Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и, в конечном итоге, — к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

Требования, предъявляемые к налоговой политике:

1.научный подход к выработке налоговой политики, что предполагает соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов теории налогов. Например, на протяжении многих лет у предприятий изымалась в бюджет большая часть финансовых ресурсов. В результате была подорвана инициатива хозяйствующих субъектов.

2.Политические решения должны приниматься на основе достоверной информации о протекающих в экономике и социальной сфере процессах, результатах проведения тех или иных мероприятий в области налоговой политики. В ней важно соблюдать принцип обратной связи, служащий надежной основой для проверки правильности проводимой налоговой политики, позитивности ее влияния на развитие экономической и социальной сфер жизни общества.

3.При выработке налоговой политики следует исходить из конкретных исторических условий. Необходимо учитывать специфику каждого этапа развития общества, особенности внутренней и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности налогоплательщиков. Своевременное изменение налоговой политики на основе учета особенностей текущего момента, назревших потребностей экономического развития дает

191

возможность в более короткий срок и с меньшими издержками решить стоящие перед страной задачи.

4.Соблюдение комплексного подхода при выработке

ипроведении налоговой политики, то есть согласование мероприятий, проводимых на всех уровнях управления налогами, а также обеспечение тесной взаимосвязи между составными частями экономической политики — финансовой, кредитной, политики в области ценообразования, заработной платы.

Основные направления налоговой политики:

1.Обеспечение согласованного развития всех отраслей народного хозяйства и регионов, активное воздействие на экономическую конъюнктуру. Все большее значение в этой связи приобретает государственное налоговое регулирование. В приоритетной налоговой политике нуждаются отрасли, обеспечивающие научно-технический прогресс, фундаментальные научные исследования, а также поддерживающие социальную адаптацию людей с ограниченными возможностями.

2.Активное воздействие на социальный прогресс.

Государство в лице его исполнительных и законодательных органов власти на основе тщательного изучения действия экономических законов, закономерностей развития налогообложения, задач финансово-экономической и налоговой политики устанавливает методы распределения национального дохода, предусматривает виды налоговых платежей, определяет принципы налогообложения.

Tax Policy of the State: Concept,

General Description. The Concept of Tax Policy,

Its Goal and Key Priorities

The tax policy is a combination of economic, financial and legal measures of the state aimed at the formation of the country’s tax system to meet the financial needs of the state and individual social groups of society and to ensure the

192

development of the country’s economy through reallocation of financial resources.

In carrying out a tax policy, the state relies on functions specific for taxes and makes use of these functions to implement an active tax policy.

The tax policy is an integral part of fiscal policy and is largely determined by the general economic policy of the state.

Along with the monetary policy, the fiscal policy is one of the two main relatively independent tools for regulating the market economy or, in other words, an integral component of the state’s stabilization policy. The fiscal policy is sometimes referred to as budgetary and tax policy.

Three types of the tax policy are identified:

The first type is the policy of maximum taxes guided by the principle of «take all that is possible.» In this case the state is set up for a «tax trap» when raising taxes is not accompanied by growth in state revenues. The upper limit of rates is determined and depends on a variety of factors in each specific case.

The second type is the policy of moderate taxes. It contributes to the development of entrepreneurship providing it with a favorable tax climate. The entrepreneur is maximally released from taxation, but this leads to the restriction of social programs since state revenues are reduced.

The third type is a socially-oriented tax policy characterized by a fairly high level of taxation but with significant social protection. Tax revenues are used for increasing various social funds. Such a policy leads to the upward spiral of inflation.

With a developed economy, all the above tax policies are in harmony with each other.

The goal of the tax policy is to ensure the stability and predictability of fiscal conditions of activities as well as to boost the economic activity aimed at cost saving and capital investment.

193

The following tasks emerge from this goal:

1.Fiscal: providing the state with financial resources.

2.Economic: ensuring the economic growth, weakening the production cyclicity, eliminating disproportions in the development of individual regions, overcoming inflationary processes, creating conditions for regulation of economic processes associated with the formation, allocation and utilization of financial resources.

3.Social: reallocation of the national income in the interests of certain social groups to smooth out inequality in income levels of the population.

4.International: strengthening economic ties with other countries, overcoming unfavorable conditions for the balance of payments.

Under the conditions of developed market relations, the tax policy is used by the state to reallocate the national income of the country with the purpose to change the structure of production, territorial economic development, profit margins of the population.

With regard to the tax policy, the focus should be put on the tax strategy and tactics.

The tax strategy is a long-term forward-looking policy of the state in the field of taxes designed for the solution of large-scale problems defined by the economic and social strategy.

Tax tactics are aimed at solving the problems of a particularstageofthesocietydevelopmentbytimelychanging the order and conditions of taxation. The appropriateness of tactical actions in the implementation of the tax policy plays a huge role in the formation of budget revenues.

Tax Policy Requirements:

1.Scientific approach to shaping the tax policy, which implies the compliance of the tax policy with the laws of social development and taking permanent account of the tax theory implications

2.Political decisions should be based on reliable information on processes taking place in the economy and

194

the social sphere and the results of certain measures carried out in the field of the tax policy. It is important to follow the principle of feedback which provides a reliable basis for checking the correctness of the tax policy and its positive impact on the development of the economic and social spheres of society.

3.When shaping a tax policy, one should proceed from particular historical conditions. The specifics of each stage of the society development must be taken into account, especially the internal and international situation, as well as the real economic and financial potentials of taxpayers.

4.A comprehensive approach should be applied to the shaping and implementation of the tax policy, which means coordination of tax management activities at all levels and ensuring a close interrelationship between the components.

Сontrol questions

1.In your opinion, can the fiscal policy be considered as a relatively independent tool for regulating the market economy?

