Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

Авторы новой налоговой теории сформулировали два «нравственных» вывода. Первый вывод гласил, что насколько увеличился налог, настолько он уменьшает товарный труд, т.е. настолько увеличивается стремление отдельного индивида к вложению труда в сферы деятельности, не подлежащие обложению налогами. Второй вывод устанавливал зависимость между налогами и сбережениями: налоговое бремя уменьшает размеры сбережений. Нравственные выводы теории «экономики предложения» ярко свидетельствовали, что одним из главных способов регулирования экономического подъема является снижение налогов. К области финансов принадлежит и другой рычаг, которым предполагалось воздействовать на экономические процессы, — сокращение государственных расходов. Дело в том, что между инфляцией и растущими государственными расходами в рыночной экономике наблюдается тесная взаимосвязь. Кроме того, предлагался один из методов борьбы с инфляцией, связанный с контролем за ростом массы денег в обращении посредством политики высокого процента. Это были рекомендации монетаристской школы.

Среди ученых неоклассической школы значительный вклад в теорию налогообложения внес Эдвин Р. А. Селигмен, профессор политической экономии Колумбийского университета в конце XIX — начале ХХ вв.

Всвоих трудах «Прогрессивное налогообложение в теории и практике» и «Проблемы переложения налогов» он ратовал за использование критерия платежеспособности. Рассмотрение вопроса о налогах в связи с проблемами производства и распределения позволило ему расширить область теории налогообложения. Селигмен разработал убедительное обоснование прогрессивного подоходного налога. Однако он осторожно подходил к использованию этого финансового инструмента, рекомендуя вначале применять пропорциональные ставки налога, а уже после вводить элементы прогрессивного налогообложения.

Вналоговой теории Селигмену принадлежит заслуга проведения важного различия между «сферой охвата», то есть местом, где окончательно взимаются налоги (в современной экономической теории этому понятию соот-

51

ветствует термин «база налогообложения»), и «бременем охвата», которое связано с процессом переложения налогов. Изучение проблемы охвата раскрывает результаты действия налоговой системы. Он также отмечал, что капитализация и трансформация служат способами уклонения от налогового бремени. Под трансформацией имелось в виду вызванное налогообложением изменение методов производства, то есть повышение эффективности производства, которое позволяет справиться с налогом без последующего его переложения.

По мнению Селигмена, не все налоги перекладываются на потребителя. Если, например, монополист стремится переложить все налоговое бремя, то это может привести к снижению продаж, которое принесет потери более серьезные, чем налоговые выплаты. В конечном счете, мера переложения налога определяется различной эластичностью спроса и предложения. Эту точку зрения в настоящее время разделяют не все экономисты.

Вработе «Эссе о налогообложении» Селигмен проводит скрупулезный анализ истории налогообложения и современных ему налоговых систем. Он указывает на тот факт, что восприятие налогообложения плательщиками как естественного общественного института есть результат длительного развития экономико-политических отношений и является на самом деле недавно достигнутым результатом. Также он отмечает, что понятие справедливости в налогообложении имеет тенденцию к изменению

взависимости от изменения общественных отношений. Он приходит к выводу, что как все явления общественной жизни, налогообложение есть по сути историческая категория.

Вподтверждение собственной теории Селигмен приводит, в частности, эволюцию понятий, связанных с налоговыми отношениями граждан и государства. Исследуя этимологию понятия «налог», он проанализировал основ-

ные европейские языки (английский, немецкий, французский, итальянский), а также латынь, и выделяет семь стадий изменения терминологии:

52

Evolution of Financial Thought on Taxes

Initially, so-called special tax theories emerged.

A notable example of a special tax theory is the theory of a single tax, advocated by the Physiocrats (from the Greek words “physis” — nature, «kratos» — power). The founder of the theory was the outstanding French political economist Francois Quesnay (1694—1774).

Francois Quesnay believed that the tax should be levied on a net product as the only true economic “surplus”. Any other taxes burdened the economy. What was it in reality? Feudal landowners, who Quesnay entrusted with such important and honorary social functions, were to pay virtually all taxes. In the then France the situation was quite the opposite: they actually paid no taxes.

At the turn of the 16th and 17th centuries, the industry in Europe was in the infancy and the emerging bourgeoisie did not feel the need in new methods of management. However, even at that time economists were seeking ways to optimize taxation along with the search for methods to regulate consumption. Yet these attempts were not systematic because economists were primarily focused on the study of land relations: the land rent was regarded as the main source of wealth and taxation. In none of the states were the taxes going to the state treasury consolidated into a single system. Taxes were collected by taxfarmers who, after paying all tax amounts to the treasury, collected taxes with profit for themselves

With time, special tax theories gave way to common tax theories.

The exchange theory is the first common tax theory. It is based on the re-imbursable nature of the tax. The theory implies that through the tax citizens buy certain services from the state, such as protection against outside attacks, maintaining order, etc. This theory emerged in the Middle Ages.

In the first half of the 19th century, the Swiss economist Jean Simond de Sismondi (1773—1842) formulated the theory of enjoyments in his work “New Principles of Political

54

Economy” (1819). According to it, the tax is the price paid by a citizen for enjoyments received from society: enjoyments from public order, fair justice, ensuring the freedom of the individual and the right to property.

Adam Smith and David Ricardo are the authors of the classical theory of taxes (the theory of tax neutrality). In their opinion, taxes are the main kind of public revenues used to cover the government maintenance costs.

