства оборону

иправопорядок.

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве научных концепций начиная с XVIII века, таким образом появилась общая теория налогов. Несмотря на схожесть по названию с общей налоговой теорией, она является следующей ступенью познания. Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического и политического развития общества.

Общая теория налогов – это система научных знаний о сути и природе налогов, их значении, месте и роли в экономической и социально-политической жизни общества; свод важнейших принципов и положений по формированию налогооблагаемой базы и распределению налогового бремени.

Авторами классической теории налогов (теории налогового нейтралитета) являются А. Смит и Д. Рикардо. По их мнению, налоги есть основной вид государственных

45

доходов для покрытия затрат по содержанию правительства1.

Шотландский экономист и философ А. Смит (1723— 1790) в критике «единого налога», предложенного физиократами, отстаивал идею налогообложения соответственно ренте. Его принято считать основоположником теории производства и распределения. Его фундаментальный труд «Исследования о природе и причинах богатства народов», увидевший свет в 1776 г., и в настоящее время не утратил своей актуальности. Смит провел исследование структуры доходов и расходов государства, описал основные принципы налогообложения и проанализировал современные ему налоги. Налогообложение он характеризовал в контексте высокой идеи «очевидной и простой системы естественной свободы». А. Смит развил мысль о том, что при определенных условиях частные интересы действительно могут гармонически сочетаться с интересами общества. В достижении такой гармонии налоги играют одну из определяющих ролей.

Проанализировав современные ему налоговые системы развитых государств, А. Смит выступил за систематизацию налогового администрирования, недопущение установления чрезмерного налогового бремени ввиду оказываемого им депрессивного действия на национальную экономику, сокращения или полной отмены таможенных пошлин для стимулирования внешней торговли.

Самым известным последователем и сторонником идей А. Смита был английский ученый Давид Рикардо (1772—1823). Его главный труд «Начала политической экономии и податного обложения», увидевший свет в 1817 г., стал классическим в экономической науке.

Из работ основоположников экономической мысли (У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо и др.) можно извлечь практически однотипное обоснование необходимости налога. В той или иной интерпретации налогообложение объясняется ими как добровольное подаяние во благо раз-

1 Брызгалин А. В. Указ. соч. — С. 35.

46

вития нации. Отсюда и русское слово «подать» — от слова «подаяние», т.е. добровольное пожертвование средств во имя общего блага.

Следующий этап развития налогообложения начинается с середины XIX века. К этому времени относится глубинное изучение финансовых процессов и формирование подлинной финансовой теории. С развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Публикуются серьезные исследования вопроса об отличиях налоговых и неналоговых форм, возможностях их сосуществования в единой структуре обложения, о влиянии неналоговых форм на процесс формирования прибыли и рост заработной платы. Формы пополнения государственной казны, не имеющие сущностных признаков налога, были названы экономистами парафискалитетами1. Проблемы фискалитета не обошла ни одна финансовая школа.

С усилением государства начинается эпоха косвенного налогообложения, принесшая собой акцизы и таможенные пошлины. В конце XIX — начале ХХ веков при создании таможенных союзов ряда стран начала осуществляться гармонизация налогов с целью проведения единой таможенной политики. В послевоенный период в результате углубления процессов международной экономической интеграции получили свое динамичное развитие тенденции по гармонизации налоговых систем и налоговой политики некоторых стран, входящих в международные региональные группировки и объединения.

В реальной практике государственного регулирования воплотились идеи двух направлений: неоклассической и кейнсианской.

Родоначальником первого направления является английская классическая политэкономия, продолжателями которой принято считать представителей субъективно-

1 Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. — М., 1995.

47

психологической школы или маржиналистов. За маржиналистской теорией утвердилось название «неоклассическая», которая стала преобладающим в ХХ в. направлением экономической науки. Сторонники неоклассической теории обращают основное внимание на самостоятельную хозяйственную деятельность отдельных людей и выступают за ограничение или даже за полный отказ от государственного регулирования экономики. Синонимом понятию «неоклассическая экономическая теория» часто считают «экономический либерализм».

