Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

гообложения: фискально-бюджетные, этические, поли- тико-экономические, а также организационно-правовые.

I. Фискально-бюджетные принципы:

Включает принцип достаточности налоговых доходов

ипринцип способности налоговых поступлений к увеличению. Эти принципы означают, что налоговая система должна быть в состоянии финансировать политически определяемые расходы, что требует, в случае необходимости, готовности к сдержанным изменениям налогового законодательства, в зависимости от долговременных или — во втором случае — кратковременных изменений потребностей. На первый взгляд эти принципы кажутся тривиальными, однако, они предполагают использование налогов в качестве важнейшего финансового инструмента для перераспределения доходов между государственным

инегосударственным сектором, а также обеспечения стабильности их финансирования.

II. Этические принципы:

центральное место здесь занимает постулат справедливого налогообложения. Ф. Ноймарк различает при этом постулаты справедливости, с одной стороны, и принцип перераспределения дохода и имущества с помощью налогов, с другой стороны.

А. Постулат справедливости предполагает обеспечение всеобщности, соразмерности и пропорциональности налогообложения:

принцип всеобщности предполагает, что налогообложение всех лиц по их экономическому потенциалу происходит вне зависимости от их общественного положения;

принцип соразмерности налогообложения предполагает, что лица, состоящие в одинаковых или однородных налоговых отношениях облагаются одинаково, лица

внеодинаковых отношениях — адекватно дифференцированно. Такое запрещение дискриминации налогоплательщиков предполагает не только формальные, но и действительное равноправие. Проблематичными являются в этом смысле налоговые льготы, которые, несмотря на формаль-

111

ную всеобщность, фактически предоставляются только определенному кругу лиц;

 принцип пропорциональности означает, что распределение индивидуального налогового бремени должно происходить в соответствии с индивидуальным экономическим потенциалом налогоплательщика. Принцип этот служит для избежания обусловленного инфляцией нежелательного обременения налогоплательщика и нарушения пропорций налогообложения.

Б. Принцип перераспределения дохода и имущества с помощью налогов требует, что перераспределения налогового бремени должно происходить с учетом величины доходов и имущества налогоплательщиков в целях обеспечения пропорциональности налогообложения.

III. Политико-экономические принципы:

принцип активной налоговой гибкости предполагает, что налоговая система в состоянии посредством сдержанных мероприятий быстро приспосабливаться к актуальным политико-стабилизационным требованиям для обеспечения антицикличной налоговой политики. Это может происходить как в форме понижения налогов, так и их повышения;

принцип пассивной налоговой гибкости предполагает такую налоговую систему, которая благодаря автоматической антициклической реакции на колебания спроса способствует стабилизации всего экономического спроса («built — in — flexibility»). В данном случае центральное место в налоговой системе приобретает подоходный налог

всилу своего «автоматического стабилизирующего воздействия»;

принцип обеспечения роста экономики, в отличие от первых двух, ориентируется не на стабилизацию, а предполагает, что налоговая система должна способствовать росту экономики, а не тормозить его;

согласно принципу налоговой нейтральности налоги не должны вести к нарушению конкуренции как внутри страны, так и за ее пределами, причем и здесь тоже возможны конфликты целей, связанные, например, со способностью налоговой системы стимулировать рост.

112

IV. Организационно-правовые принципы:

принцип наглядности налогообложения предполагает, что налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы оно было понятным и ясным всем налогоплательщикам;

принцип беспротиворечивости налогообложения, включающий в себя также постулат системной ответственности налогообложения, предполагает ясную, беспротиворечивую структуру целей и средств налогов в налогообложении;

принципы «прозрачности» и практичности налогообложения, а также постоянства налогового законодательства предполагают с точки зрения техники налогообложения понятность и однозначность налоговых законов, отказ от частых детальных изменений этих законов и уважение способности налогоплательщика самостоятельно исчислять налоги. Более того, с этими принципами связаны политические аспекты распределения, поскольку нарушение этих принципов ведет к повышению издержек налогоплательщиков, связанных с получением информации (например, расходы на налогового консультанта), причем, способность и готовность к произведению этих расходов находится в прямой зависимости от доходов налогоплательщика;

и, наконец, принцип общедоступности налогов предполагает учитывание расходов на взимание налогов, т.е. издержек как налоговых органов, так и налогоплательщиков (compliance costs).

