Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

размеру оплаты труда), понижение налоговых ставок, отсрочка или рассрочка по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит, вычеты из налоговой базы, скидки с исчисленной суммы налога и др.

Проделайте классификацию налоговых льгот по разным критериям.

Является налоговая амнистия налоговой льготой?

При определении льгот учитываются размеры и источники доходов, категории плательщиков. При предоставлении льготы обложению подлежит только та часть налоговой базы, которая превышает освобожденную сумму. Ниже этой границы налог не взимается. В российском законодательстве предусмотрены такие разновидности налоговых льгот, как отсрочка или рассрочка по уплате налога, которая предоставляется на срок, не превышающий одного года, и инвестиционный налоговый кредит, предоставляемый на срок от одного года до пяти лет.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных законодательством, на срок до одного года с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2)задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3)угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4)если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

91

5)если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6)основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, дающих право на отсрочку или рассрочку. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Разновидностью налоговой льготы является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных законом оснований1, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока

1 Ст. 67 Налогового кодекса РФ.

92

действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита

93

переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Основаниями для предоставления организации инвестиционного налогового кредита могут считаться:

1)проведение научно-исследовательских или опыт- но-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2)осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3)выполнение особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 Налогового кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

94

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

По каждому налогу и сбору, приведенному в ст. 14 и 15 НК РФ, покажите, какие элементы налогообложения (см. ст. 17 НК РФ) определяются на федеральном уровне, а какие — на региональном или местном. Ответ представьте в виде таблицы.

Итак, каждый из рассмотренных выше элементов играет определенную и немаловажную роль для обеспечения возможности уплаты налога. В Налоговом кодексе представлены не все элементы налога, что можно рассматривать как недооценку всей совокупности составляющих налога. В случае, если какой-либо элемент не будет уточнен при установлении налога, последствиями этого может выступить не только конфликтность ситуации, но и последующая невозможность исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов при формальном правовом подходе. Другими словами, отсутствие хотя бы одного элемента при установлении налога может сделать невозможным его уплату либо значительно затруднит и усложнит его исчисление, уплату, и соответственно, поступление налоговых сумм в бюджет.

Elements of Taxation

Object of Taxation. According to Art. 38 of the Russian Tax Code, objects of taxation include sales of goods (works, services), assets, profit, income, the value of goods sold

95

(works performed, services rendered) or any other object possessing value, quantitative or physical characteristics the existence of which is specified by the tax and fee legislation as giving rise to tax liability.

The tax base is the value, physical or other characteristics of an object of taxation (Article 53 Part 1 of the Russian Tax Code). In other words, this is a value used in the calculation of the tax amount (e.g. part of the income to which the tax rate should be applied in accordance with the tax legislation).

It can be expressed in money (in the case of value taxes) or in physical units.

In the fiscal practice, there are cases of multiple taxation of the same object with different taxes, that is, there is a so-called “double taxation”.

Usually the term “double taxation” is used in the international practice and means imposition of a tax on a personal or corporate income twice: first in a country of the income receipt and again in a country of which the taxpayer in question is a legal or physical person.

The international double taxation is eliminated by agreements (conventions) concluded between states.

The procedure for payment of taxes and fees is represented by technical methods according to which the taxpayer or his agent pays the tax amount to an appropriate budget or public extra-budgetary fund.

There are three main modes of tax payment: by declaration, at the source of income, administrative.

1.Payment of the tax by the declaration assumes that the taxpayer is obligated to submit an official statement of his tax liabilities to the tax authority within a fixed period. Based on the declaration, the tax authority calculates the tax and hands in the notice of payment to the taxpayer. The declaration is used, for example, for the personal income tax payment.

2.When the tax is paid at the source of income, the taxpayer receives part of the income after deduction of the

96

tax calculated and withheld by the accounting department of an enterprise or by an entrepreneur making the payment.

3. In the administrative mode, the taxpayer pays a tax upon receiving a notification of the tax authority that specifies the type of tax, the amount and the due date for the tax payment. For example, the tax authority sends to a car owner a mail notification of the transport tax payment.

The tax and fee due dates are established in relation to each tax and fee. The established time for tax and fee payment can be changed only in the manner prescribed by the Russian Tax Code.

The tax benefit is full or partial exemption of the taxpayer from payment of tax under applicable law. Tax benefits include: a personal allowance, i.e. nontaxable minimum (as a rule, its value is a multiple of the minimum wage), tax rate reduction, tax payment deferral or installment payment, investment tax credit, deductions from the tax base, calculated tax rebates, etc.

Tax benefit may be provided in the form is an investment tax credit representing a change in the tax payment due time when an organization, given certain grounds specified by law, is granted an opportunity to reduce its tax payments within a certain period and certain limits with subsequent progress payment of the credit amount and accrued interest.

Each of the above mentioned elements plays a definite and important part in ensuring the tax payment.

Сontrol questions

1.According to the Russian Tax Code, what do objects giving rise to tax liability include?

2.What does the term “double taxation” mean? How can it be eliminated in the international practice?

3.Describe briefly three main modes of tax payment.

4.How is partial exemption of the taxpayer from payment provided? Give a few examples of tax benefits.

97

98

99

57.subsequent последующий

58.progress payment поэтапная уплата

59.accrued interest начисленные проценты

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения — это:

1)единица обложения,

2)налоговая база,

3)исчисленная сумма налога,

4)налоговый оклад.

2. Величина налога на единицу измерения налоговой базы — это:

1)налоговое бремя,

2)налоговая ставка,

3)налоговый оклад,

4)единица обложения.

3. Лицо, которое несет экономическое бремя налогообложения в конечном итоге, это:

1)налогоплательщик,

2)носитель налога,

3)налоговый агент,

4)сборщик налога.

4. Признаки юридического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога:

1)предмет налога,

2)объект налогообложения,

3)налоговая база,

4)налоговый период.

5. С позиции Налогового кодекса РФ из перечисленных элементов налога является обязательным:

1) предмет налога,

100