Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

функций — от двух и более (Павлова Л. П., Пансков В. Г., Гончаренко Л. И.).

Так, например, А. Соколов считает, что налоги, как финансовый инструмент государства, обеспечивают собирание денежных сумм с населения, регулирование денежных доходов и частно-хозяйственного накопления, перераспределение полученных доходов и прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением1. Нетрудно заметить, что первая функция нуждается в уточнении: налогоплательщиками являются не только физические, но и юридические лица. Кроме того, регулирование равновесия между спросом и предложением больше является функцией цены, нежели налогов. В целом, на наш взгляд, такое выделение форм воздействия налогов на экономику страны в качестве их основных функций нецелесообразно.

Ряд экономистов различает четыре основные функции налогов: фискальную, регулирующую, стимулирующую и распределительную2. Относительно первой функции больших разногласий нет. Что касается остальных функций, то, на наш взгляд, стимулирующую функцию следует рассматривать в составе регулирующей, а распределительная функция наиболее адекватна финансам, а не налогам.

Наиболее распространенной точкой зрения является то, что налогам присущи три основные функции: фискальная, регулирующая и контрольная.

Фискальная (или, другими словами, бюджетная) функция вытекает из самой природы налогов и проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее

1 Соколов А. Теория налогов. — М.: 1928. — с. 165.

2 Киперман Г. Я., Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. — М.: Финансы и статистика, 1993. — с. 12—16.

31

помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Фискальная функция обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и далее направляются на реализацию собственно государственных функций (оборонных, социальных, экологических и пр.).

Значение фискальной функции возросло особенно в наше время с повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется все больше средств на проведение экономических, социальных мероприятий, на содержание управленческого аппарата. Благодаря использованию возможностей государства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета, происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач. Регулярные и стабильные поступления налоговых платежей в федеральный, региональный и местные бюджеты и внебюджетные фонды превращает государство в самого крупного субъекта экономических отношений. Фискальную функцию налогов характеризуют степень покрытия расходов бюджета за счет налоговых поступлений и тяжесть бремени налогов для экономики в целом и для ее отдельных субъектов.

Огосударствление части национального дохода посредством налогов создает объективные предпосылки для участия государства в регулировании экономики. Следовательно, фискальная функция налогов в значительной мере обусловливает реализацию их регулирующей и контрольной функций.

Таким образом, можно сделать вывод, что фискальная функция налогов как бы породила все остальные функции, как-то: контрольную и регулирующую. Нельзя сказать, что они второстепенны, но выделились в отдельные функции они не сразу, все-таки первоначальной функцией налогов была фискальная.

32

Регулирующая функция предполагает, что налоги активно влияют на экономику: стимулируют или сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, то есть регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительных сил в условиях научно-технической революции, поднявшим на новую ступень налоговое регулирование.

Развитие рыночной экономики регулируется финан- сово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета дотаций, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками. Центральное место в этом комплексе экономических мер принадлежит налогам. Государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, вводя одни и отменяя другие налоги, изменяя условия налогообложения, способствует решению актуальных для общества проблем: стимулирует научно-технический прогресс, регулирует уровень безработицы, перераспределяет доходы своих граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. Эта функция налогов носит социально-экономический характер, так как производится поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп населения. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция налогов проявляется в их воздействии на масштабы и динамику воспроизводственных процессов. Изменение налогов способно вызвать

33

снижение или расширение платежеспособного спроса

ипредложения товаров (работ, услуг), уменьшение или увеличение сбережений и инвестиций. Налоги также в состоянии создавать или разрушать экономические условия для трудовой активности, ресурсосбережения, инноваций, охраны окружающей среды. Поэтому налогообложение может ускорять или замедлять экономический рост, социальные преобразования. В антикризисных программах развитых стран налоги используются как обязательный инструмент государственного регулирования экономики. Регулирующая функция налогов связана с применением особого (льготного или упрощенного) порядка обложения отдельных субъектов экономики. Путем понижения общеустановленных ставок налогов, сужения налогооблагаемой базы, введения отсрочки (рассрочки) налоговых платежей, предоставления налогового кредита, консолидации нескольких видов налогов в единый обязательный налог и других аналогичных мер, государственные органы управления налогообложением предоставляют в распоряжение конкретных предприятий и граждан дополнительные денежные средства. Эти ресурсы расширяют финансовые возможности хозяйствующих субъектов и физических лиц в организации производства, увеличении потребления благ. Льготное