Principles of Taxation. Classical Principles

of Taxation

The principles of taxation are fundamental rules on which the tax system of the state is based. They are its constituent element. Although the tax system itself has a dynamic nature and is prone to frequent changes, the principles of taxation.

113

There are general (classical and fundamental) and organ- izational-legal principles for the design of a tax system.

General (classical and fundamental) principles of taxation are essential and universal for all tax systems. They were described in works of A. Smith, D. Ricardo, N. Turgenev, A. Wagner, F. Neumark, A. Sokolov, V. Tverdokhlebov, K. Wicksell, F. Galler, J. Stiglitz and others.

The organizational-legal principles of the tax system design are intra-national. On their basis, tax concepts are created and conditions for the implementation of the tax policy applicable to a particular country are defined.

The best known are four statements concerning the classical principles of taxation formulated long before by the Scottish economist, philosopher and the pioneer of classical political economy A. Smith (1723—1790)

He reflected his main ideas in the work «An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations» (1776). In the original version, A. Smith›s statements called canons by him are as follows:

1.«The subjects of every state ought to contribute towards the support of the government, as nearly as possible, in proportion to their respective abilities, that is, in proportion to the revenue which they respectively enjoy under the protection of the state». Later, this statement was called «equality of tax» which is interpreted also as a principle of fairness, universality of tax;

2.«The time of payment, the mode of payment — all this should be clear and plain to the payer and any other person. The certainty in how much each individual must pay is a matter of such great importance for taxation that very significant unevenness is much less evil than very insignificant uncertainty» This statement is treated as «tax certainty», which means a clear and unambiguous interpretation of the tax law;

3.«Every tax ought to be levied at the time or in the manner in which it is most likely to be convenient for the contributor to pay it.» In other words, it is the «convenience of taxation» for the taxpayer;

114

4. «Every tax has to be contrived as both to take and keep out of the pockets of the people as little as possible over and above what it brings into the public treasury of the state. «This canon of A. Smith was called by his followers «economy of taxation», which implies that the costs of collecting taxes should be comparable with the amount of tax revenue for each tax.

The Russian financier, publicist, statesman, political emigrant in absentia sentenced to death N.I. Turgenev (1789—1871) continued the doctrines of A. Smith and D. Ricardo. In his work «An Experience of the Theory of Taxes» (1818), he highlights five main rules for levying taxes that supplement the four Smith’s canons with the fifth rule which was also mentioned by D. Ricardo:

1.Equal distribution of taxes

2.Certainty of taxes

3.Collecting taxes at the most convenient time

4.Cheap collection of taxes

5.The general rule for levying taxes is that «tax must be always levied on income, and moreover, on net income rather than on capital itself; so that the sources of income for the State are not depleted.

The classical principles of taxation were further developed in the works of Western economists addressing the principle of “fairness of taxation”. The scientific financial dispute in the West is centered around two fundamental principles confronting each other: the benefit principle and the ability-to-pay principle. The two principles have a long historical tradition, and what is more, modern tax systems of many developed countries are always based on the combination of both principles.

The benefit principle (principle of receiving benefits from the state) links both sides of the budget. According to this principle, the structure of state expenditures depends on the amount of taxes received.

The ability-to-pay-principle means that in calculating the amounts needed to finance government expenditures, the state relies on the economic potential of taxpayers.

115

These principles are essentially a question of what is primary: taxes or public expenditures. If we draw an analogy between state revenues and expenditures and the categories of «abilities» and «needs», then the question of what should be taken as the basis for the state budgeting process (abilitiesincome or needs-expenditures) is debatable.

Сontrol questions

1.Who established the best known four statements concerning the classical principles of taxation?

2.Who further developed the doctrines of A. Smith and D. Ricardo and formulated the fifth canon? Why are the principles of taxation still disputable?

116

4.3. Методы налогообложения. Кривая Лоренца

Методы налогообложения. Теории налогов известны четыре метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

При равном методе для каждого налогоплательщика установлена равная сумма налога. Примером может служить подушное обложение. В настоящее время данный вид налогообложения не применяется.

При пропорциональном — для каждого налогоплательщика установлена равная ставка налога. Другими словами, при любой величине налоговой базы (В) налоговая ставка (Т/В) остается неизменной (см. рис. 1).

