Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов …». Тем самым в налоговом праве подчеркивается юридическая формализация системы отношений между государством и налогоплательщиками. Правовое определение налога приводится в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ.

В мировой практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы юридического определения налога:

1.расширительный, когда к понятию налога относят любые изъятия средств для финансирования публичных расходов;

2.узкий — налог одна из разновидностей фискальных платежей, отвечающих определенным требованиям.

С юридической точки зрения все правовые способы организации бюджетных доходов в России можно разделяют на три группы: налоги, квази-налоги (неналоговые платежи), разовые изъятия1.

Основным и единственным юридическим критерием отличия налога от иного неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования: налоговые отношения регулируются нормами налогового законодательства, в то время как неналоговые обязательные платежи — нормами иных отраслей законодательства.

В соответствии с этим критерием обязательный платеж приобретает статус налогового только в двух случаях:

1.когда этот платеж непосредственно включен в налоговую систему Налоговым Кодексом РФ;

2.когда этому платежу статус налогового придан в специальном порядке соответствующим налоговым законодательством.

Является ли таможенная пошлина с правовой точки зрения налогом?

1 Брызгалин А. В. Организационные принципы российской налоговой системы /// Финансы. — 1998. — № 3. — C. 33—39.

21

The Essence of Taxes and Fees

The category of tax is multifaceted. Tax can be viewed as a historical, economic or/and legal category.

Tax as a historical category. Historically, taxes are associated with the emergence of the state. The first forms of tax charges aimed to ensure the interests of public authorities: funding state expenditures.

The founders of economic thought (W. Petty, A. Smith, D. Ricardo, and others) explain taxation as voluntary giving for the benefit of national development. Hence, the Russian word ‘podat’ originating from ‘donation’, i.e. voluntary contribution of funds for the common good. Up to the mid18th century, the word ‘podat’ was used in the Russian language to denote state levies. In the domestic economic literature, the term “tax” was initially used in 1765 by a Russian historian A.Ya. Polenov (1738-1816) in his work “On the Serf State of Peasants in Russia”. Since the 19th century, the term “tax” came into wide use to characterize the process of withdrawing money in favor of the state.

The tax as an economic category. The economic content of taxes is expressed by the relationship between the state and economic entities and citizens in matters concerning formation of public funds.

In modern society, taxes express really existing monetary relations observed in the process of legal withdrawal of a part of the gross domestic product and the newly created value (national income) to meet social needs of the state.

The following common features of taxes are identified: legislative nature; compulsory payment, individually nonrepayable (no direct quid pro quo); universality.

Tax relations are a part of financial relations and therefore express the general properties inherent in finance. An important characteristic of taxes, similar to finance, is their monetary nature. The external form of taxes, or, in other words, their material basis is the real amount of public money mobilized by the state to a centralized fund (federal, regional and local budgets and extra-budgetary funds).

22

On the other hand, tax relations have their own specific features and their own form of movement. Unlike finance, money is not a prerequisite for the existence of taxes. History knows multiple examples of taxation in kind.

In countries with developed market economies, taxes are used as a method for direct management of budgetary relations and indirect (through benefits and sanctions) influence on producers of goods, works and services.

Tax is an economic category expressing the relations that arise between the state and economic entities in the process of redistribution of the national GNP in connection with formation of centralized funds of the state’s financial resources. This is compulsory deduction of a part of the income or property of organizations and individuals to the budget and non-budgetary public funds not refundable by the state.

Tax as a legal category. The right of the state to withdraw part of the income or the property value in its favor is fixed in the law. Recognition and confirmation of legitimacy (legitimization) of the tax is a distinctive feature of the latter compared to other forms of compulsory alienation of property. The legal definition of tax is given in item 1 Art. 8 of the Russian Federation Tax Code.

In the legal sense, all legal ways to organization of budget revenues in Russia can be split into three groups: taxes, quasi-taxes (non-tax payments), single deductions.