иупрощенное налогообложение является методом государственной поддержки важнейших экономических

исоциальных приоритетов. Его использование сродни косвенному бюджетному субсидированию национальной промышленности, мелкого и среднего бизнеса, отраслей, обслуживающих население. Регулирующая функция налогов направлена на смягчение цикличности производства и обеспечение более устойчивого поступательного развития экономики в целом. Эта функция налогов реализуется не путем прямого директивного вмешательства государства в воспроизводственный процесс, а посредством целенаправленного управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Данная функция налогов, с одной стороны,

34

ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции, а с другой стороны, более приближена к микроэкономике и учитывает конкретную мотивацию хозяйствования на данном уровне.

Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики государства.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Взаимосвязь функций. Налог един во всех своих сущностных проявлениях. Его фискальная, регулирующая и контрольная функции действуют одновременно, переплетаясь между собой. Однако они не сливаются в некое аморфное общее свойство налогов, каждое из них не растворяется в других.

Недостаток сбережений и инвестиций в экономике, «уход» предприятий и граждан от налогов могут быть следствием излишней тяжести налогового бремени налогообложения. Однако установку на снижение налогового бремени на хозяйство и население не удастся реализовать без учета наполнения бюджета, без замены выпадающих из него налоговых сумм другими источниками финансовых ресурсов (от внутренних и внешних заимствований, доходов от государственной собственности). Массовые нарушения налоговой дисциплины (несвоевременные взносы в бюджет, искажение налоговых расчетов) нередко

35

вызываются усложненным порядком уплаты налогов, запутанностью правовой регламентации налогообложения.

Регулирующая функция неотделима от фискальной

инаходится в тесной взаимосвязи. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Расширение налогового метода мобилизации государством части стоимости национального дохода происходит при постоянном соприкосновении с участниками — агентами процесса производства, что обеспечивает органам государственной власти реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственного процесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства регулирующая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов

иявляется объективным их свойством.

Связь фискальной функции налогов с другими функциями можно проследить также через принципы налогообложения и инструменты их реализации. Например, одним из важнейших принципов является принцип справедливости налогообложения. В связи с тем, что возможности различных налогоплательщиков неодинаковы, то и обложение их доходов или имущества должно быть дифференцировано. Инструментом реализации этого принципа служит прогрессивная шкала налоговых ставок, которая обеспечивает как лучшее (по сравнению с пропорциональной шкалой налогообложения) выполнение фискальной функции, так и участвует в реализации регулирующей функции налогов.

Функции налогов реализуются на практике через меры, предусматриваемые налоговой политикой государства.

Покажите взаимосвязь фискальной и контрольной, а также регулирующей и контрольной функций налогов.

36

Functions of Taxes

The most common point of view is that taxes have three main functions: fiscal, regulatory and control.

The fiscal (or, in other words, budgetary) function follows from the very nature of taxes and manifests itself in providing the state with financial resources to carry out its activities. It is used in raising the centralized money fund of the state. The fiscal function ensures the formation of the country’s financial resources which are accumulated in the budget system and extra-budgetary funds and further directed to the implementation of the state’s functions proper (defense, social, environmental, etc.).

The significance of the fiscal function has increased particularly nowadays due to the higher economic level of society development and growing tax revenues of the state, which is associated with the expansion of its functions and a certain policy of social groups in power. The state needs increasingly more funds to carry out economic and social activities, maintain the administrative apparatus. The state’s ability to levy taxes and spend public budget funds enables it to regulate businesses and solve various social problems. Regular and stable tax payments to the federal, regional and local budgets and extra-budgetary funds make the state the largest economic agent.