Рис. 1. Функция пропорционального налогообложения

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы (В) налоговые ставки (Т/В) возрастают. В зависимости от того, остается ли постоянным рост налоговой ставки при возрастании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят об ускоряющейся

117

(а), линейной (b) или замедляющейся (с) прогрессии (см. рис. 2).

Рис. 2. Функции прогрессий

Финансовая практика выработала три основных вида прогрессии: простую поразрядную, относительную поразрядную и сложную.

При простой поразрядной и относительной поразрядной прогрессии налоговая ставка применяется ко всей базе налогообложения. При сложной (каскадной) прогрессии доходы делятся на части (ступени) для всей суммы дохода (стоимости имущества), каждая из которых облагается по своей ставке.

Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется абсолютная сумма налога (оклад). Например, условный облагаемый доход разделяется на разряды с интервалом 1000 руб. (от 1 до 1000, от 1001 до 2000, от 2001 до 3000 и т.д.). Для каждого интервала устанавливается оклад в 1, 10 и 100 руб. соответственно. Неудобство этой системы в том, что при увеличении границ разрядов возрастает неравномерность при налогообложении лиц, доходы которых приближаются к границам одного разряда.

118

При этом мало различающиеся доходы у лиц, попадающих в смежные границы двух соседних разрядов, имеют значительную разницу в налогообложении. Данная система широко применялась в прошлом, в настоящее время мало используется.

При использовании относительной поразрядной прогрессии также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются свои налоговые ставки (как твердые, так и процентные). При этом налог исчисляется не частями (по каждому разряду с последующим сложением сумм налога), а ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы. Относительная поразрядная прогрессия используется, например, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств. Налог уплачивается по ставке с каждой лошадиной силы мощности двигателя, а мощность двигателя в данных единицах подразделяется на разряды. В этом случае повышенная ставка применятся ко всей возросшей базе обложения при переходе мощности двигателя из одного разряда в другой. В отличие от простой поразрядной прогрессии, для дохода или имущества, попадающего в один разряд, налог возрастает пропорционально. Но сохраняется неравномерность обложения при переходе из разряда в разряд. При относительной поразрядной прогрессии может возникнуть парадоксальная ситуация: плательщик с более низким доходом после уплаты налога имеет остаток больший, чем плательщик с более высоким доходом.

При сложной (каскадной) прогрессии повышение ставки действует не для всей увеличившейся базы обложения, а только для ее части, превышающей определенный предел. Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией. Сложная прогрессия обеспечивает наибольшую плавность налогообложения, которая возрастает с увеличением количества разрядов и постепенности увеличения ставок, и является в настоящее время наиболее распространенной в мире. В современной российской налоговой системе сложная прогрессия не применяется.

119

Существуют также скрытые системы прогрессии, при которых фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок, а иными методами, например, не одинаковыми суммами вычетов для доходов, входящих в разные разряды. В этом случае база налогообложения, а следовательно, и сумма налога, будут изменяться непропорционально. В современных налоговых системах выбор налоговой прогрессии в большей мере связан с понятием дискреционного дохода, то есть дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, используемым на удовлетворение первоочередных потребностей. Дискреционный доход определяет истинную платежеспособность лица. С ростом совокупного дохода уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат и возрастает доля дискреционного дохода. Тогда при пропорциональном налогообложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем состоятельный, так как доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемого за счет этого свободного дохода, выше. Возникает теоретическая необходимость градации налога в соответствии с иерархией потребностей налогоплательщика.

При регрессивном налогообложении с ростом налоговой базы (В) налоговые ставки (Т/В) снижаются. В зависимости от того, остается ли постоянным рост средней налоговой ставки при убывании функции налоговой базы, увеличивается или уменьшается, говорят об ускоряющейся (а), линейной (b) или замедляющейся (с) регрессии (см. рис. 3).

Налоговая регрессия (дегрессия) характерна, главным образом, для косвенных налогов, в частности, для налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов. В экономическом смысле данные налоги представляют собой надбавку к цене товара, и покупатели одного и того же товара уплачивают одинаковую сумму налога. Но доля данных налогов в доходах налогоплательщика уменьшается с ростом его дохода. Регрессивный характер

120