The main and only legal criterion for distinguishing a tax from another non-tax payment is a factor of normativebranch regulation: tax relations are regulated by rules of tax legislation while non-tax mandatory payments by rules of other branches of law.

Сontrol questions

1.What are the reasons for the appearance of tax payments?

2.What is the nature of taxes? What are the taxes designed for?

23

3. What is a major legal criterion which allows to differentiate a tax from other non-tax payments?

24

1.3. Налоги, сборы, взносы, пошлины: сходства и различия

Врыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являются налоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в бюджетную систему государства

идругие государственные внебюджетные фонды. Важнейшими с фискальной точки зрения являются лицензионные сборы, взносы на социальное страхование, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины, государственная пошлина. Наиболее распространенными являются, например, административные сборы, которые взимаются за определенные государственно-правовые услуги (например, за выдачу паспорта, включение в поземельную книгу); плата за пользование (землей, водой и т. п.) и др.

Вналоговом законодательстве недостаточно четко прописаны различия между налогами, сборами, с одной стороны, и пошлинами, с другой стороны. В частности, государственная пошлина попадает под определение сбора, поскольку, согласно главе 253 Налогового кодекса РФ «Государственная пошлина» государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов). Исключение составляют действия, совершаемые консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом таможенная пошлина выведена из перечня налогов и по бюджетной классификации отнесена к доходам от внешнеэкономической деятельности, хотя она больше всего тяготеет к налогу, поскольку ей присущи все его специфические признаки.

Вфинансовой практике различия между сборами и взносами, а также их разграничение в зависимости от поступлений от оказания государственных услуг в большинстве случаев незначительно. В налоговом законодатель-

25

стве до сих пор эти различия не проведены. Более того, в п. 2 ст. 8 понятие сбора и взноса полностью отождествляется, хотя с финансовой точки зрения они различаются.

Анализируя содержание ст. 8 НК РФ, можно предположить, что в отличие от налога, характерным признаком сбора является эквивалентность: уплата сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий представителей государственных интересов. В отличие от налогов, сборы, взносы и пошлины носят также регистрационный, разрешительный характер.

Государство взимает сборы и взносы как компенсацию за оказание конкретных услуг своим гражданам. Например, это связано с необходимостью выполнения государством возложенных на него социальных функций (взносы в социальные фонды). Сборы и взносы имеют место и тогда, когда необходима государственная монополия на определенные виды деятельности, для использования преимуществ от оказания государственных услуг (государственная пошлина). Государство через величину этих платежей может регулировать спрос на тот или иной вид государственных услуг. Степень влияния зависит от эластичности спроса, включая цену на конкретную услугу.

Сборы взимаются за услуги государства, которые оно оказывает конкретной категории своих граждан, то есть это принудительные платежи за услуги индивидуального характера. В качестве примера можно привести гербовый сбор, взимаемый с отдельных лиц и организаций при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов; сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за уборку территории населенных пунктов и др.

Взносы являются принудительными платежами за услуги, которые государство оказывает определенным группам своих граждан без эквивалентного обмена. В отличие от сборов, взносы не являются индивидуальными единичными услугами государственного сектора, а это комплексная деятельность государства по отношению к специальной группе хозяйствующих субъектов или граждан.

26

В качестве примера можно назвать взносы в социальные фонды (пенсионный фонд, фонд занятости, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования и др.). Заметим, что с 01.01.2001 г. вступила в силу глава 24 НК РФ, в которой все эти взносы были объединены под общим названием «единый социальный налог».

Таким образом, можно констатировать, что в налоговом законодательстве не проведены четкие различия между налогами, сборами, взносами, пошлинами и другими платежами налогового характера.

Taxes, Fees, Contributions, Duties:

Similarities and Differences

In a market economy, the most important types of state revenues are taxes, fees, contributions, duties going to the state budget system and other state extra-budgetary funds. The most important from the fiscal point of view are license fees, social insurance contributions, contributions to extra-budgetary funds, customs duties, State duty. The most common are, for instance, administrative fees levied for certain legal services provided by the state (e.g., issue of a passport, registration in the land register); payment for utilization (land, water, etc.) and alike.

