Теория налогов (с компендиумом «A short history of taxes and taxation»). Учебное пособие

носят прямые реальные налоги, используемые во многих странах. Регрессивная система налогообложения, с одной стороны, обеспечивает бюджет гарантированными налоговыми поступлениями, с другой стороны, приводит к росту инфляции, спаду производства, сужению внутреннего рынка.

Рис. 3. Функции регрессий

Кривая Лоренца. Характерной чертой рыночной экономики является дифференциация доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

По ВВП на душу населения Россия занимает уже вполне нормальное место в мире: 8—9 тыс. долларов на человека в год — на уровне среднеразвитых стран. Однако 15 % всего населения получают 57 % всех доходов в стране, а остальные 85 % — 43 % доходов1.

1 Д-р экон. наук, проф. Руслан Гринберг — директор Института международных экономических и политических исследований РАН // Аргументы и факты. — 2006. — № 41. — С. 15.

121

Как растем и падаем1

Требование справедливого распределения дохода и имущества в народном хозяйстве, соответственно справедливого распределения налогового бремени между различными слоями общества в зависимости от величины их дохода, базируется на определенных индивидуальных и коллективных представлениях о равенстве, экономическое обоснование которых выводится представителями «теории пожертвований» из постулата о возрастании предельной полезности дополнительного дохода.

Лоренца кривая — график, иллюстрирующий степень экономического неравенства и показывающий влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущества населения. Автор этой кривой — Макс Лоренц (1876—1959).

По абсциссе расположены нарастающим итогом удельные веса получателей дохода, по ординате — нарастающим итогом удельный вес расположенной по возрастающей доли получателей дохода в валовом национальном доходе (см. рис.). Вначале строится точечная диаграмма для каждой конкретной группы населения. Соединяя полученные таким образом точки, можно получить график для каждого конкретного момента распределения, позволяющий охарактеризовать распределение дохода в целом. Линия под углом 45 градусов на этой диаграмме показы-

1 По данным Росстата.

122

вает геометрическое расположение «идеально равного» распределения, поскольку равновеликая доля населения располагает равновеликими частями дохода. Каждое неравное распределение характеризуется идущей вниз «провисающей» линией, так как начало кривой соответствует удельным весам населения, которое располагает частью дохода ниже среднего уровня, а конец кривой — удельным весам населения с доходами выше среднего уровня. В качестве измерителя равенства часто используется так называемый коэффициент Джини, расположенный между линией под углом 45 градусов и Л. к. Так, например, первичное распределение вновь созданной стоимости показывает кривая I, а вторичное распределение вновь созданной стоимости посредством налогов и трансфертов, показывает кривая II.

Рис. 4. Кривая Лоренца

123

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Шотландский экономист А. Смит (1723—1790) сформулировал основные принципы налогообложения в своем труде:

1)«Опыт теории налогов»,

2)«Новые начала политэкономии»,

3)«Исследование о природе и причинах богатства народов»,

4)«Два трактата о правлении».

2. Русский ученый XIX в. Н. И. Тургенев выделил пять главных правил взимания налогов в своем труде:

1)«Великая хартия вольностей»,

2)«О крепостном состоянии крестьян в России»,

3)«Левиафан, или материя, форма и власть государства церковного и гражданского»,

4)«Опыт теории налогов».

3.Не относится к принципам А. Смита: 1) справедливость налогообложения, 2) определенность налогов, 3) удобность налогообложения,

4) целевое расходование средств.

4.Принцип «горизонтальной справедливости» означает, что:

1)налогоплательщики с разным экономическим потенциалом должны нести разное налоговое бремя,

2)налогоплательщики с одинаковым экономическим потенциалом должны нести одинаковое налоговое бремя.

5. Согласно принципу получения услуг от государства:

1)от величины поступивших налогов зависит структура расходов государства,

2)личный доход налогоплательщика должен соответствовать его вкладу в достижение хозяйственного результата.

124

6. Согласно принципу платежеспособности:

1)от величины поступивших налогов зависит структура расходов государства,

2)личный доход налогоплательщика должен соответствовать его вкладу в достижение хозяйственного результата.

7. Принцип «вертикальной справедливости» означает, что:

1) налогоплательщики с разным экономическим потенциалом должны нести разное налоговое бремя,

2) налогоплательщики с одинаковым экономическим потенциалом должны нести одинаковое налоговое бремя.

