Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6.1. Виды налогов и сборов Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены ст. 13 Налогового кодекса РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Местными признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и

161

прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только Кодексом. Кроме того, не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 Кодекса.

Кфедеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

Кместным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Согласно ст. 18.1 НК РФ устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Дадим теперь краткую характеристику специальным налоговым режимам.

С момента зарождения налоговой системы Российской Федерации — с 1992 г. — действовал Закон «Об основах

162

налоговой системы в Российской Федерации»1, в котором определялись виды налогов (сборов), но понятия «специальный налоговый режим» этот Закон не содержал, хотя такие режимы фактически применялись.

Еще к середине 80-х годов появилась государственная концепция развития свободных экономических зон на территории СССР. В 1990 г. Верховный Совет РСФСР принял решение создании 11 свободных экономических зон с более льготным режимом. А в 1992 г. был принят Закон Российской Федерации о создании закрытых администра- тивно-территориальных образований (ЗАТО), с льготными налоговыми режимами на месте закрытых городов и поселков оборонного значения.

В связи с тем, что ряд статей Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» продолжал действовать до принятия всех глав второй части Налогового кодекса, в декабре 2001 г. в этот Закон были внесены изменения2. Было определено, что налоговое законодательство Российской Федерации может устанавливать специальные налоговые режимы (или системы налогообложения), предусматривающие особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом в Законе было оговорено, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения в действие новых налогов и сборов. А случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Другими словами, по каждому виду специального налогового режима должен быть предусмотрен отдельный закон (или соответственно глава Налогового кодекса).

Впервые понятие «специальный налоговый режим» было введено в налоговое законодательство Российской

1 Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1.

2 Закон РФ от 29.12.2001 № 187-ФЗ.

163

Федерации в 1999 г., когда вступила в силу первая часть Налогового кодекса1.

Различают два типа СНР: субъектный и территориальный.

Юрисдикция СНР субъектного типа ограничивается по принципу определения круга налогоплательщиков — субъектов этого режима, налоговое администрирование ориентировано на определенную категорию налогоплательщиков и осуществляется повсеместно. К субъектным СНР относятся:

1.система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);

2.упрощенная система налогообложения (глава 262 НК РФ);

3.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 263 НК РФ);

4.система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 264 НК РФ);

5.патентная система налогообложения (глава 265 НК

РФ).

Юрисдикция СНР территориального типа ограничивается по территориальному принципу, налоговое администрирование ориентировано на определенную территорию. К территориальным СНР относятся:

1. система налогообложения в особых экономических зонах (ОЭЗ в Калининградской обл. (Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об ОЭЗ в Калининградской области»), ОЭЗ в Магаданской обл. (Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об ОЭЗ в Магаданской области» (действует до 31.12.2025 г.), пятнадцать ОЭЗ следующих типов: промышленно-произ-

водственные, технико-внедренческие, туристско-рекре- ационные, портовые (Федеральный закон от 22.05.2005 № 116-ФЗ «Об ОЭЗ в РФ»);

1 Закон РФ № 146-ФЗ.

164

2. система налогообложения для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территори- альных образований (Закон РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании»).

Composition and Structure of the Russian Federation Tax System. Types of Taxes and Fees in the Russian Federation

The tax system of the Russian Federation, as per Art. 12 of the RF Tax Code, includes three types of taxes and fees: federal, regional and local.

Federal taxes and fees are deemed to be those defined in Art. 13 of the RF Tax Code and payable throughout the territory of the Russian Federation.

Regional taxes and fees are recognized to be the taxes and fees established by the Tax Code and the tax laws of the Russian Federation subjects and payable in the territories of the respective RF subjects. They are carried into effect and terminated in accordance with the Tax Code and the tax laws of the subjects of the Russian Federation.

Local taxes are recognized to be those established by the Tax Code and normative legal acts on taxes of representative bodies of municipal entities and subject to obligatory payment in the territories of the respective municipal entities.

Federal, regional and local taxes and fees are canceled only by the Tax Code. Moreover, federal, regional or local taxes and fees cannot be established unless they are stipulated by the Tax Code.

The Tax Code establishes special tax regimes.

Federal taxes and fees include: value added tax, excises, personal income tax, uniform social tax, corporate profit tax, mineral extraction tax, inheritance or gift tax, water tax, fee

165

for the right to use fauna and aquatic biological resources and the state duty.

Regional taxes include: corporate property tax, tax on gambling business and transport tax.

Local taxes include: land tax and personal property tax.

Special tax regimes include:

1.taxation system for agricultural producers (Chapter

26.1of the RF Tax Code);

2.simplified taxation system (Chapter 26.2 of the RF Tax Code);

3.taxation system in the form of a uniform tax on imputed income for individual types of activities (Chapter

26.3of the RF Tax Code);

4.system of taxation in the implementation of (Chapter

26.4of the RF Tax Code);

5.patent system of taxation (Chapter 26.5 of the RF Tax

Code).

Сontrol questions

1.What are three types of taxes stipulated in the Art. 12 of the RF Tax Code?

2.What special tax regimes does the RF Tax Code establish?

166

6.2. Налоговый федерализм: понятие и особенности

Разработкой основных подходов к решению вопроса о распределении налоговых полномочий между федерацией и юрисдикциями в финансовой науке начали активно заниматься с середины прошлого века. При этом проблема разграничения полномочий рассматривается во взаимосвязи с так называемой налоговой конкуренцией, под которой понимается конкуренция юрисдикций за налоговые доходы или за налогоплательщика.