Современный неоконсерватизм, в основе которого лежат неоклассические воззрения, можно условно разделить на два основных течения — монетаризм и экономическую теорию предложения.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 1950-х годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По его мнению, регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентов. При этом через налоги изымается излишнее количество денег. Монетаристы считают, что государственное вмешательство в экономику блокирует действие стихийных регуляторов, вместо того, чтобы дополнять их. Сами возможности государства ограничены: оно способно создавать дополнительный спрос (давать госзаказы, увеличивать налоги, заниматься эмиссией денег), но не может увеличить товарное предложение (поскольку услуги государства есть прямой вычет из ВНП).

Экономическая теория предложения была сформулирована в конце 1970-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лаффером. Они рассматривали налоги как фактор экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в сторонники данной теории предлагали снизить налоговые

48

ставки и предоставить всевозможные налоговые льготы корпорациям. Они считали, что снижение налогового бремени приводит к бурному экономическому росту.

Второе направление основал Джон Мейнард Кейнс (1883—1946) в тридцатые годы нашего столетия и развито в дальнейшем его последователями. Теория Кейнса ознаменовала новый подход к вопросу о роли и месте государства в общественном воспроизводстве. Кейнсианство в противоположность либералистским экономическим идеям доказывало необходимость государственного вмешательства в ход экономических процессов. Кейнс был главным идеологом и основоположником теории и практики регулирования экономики путем использования налоговых рычагов. Он сформулировал теорию государственных финансов, представляющую собой важнейшую составную часть кейнсианской, а впоследствии — неокейнсианской экономической теории. Свой вклад в разработку экономической системы Дж. Кейнса внесли А. Хансен, П. Самуэльсон, Г. Экли, Р. Масгрейв и др.

Дж. Кейнс одним из первых заявил, что «автоматический регулятор», эта по выражению А. Смита «невидимая рука», которая помимо сознательного стремления людей служить интересам общества направляет их действия в общественное русло, терпит крах. Путь к спасению Дж. Кейнс видел в государственном вмешательстве в экономику. Ключом к пониманию экономических неурядиц и изменения роли государства в экономике явилось понятие «эффективного спроса» как величины спроса, обеспеченного доходами. Кризисные явления, считал Дж. М. Кейнс, случаются из-за того, что эффективный спрос недостаточен, т.е. покупается мало товаров. Согласно Кейнсу, основным инструментом проведения политики управления спросом являлся государственный бюджет, рассматривающийся как стабилизирующий фактор воспроизводства. Варьируя разницу между доходами и расходами бюджета в зависимости от конкретных экономических условий, государство может выделять приоритеты в развитии. Причем догма сбалансированного бюджета отвергалась.

49

Теория Дж. Кейнса ознаменовала новый подход к вопросу о роли и месте государства в общественном воспроизводстве и означала разрыв с прежними представлениями, существовавшими в экономической теории, о значении государственных финансов. Теория Дж. Кейнса признавала невозможность автоматического достижения равновесного состояния экономики из-за высокой степени неопределенности хозяйственной системы промышленных стран, неравномерного распределения богатства, несовпадением условий сбережений и инвестирования, жесткости цен (особенно на рынках труда и ссудного капитала).

Теоретические построения Дж. М. Кейнса, хотя в них и встречается такие понятия, как «предельная склонность к сбережениям», «склонность к потреблению», «склонность к накоплению», т.е. относящиеся, на первый взгляд, больше к психологическим факторам, носят сугубо практический характер, конкретны и базируются на экономических расчетах.

Кризис государственного регулирования рыночной экономики на основе кейнсианских рецептов, который с полной силой проявился в 70-е годы, привел к активным поискам новых методов оздоровления экономики, которые были найдены в новых явлениях в экономической науке — экономической теории предложения.

Основным средством проведения политики новой теории являются финансовые рычаги; налоги, расходы, государственные кредиты. Одним из основных постулатов теории «экономики предложения» было уменьшение вмешательства государства в экономические процессы и стимулирование частной инициативы и предпринимательства. Особая роль при этом отводилась государственным финансам, в частности, предусматривалось, во-первых, сокращение налогов; во-вторых, сокращение государственных расходов; в-третьих, уменьшение количества денег в обращении с помощью соответствующей политики в области государственного кредита.

Сторонники новой финансовой стратегии считали, что предложение должно опережать спрос, так как оно меняется быстрее и имеет большее значение, а одним из важнейших: факторов стимулирования предложения служит уменьшение налогов. С помощью налоговой кривой профессор А. Лаффер пытался доказать, что увеличение налогов в США отрицательно воздействует на общественное воспроизводство (производительность труда, накопление, инвестиции).

50