The Scottish economist and philosopher A. Smith (1723—1790), when criticizing the “single tax” proposed by the Physiocrats, championed the idea of rent taxation. He is commonly recognized as the founder of the production and distribution theory. His fundamental work “An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” published in 1776 has not lost its relevance until now.

The next stage in the development of taxation begins with the mid-19th century. This time is associated with the in-depth study of financial processes and the formation of the genuine finance theory. The development of the financial science is followed by the establishment of scientifictheoretical views on the nature, problems and methods of taxation. Serious research publications address the issue of distinction between tax and non-tax forms, possibilities for their co-existence in a single taxation structure, the impact of the non-tax forms on the process of profit formation and wage growth. Forms of the state treasury reimbursement that do not possess essential features of the tax were called parafiscalities by economists. No financial school has overlooked the fiscality problems.

The real practice of state regulation integrated the ideas of two trends: neoclassical and Keynesian.

Proponents of the neoclassical theory pay special attention to independent economic activities of individuals and advocate restraining or even complete refusal from the regulation of economy.

The second trend was authored by John Maynard Keynes (1883—1946) in the thirties of the last century and developed later by his followers.

55

Keynesianism, in contrast to liberalist economic ideas, argued in favor of the government intervention in economic processes.

Сontrol questions

1.What is the first common tax theory? What does it

imply?

2.Who formulated the theory of enjoyments? Give a brief summary of this theory.

3.What are main provisions of the classical theory of

taxes?

4.How do neoclassical and Keynesian economists interpret the government intervention in economic processes?

56

2.2. Взаимосвязь налогов с другими финансовоэкономическими категориями

Налоги и финансы. Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный характер. Внешней формой налогов, или другими словами, их материальной основой выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в центра-

57

лизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные фонды). Процесс отчуждения имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности.

С другой стороны, налоговые отношения имеют свои специфические признаки и черты, собственную форму движения. В отличие от финансов, деньги не являются обязательным условием существования налогов. Истории известно множество примеров натурального обложения.

Налоги и процент, инвестиции, производство и уровень цен. Налогами облагаются доходы от трудовой и производственной деятельности, инвестиционный процент, риск и пр. Снижение налогов влечет за собой увеличение располагаемого дохода хозяйствующих субъектов и, соответственно, рост потребления и сбережений. Все это, в свою очередь, приводит к снижению процента и делает инвестиции более привлекательными. В результате оживляется рынок факторов производства (труда и капитала), что вызывает рост производства. Такова связь налогов, процента, инвестиций и производства. Продолжая рассуждения, можно увидеть, что рост предложения на товарных рынках вызовет изменения цены. Однако налоги влияют на цену не только посредством регулирования предложения, но и через воздействие на платежеспособный спрос.

Налоги и деньги. Связь налогов с деньгами можно проследить также через процент. Известно, что количество денег в экономике обратно пропорционально величине процента, тогда ясно, что манипулируя налоговыми ставками и не меняя объема денежной массы, возможно осуществлять регулирование денежной сферы. Очевидно, что в результате падения процента при постоянной денежной массе будет расти скорость денежного обращения. Не стоит особо говорить, что сдерживающее регулирование вызовет обратный эффект. В современных условиях одним из основных объектов налогового регулирования является хозяйственный цикл.

Итак, налоги, во-первых, влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного

58

спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей для предпринимателей. В-четвертых, налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей. На уровне корпораций важное значение имеют: правила исчисления облагаемых налогом прибылей. На уровне акционеров встает проблема стимулирования инвестиционной активности при обложении налогом процентного дохода и дивидендов, а также налогом на прирост капитала. На уровне международных инвестиционных потоков следует обратить внимание на налоги, которыми облагаются иностранные инвесторы. Доход в форме процентов и дивидендов облагается по единой ставке, а прирост стоимости капитала (в частности, за счет повышения или понижения обменных курсов) может вовсе не облагаться налогом. Не стоит, правда, забывать, что налоговые стимуляторы, как наиболее мягкие меры, по сравнению с уже имеющимися инструментами государственного воздействия на экономику (цена, кредит, процентные ставки и др.), могут выступить лишь хорошим дополнением к последним.

Покажите взаимосвязь налогов и бюджета, кредита, инфляции.

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Английский экономист У. Петти (1623—1687) проанализировал расходы государства, на финансирование которых необходимы налоги, в своей работе:

1) «Исследование о природе и причинах и богатства народов»,

59

2)«Трактат о налогах»,

3)«О государстве»,

4)«Опыт теории налогов».

2. Самым известным последователем и сторонником идей А. Смита (1723—1790) был английский экономист XIX в.:

1)Д. Риккардо,

2)Л. Вальрас,

3)Дж. Р. Мак-Куллох,

4)Д. Локк.

3. Английский экономист Д. Риккардо в 1817 г. обосновал необходимость налога в своей работе:

1)«Прогрессивное налогообложение в теории и прак-

тике»,

2)«Начала политической экономии и налогового обложения»,

3)«Проблемы переложения налогов»,

4)«Опыт теории налогов».

4.Представитель неоклассической школы Эдвин Р.

А.Силегман рассматривал вопрос о налогах в связи с проблемами производства и распределения в своей работе:

1)«Проблемы переложения налогов»,

2)«Исследование о природе и причинах богатства народов»,

3)«О государстве»,

4)«Трактат о налогах».

5. Дж. М. Кейнс в 30-е годы XX в. основал направление о месте и роли налогов в рыночном хозяйстве, получившее следующее название:

1)теория предложения,

2)монетаризм,

3)теория налогового нейтралитета,

4)парафискалитет.

60