167

Впервые эта проблема была затронута и изучена американским экономистом Ч. Тибу (Tiebout). Он выдвинул гипотезу о том, что между регионами одного и того же государства и между государствами существуют миграционные потоки капитала и рабочей силы. Они отражают желание людей «проголосовать ногами» против неэффективного государственного аппарата1. Он полагал, что в государстве, жители которого могут свободно перемещаться из одного региона в другой, в зависимости от собственных предпочтений, может быть достигнут оптимальный уровень налогов и локальных общественных благ. При этом агенты с одинаковыми предпочтениями расселяются по муниципалитетам в соответствии со своими вкусами. Происходит своеобразная «сортировка» агентов по их предпочтениям. В результате в одних регионах концентрируются агенты, стремящиеся к высокому уровню аллокаций, а, следовательно, согласные платить большие налоги. В других регионах концентрируются агенты, видящие роль государства в минимальном вмешательстве в их экономическую жизнь, и не желающие платить большие налоги. Это возможно лишь при допущении следующих условий: сформированные агентами муниципалитеты обладают достаточными фискальными полномочиями и местные правительства избираются путем демократических процедур. Как правило, в демократических государствах эти процессы происходят на региональном уровне без вмешательства центральной власти.

Как видим, рассуждения Тибу достаточно абстрактны, и не учитывают влияния такого фактора, как активное участие граждан в политической жизни и их возможность воздействовать на муниципалитеты при принятии решений, и не учитывают возможность активного участия граждан в политической конкуренции.

Если количество муниципалитетов достаточно велико, то юрисдикции будут конкурировать между собой за предоставление общественных благ на локальном уровне.

1 Tiebout C. A Pure Theory of Local Expenditures // Journal of Political Economy. 1956. Vol. LXIV.

168

И это отражается на соотношении размеров предоставляемых локальных общественных благ и размеров собираемых региональных и местных налогов. Регионы с наиболее привлекательным «набором» общественных благ оказываются в более выигрышной ситуации, привлекая большее количество агентов и увеличивая, тем самым, объем налоговых поступлений. И наоборот, регионы с наименее привлекательным объемом локальных общественных благ недополучают (теряют) налоговые доходы. Таким образом, осуществляется перераспределение налоговых доходов между регионами.

Государство в целом выигрывает, так как выстраивается адекватная существующим реалиям налоговая система, обеспечивающая эффективное распределение ресурсов1.

На состав и структуру налоговой системы оказывает влияние степень (уровень) перераспределения налоговых доходов как результат налоговой конкуренции между федерацией и юрисдикциями. Межрегиональная миграция агентов с разнородными предпочтениями обеспечивает эффективность предоставления общественных благ.

Модель Тибу носит абстрактный характер, и она исходит из следующих допущений:

1.Полная мобильность потребителей, отсутствие транспортных издержек.

2.Совершенная (неискаженная) информация.

3.Большое количество товаров и потребителей.

4.Отсутствие рынка труда, доход получают только от дивидендов.

1 Проблеме эффективного распределения ресурсов уделено много внимания в концепции Коуза (Coase’s theorem, никогда, впрочем, не сформулированная им строго в качестве теоремы), касающейся взаимоотношений между экономическими объектами, подвергающими других и подвергающимися внешним воздействиям. По Коузу, свобода рыночного обмена в условиях однозначного определения прав собственности его участников ведет к повышению эффективности распределения ресурсов в обществе.

169

5. Отсутствие экстерналий1 между муниципалитета-

ми.

6.Предоставление общественных благ при минимальных средних затратах в каждом муниципалитете.

7.Отсутствие капитализации.

8.Финансирование общественных благ при помощи национальных налогов.

9.Группа однородных потребителей максимизирует свою полезность.

Несмотря на указанные ограничения, модель Тибу может служить инструментом для разработки оптимальной структуры налоговой системы. Хотя решение в этой модели может не соответствовать рыночному оптимуму, оно является условным оптимумом, т.е. наилучшим решением при заданных ограничениях.

Отдельные юрисдикции получают возможность адаптировать объем предоставляемых ими общественных благ потребностям местного населения и экономических агентов, расположенных на их территориях. Происходит так называемая сортировка налогоплательщиков по уровню их экономического потенциала, формируется круг налогоплательщиков с однородными предпочтениями общественных благ и их концентрация в одном регионе. Согласно гипотезе Тибу, рациональные потребители при выборе месте проживания сравнивают выгоды от локальных общественных благ и затраты, связанные с налоговым бре-

1 Экстерналии — это те виды дополнительной экономии или дополнительных издержек, которые не зависят от деятельности данного предприятия, но влияют на ее результаты. Например, если при строительстве металлургического завода «сэкономить» на устройстве оборотного водоснабжения, то это удорожит продукцию соседнего химического завода, поскольку потребует дополнительных затрат на водоочистку; постройка дорог для промышленного комплекса положительно скажется на доходах прилегающих к нему сельскохозяйственных предприятий, фермеров — потому что и их автомашины поедут по этим дорогам. В экономической теории экстерналии рассматриваются как факторы, нарушающие конкурентное равновесие экономики и, таким образом, снижающие ее эффективность.

170