2.What are three types of the tax policy? Are all tax policies in harmony with each other?

3.What is the goal of the tax policy regarding fiscal conditions of economic activities?

4.What fiscal, economic, social and international tasks emerge from this goal?

5.How can the main requirements to tax policy be defined? What factors should be taken into account? What approaches should be used?

195

7.2. Налоговый механизм

Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Основной закон, действующий в настоящее время — это Налоговый кодекс РФ.

Налоги действуют в стране не автоматически, они вводятся посредством воли государства, т.е. его административной и законодательной властью. Органы власти законодательно устанавливают меру изъятия доходов в бюджет, разрабатывают законы и определяют конкретные значения элементов налога.

196

Налоговый механизм реализуется в виде трех взаимодействующих составляющих: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование, налоговый контроль.

Налоговый механизм – это совокупность организационных и правовых норм и отношений в области налогообложения, конкретных процедур прогнозирования, планирования и регулирования и контроля взимания налогов государственными органами, инструмент реализации налоговой политики.

Подсистема налогового планирования и прогнозирования занимает немаловажное значение в организации налогового механизма, именно здесь оцениваются потенциальные возможности для увеличения доходной базы бюджета, определяются основные формы и методы воздействия налогов на общее состояние экономической системы. В целом налоговое планирование направлено на

поиск вариантов налогового режима через оценку налогового потенциала экономики и анализ действующего налогообложения в соответствии с целями и задачами налоговой политики. В тоже время необходимо отметить, что роль налогового планирования обычно сводится к оценке базовых показателей и на их основе расчету предполагаемых налоговых поступлений на очередной год. Прогнозирование налоговых моделей, расчет ожидаемого экономического эффекта при помощи математических методов не получили должного развития в системе налогового механизма.

Подсистема налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы. Подсистема налогового регулирования служит неотъемлемым инструментом реализации налоговой политики государства. Оно представляет собой

197

совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику путем законодательного изменения механизма и элементов налогообложения в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, согласованного развития всех отраслей и регионов, активного воздействия на экономическую конъюнктуру и на социальный прогресс.

Подсистему налогового контроля определяют как деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т.д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т. д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Все выше рассмотренные подсистемы в большей или меньшей степени характерны для функционирования любого налогового механизма. В то же время организация налогового механизма в рамках отдельных государств, естественно, может обладать определенной спецификой, вызванной целями и задачами согласованной налоговой политики, которую обеспечивает выбранный налоговый механизм.

В действующих государствах система налогообложения оказывает решающее воздействие на формирование доходной части бюджета, обеспечивая основную долю реального дохода. Поступление финансовых ресурсов в части налоговых поступлений базируется на конкретных экономических ситуациях с учетом имеющихся резервов на основе действующего налогового механизма. Объем налоговых поступлений зависит от достоверности прогнозирования макроэкономических и макросоциальных показателей развития социальной экономики. На их основе

198

разрабатывается концепция государственного дохода, составной частью которой являются налоги.

Концептуальная основа налогообложения и их оптимальная структура опирается на экономические интересы каждой страны с учетом следующих показателей: параметры экономического роста; налоговый потенциал; моделирование последующего выполнения предполагаемой концепции. При планировании налоговых доходов учитываются виды налогов и сборов, объекты обложения, налогооблагаемая база, размеры налоговых ставок. На основе этих параметров разрабатывается план налоговых поступлений, который включает финансовый план и организационный план. В современных условиях важная роль отводится повышению достоверности оценки налоговой базы регионов. Большое внимание уделяется работе по внедрению в практику работы налоговых органов налогового паспорта региона. Указанный паспорт позволяет более эффективно определять налоговую базу по отдельным налогам. Налоговая паспортизация регионов — актуальная проблема, решение которой будет способствовать усиление научно-методологического обоснования налогового планирования. Налоговый паспорт регионов включает все разделы, которые отражают необходимые показатели по важнейшим позициям расчета налоговой базы.

7.3. Кривая Лаффера и ее роль в оценке уровня налоговой нагрузки

Известно, интересы государства и налогоплательщиков полярно противоположны: государство заинтересовано в увеличении своих налоговых поступлений, а налогоплательщики — в уменьшении уплачиваемых ими налогов. До определенного момента при ускоряющейся прогрессии доходы государства возрастают быстрее, чем доходы налогоплательщиков. И наоборот, при замедляющейся прогрессии наблюдается тенденция сокращения суммы налогов, поступающих в бюджет. Следователь-

199

но, для государства выгодно, чтобы соотношение dT >0, dB

то есть прогрессия (регрессия) была ускоряющаяся. Для

dT

налогоплательщика же необходимо, чтобы dB <0, то есть

прогрессия (или регрессия) была замедляющаяся. Тогда появится стимул к увеличению своих доходов и приращению имущества. Конечно, нельзя исключать и того, что при увеличении доходов и имущества налогоплательщика (то есть налоговой базы) налоговые доходы государства тоже будут возрастать. Поэтому нельзя решить проблему увеличения налоговых поступлений государства за счет усиления налогового пресса. Напротив, замедление прогрессии (регрессии) — а это означает ослабление налогового бремени — может служить дополнительным источником роста госдоходов за счет увеличения абсолютной величины налоговой базы.

В связи с этим уместно вспомнить знаменитую кривую Лаффера, которая в графическом виде характеризует зависимость объема налоговых поступлений в бюджет государства от среднего уровня налоговых ставок в стране. Кривая, существующая на отрезке от 0 до 100 % по оси абсцисс и имеющая точку максимума, иллюстрирует наличие оптимального уровня налогообложения, при котором государственные доходы достигают максимальной величины.

Рис. 5

200