The regulatory function implies that taxes actively influence the economy: they stimulate or restrain reproduction rates, enhance or weaken the process of capital accumulation, expand or reduce the effective demand of the population.

The regulatory function of taxes is manifested by their impact on the scale and dynamics of reproduction processes. A change in taxes can reduce or expand effective demand and supply of goods (works, services), decrease or increase savings and investment. Taxes are also able to create or destroy economic conditions for labor activity, resource saving, innovation, environmental protection. Therefore, taxation can accelerate or slow down economic growth and social changes. In anti-crisis programs of developed

37

countries, taxes are used as a mandatory tool of the state regulation of the economy.

The regulatory function of taxes is associated with the application of a special (privileged or simplified) procedure for taxation of individual economic agents. By lowering the generally established tax rates, reducing the tax base, introducing tax payment deferral (installment payment), granting tax credits, consolidating several types of taxes into a single mandatory tax and other similar measures, the state tax administration bodies provide additional money to particular enterprises and citizens. These resources expand the financial capabilities of businesses and individuals in the organization of production, increase in the consumption of goods. Privileged and simplified taxation is a method of the state support of the most important economic and social priorities.

The control function of taxes as an economic category provides a possibility to qualitatively reflect tax revenues and compare them with the state’s needs for financial resources. The control function makes it possible to assess the tax mechanism effectiveness, control the movement of financial resources and determine the need for introducing changes in the tax system of the state. The control function assesses the effectiveness of fiscal relations and the state budgetary policy.

The implementation of the control function of taxes, its completeness and depth depend on the tax discipline. The idea is that taxpayers (legal entities and individuals) pay the taxes established by the legislation timely and in the full amount.

The tax is unique in all its essential manifestations. Its fiscal, regulatory and control functions act simultaneously, interlinked with each other.

Сontrol questions

1.Howdoesthefiscalfunctionprovidetheaccumulation of financial resources of the country? What is your opinion of its significance nowadays?

2.Which function impacts on the scale and dynamics of reproduction processes?

38

3. Which function permits to evaluate the effectiveness of fiscal relations and the state budgetary policy?

VOCABULARY

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Под налогом понимается:

1)коллективно безэквивалентный платеж,

2)индивидуально безвозмездный платеж,

3)индивидуально возмездный платеж,

4)коллективно возмездный платеж.

2.Налоги являются:

1)частноправовыми доходами,

2)общественно-правовыми доходами,

3)и частноправовыми, и общественно-правовыми доходами.

4)государственными и муниципальными доходами.

3.Не является специфической чертой налогов:

1)обязательность,

2)эквивалентность,

3)законодательный характер,

4)индивидуальность.

4.Налоги выполняют следующие три функции:

1)фискальную, стимулирующую, международную,

2)фискальную, регулирующую, контрольную,

3)воспроизводственную, финансовую, стимулирую-

щую,

4)фискальную, финансовую, экономическую.

39

ГЛАВА 2. ЭВОЛЮЦИЯ ФИНАНСОВОЙ МЫСЛИ О НАЛОГАХ

2.1.Эволюция финансовой мысли

осодержании налогов и их роли в экономике

Возникновение налоговой теории как отдельного раздела экономической науки следует отнести к XV в. В это время в Италии зарождается меркантилизм. Представители этой школы (Диомеде Карафа — министр финансов Неаполитанского Королевства, Ж. Боден — французский экономист) затрагивали вопросы о месте и роли налогообложения в системе финансово-экономических отношений государства и граждан. Они рассматривали налоги как чрезвычайный источник государственных доходов, который должен применяться в исключительных случаях.

Первоначально возникли так называемые частные налоговые теории.

Частная налоговая теория – это теоретическое обоснование установления налогового режима в отношении отдельных налогов или соотношении различных видов налогов, количестве налогов, их качественном составе, ставке налога.

Ярким примером частной налоговой теории является теория о едином налоге, проповедуемая физиократами (от греческих слов «физис» — природа, «кратос» — власть). Основоположником этой теории является Франсуа Кенэ (1694—1774) — крупнейший французский политэконом.

40