8. При равном методе налогообложения:

1)для каждого плательщика установлена равная сумма налога,

2)для каждого плательщика установлена равная ставка налога,

3)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки возрастают,

4)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки снижаются.

9. При пропорциональном методе налогообложения:

1)для каждого плательщика установлена равная сумма налога,

2)для каждого плательщика установлена равная ставка налога,

3)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки возрастают,

4)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки снижаются.

10.При прогрессивном методе налогообложения:

1)для каждого плательщика установлена равная сумма налога,

2)для каждого плательщика установлена равная ставка налога,

125

3)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки возрастают,

4)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки снижаются.

11.При регрессивном методе налогообложения:

1)для каждого плательщика установлена равная сумма налога,

2)для каждого плательщика установлена равная ставка налога,

3)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки возрастают,

4)с ростом налоговой базы средняя и предельная налоговые ставки снижаются.

126

ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

5.1. Понятие налоговой системы государства

Понятие «система» является основополагающей категорией общей теории систем, системного подхода к управлению. Буквальное значение в переводе с греческого языка — «целое, составленное из частей». В наиболее широком смысле система трактуется как правильность расположения частей, определенный порядок, связанное целое. Эмпирическим фактом из практической деятельности человека в процессе познания является следующее утверждение: целое есть нечто большее, чем сумма его частей, то есть целое обладает такими качествами, каких нет у его частей. Отсюда — можно дать следующее научное определение системы: «система — совокупность взаимодействующих компонентов, обладающих некоторыми свойствами, которые не являются очевидными свойствами самих этих компонентов». Таким образом, характерной чертой системы, отличающей ее от так называемого комбайна, является то, что объединение элементов приводит к появлению нового качества. Налицо закон диалектики, формулируемый как переход количества в качество.

При анализе любой системы главная задача состоит в том, чтобы предсказать свойства целого, исходя из правил взаимодействия элементов между собой и системы в целом

свнешней средой.

Внастоящее время в теории налогов понятие «налоговая система» воспринимается по-разному. Нередко оно отождествляется с понятиями «система налогов и сборов», «система налогообложения» и «система законодательства о налогах и сборах», что является не вполне правильным.

127

Положение усугубляется еще и тем, что в Конституции РФ и законодательстве РФ в настоящее время отсутствует нормативно определенное понятие «налоговая система». В частности, п. 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом».

Заметим, что закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» содержал понятие налоговой системы, под которой, правда, понималась лишь «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2).

Следует отметить, что в зарубежной научной литературе, а также в нормативных актах Европейского Сообщества понятие налоговой системы тоже не определяется. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (owl resourses) ЕС. Имеются также другие источники пополнения бюджета ЕС: займы и таможенные пошлины, взимаемые на границах ЕС.

Система налогов и сборов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением.

Налоговая система — весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики, это главный инструмент перераспределения финансовых средств. Для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия и, прежде всего, стабильность в проведении общей экономической политики.

Налоговая система является частью финансовой системы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-тех- нической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

128

Налоговая система представляет собой организованную на определенных принципах систему общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов.

Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

1.уровнем экономического развития,

2.общественно-экономическим устройством обще-

ства,

3.господствующей в обществе экономической доктриной,

4.государственным устройством общества (унитарное или федеративное),

5.историческим развитием налоговой системы.

Безусловно, налоговые системы разных стран различаются, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепри-

129

нятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления; ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

5.2. Модели налоговых систем

Решающей качественной характеристикой любой системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

Мировой практике известны четыре базисных модели налоговых систем, которые различаются в зависимости от распределения налогового бремени: англосаксонская, ев- ро-континентальная, латиноамериканская и смешанная.

Особенностью англосаксонской модели является ориентированность на обложение прямыми налогами, причем основное налоговое бремя несут налогоплательщики — физические лица. Доля косвенных налогов (НДС, налог с продаж, акцизы) незначительна. Этой модели придерживается большинство стран: Австралия, Италия, Великобритания, Ирландия и др.

Характерной чертой евро-континентальной модели является высокая доля отчислений на социальное страхование, которые с известной долей вероятности можно отнести к налоговым платежам. Это объясняется социально ориентированной политикой, проводимой западноевропейскими странами. Например, в Германии поступления от отчислений на социальное страхование превышают 45 %, причем этот показатель практически не менялся с 1988 г. Значительна также доля косвенных налогов (в частности, НДС), поступления которых могут в несколько раз превышать поступления прямых налогов и составлять

130