The tax legislation does not clearly distinguish between taxes and fees, on the one hand, and duties, on the other hand. In particular, the State duty falls under the definition of a fee because, according to Chapter 25.3 of the Russian Tax Code, the State duty is a fee levied from organizations and individuals when they apply to State bodies, local government bodies, other bodies and (or) officials … for the performance in relation to those persons of legally significant acts. The issue of documents (duplicates thereof) are equated with legally significant acts. Acts which are performed by consular institutions of the Russian Federation are deemed to be exceptions.

27

On the other hand, the customs duty is removed from the list of taxes and classified, according to the budget classification, as revenue from foreign economic activity, although it looks more like a tax because it has all its specific characteristics.

In financial practice, the difference between fees and contributions, as well as their differentiation depending on revenues from the provision of state services is in most cases insignificant. Until now, the tax legislation does not draw a borderline between them. Moreover, in paragraph 2 of Art. 8 the definitions of fee and contribution are identical though financially they differ.

From Art. 8 of the Tax Code it can be assumed that, in contrast to the tax, the equivalence is a characteristic feature of the fee: the payment of the fee is one of the conditions for performance of legally significant actions by representatives of state interests in relation to fee payers. Unlike taxes, fees, contributions and duties are of registrarial, permissive nature.

The state charges fees and contributions as compensation for providing specific services to its citizens. This, for example, is related to the need for performance by the state of social functions imposed on it (contributions to social funds). Fees and contributions are also charged when the state monopoly on certain types of activities is needed for utilization of benefits from provision of public services (State duty). Through the value of these charges the state can regulate the demand for this or that type of public services. The degree of influence depends on the elasticity of demand including the price of a particular service.

Fees are charged for public services rendered by the state to a particular category of its citizens; these are compulsory payments for services of individual nature. Examples may include the stamp duty charged on individuals and organizations in performance of civil law transactions and issuance of documents, the fee for assignment of living quarters, the ground maintenance fee, etc.

28

Contributions are mandatory payments for services that the state provides to definite groups of its citizens without equivalent exchange. Unlike fees, contributions do not mean individual one-time services of the public sector, they refer to complex activities of the state in relation to a special group of economic entities or individuals. Examples include contributions to social funds (pension fund, employment fund, social insurance fund, obligatory medical insurance funds, etc.). It is worth noticing that on Jan. 01, 2001 Chapter 24 of the Russian Federation Tax Code came into force, in which all the above contributions were united under the general term “uniform social tax”.

Thus, it can be stated that the tax legislation does not clearly distinguish between taxes, fees, contributions, duties and other payments of the tax nature.

Сontrol questions

1.What are the main sources of state budget revenues?

2.What distinguishes fees, contributions and duties from taxes? What are the most common administrative fees levied for certain legal services provided by the state?

29

1.4. Дискуссионные вопросы функций налогов. Взаимосвязь функций

Многочисленные последствия влияния налогов на экономические и социальные процессы трактуются как их разнообразные функции. Количество функций, присущих налогам как категории перераспределительных отношений, и в настоящее время является предметом дискуссий. Исходя из научного обоснования сущности, налоги следует рассматривать лишь как форму субъективного волеизъявления государства при распределении финансовых ресурсов общества, а функции налогов определяются задачами осуществления государственной политики. В итоге в рекомендациях по построению налоговой системы доминирует не сущностная (объективная) основа принудительных денежных изъятии, а их практическая целесообразность для наполнения бюджета.

Рассмотрение функций налогов необходимо также и для выявления внутреннего содержания и назначения налогов. В современной экономической литературе нет единообразия в их трактовке, что свидетельствует о неординарных подходах к определению сущности налогов.

При этом имеются такие полярно противоположные точки зрения, что налоги не выполняют никаких функций, а функции выполняет налоговая система (Юткина Т. Ф., Сомоев), что налогам присуща одна единственная функция (Горский И. В.), что налоги выполняют много

30