Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы

Заключение

венных органов, осуществляющих контроль (финансово-правовой аспект); д) придание юридически значимого статуса информации, ранее имеющей исключительно экономическое значение; е) уси- ление роли аудита как разновидности финансового контроля для оптимизации составления финансовой отчетности, гарантирован- ности ее законности, отслеживаемой в ходе государственного фи- нансового контроля (финансово-правовой аспект); д) расширение прав и обязанностей, оснований привлечения к юридической от- ветственности хозяйствующих субъектов в сфере бухгалтерского учета, ведения финансовой отчетности.

Политическая функция введения МСФО на территории Рос- сийского государства основана на понимании самого бухгалтер- ского учета в целом в качестве инструмента финансового регулиро- вания и проведения единой финансовой политики на территории Российского государства; понимании международных стандартов финансовой отчетности в качестве средства «единения» нацио- нальной финансовой политики и международной.

Вдиссертации сформулированы и иные функции введения международных стандартов финансовой отчетности на террито- рии России. Их информационная функция заключается в установ- лении требований к формированию финансовой отчетности, име- ющей информационное значение для принятия экономических решений, управления финансовыми отношениями в их широком понимании; возможности сопоставления финансовой отчетности российских и зарубежных, международных организаций. Понима- ние организационной функции введении МСФО основано на оп- тимизации — упрощении — ими требований к составу и порядку ведения финансовой отчетности, сведении их до целесообразных для принятия финансово значимых решений.

Вдиссертации обоснована точка зрения, что внедрение МСФО

впрактику финансовой отчетности с позиции финансового права России приводит к усилению связи между бухгалтерским учетом и финансовой деятельностью государства, что получает выраже- ние в следующем.

Во-первых, расширение полномочий задействованных орга- нов государственной власти, в том числе финансовых, возложение на них дополнительных прав и обязанностей в целях обеспечения «продвижения» международных стандартов финансовой отчет- ности в нормативную базу Российского государства ­(полномочия

171

Заключение

Минфина РФ разъяснять содержание и порядок применения МСФО; полномочия Центрального банка РФ совместно с Минфи- ном РФ участвовать в разработке МСФО, устанавливать методики определения собственных средств кредитных организаций, акти- вов, пассивов и размеров риска по активам для каждого норматива с учетом МСФО и т.д.).

Во-вторых, усложнение контрольных мероприятий по отно- шению к результатам ведения бухгалтерского учета, разработки финансовой отчетности, проводимых уполномоченными государ- ственными органами, прежде всего финансовыми (Федеральной налоговой службой России и др.), вызванное дифференциацией подходов контрольных органов к документам финансовой отчет- ности (отчетность по бухучету, консолидированная финансовая отчетность в их вариативном, взаимосвязанном содержании);

В-третьих, усиление роли аудита как разновидности финан- сового контроля для оптимизации ведения финансовой докумен- тации и отчетности, гарантированности ее законности, отслежива- емой в ходе государственного финансового контроля.

Таким образом, современные тенденции таковы, что МСФО становятся важнейшим средством преобразований регулирова- ния и контроля за финансовыми отношениями на территории Российской Федерации, модификации нормативных основ бухгал- терского учета. Постепенное заимствование правил МСФО систе- мой бухучета, финансовой отчетности России, обуславливающее взаимосвязанное применение национальных и международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерском учете имеет значение того, что недостатки бухучета России, моменты его не- соответствия тенденциям рыночной экономики, развития между- народных финансовых отношений постепенно и последовательно устраняются.

Наряду с достоинствами, в работе выявлены следующие не- достатки, проблемы в связи с переходом на МСФО: несоответствие способа изложения (языка и терминов) российским стандартам; несоответствие принципов применения МСФО сложившимся рос- сийским нормативным положениям в области финансовой отчет- ности.

Одним из основных барьеров на пути внедрения МСФО яв- ляется законодательство Российской Федерации. Международные стандарты, разработанные Комитетом по МСФО, являющимся

172

Заключение

некоммерческой неправительственной организацией, не имеют силы нормативных актов и носят рекомендательный характер, а это затрудняет их инкорпорирование в российскую правовую систему в силу ст. 15 Конституции РФ, допускающей применение только общепризнанных принципов и норм международного пра- ва. Поэтому изложение требований МСФО в российских нацио- нальных стандартах бухучета является наиболее эффективным юридическим механизмом их внедрения в Российской Федерации.

Предлагается внести изменения в законодательство России

офинансовой отчетности, бухгалтерском учете.

Вчастности, следует уточнить п. 4 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», закрепля- ющий дефиницию МСФО и изложить его в следующей редакции:

«4) международный стандарт финансовой отчетности — тре- бование к составлению финансовой документации, содержащей юридически значимую информацию о финансовом положении

идействиях хозяйствующего субъекта, о сосредоточении и дви- жении его денежных средств за отчетный период, разработанное на международном уровне, вводимое на территории Российской Федерации в установленном законодательством Российской Феде- рации порядке уполномоченным органом государственной власти Российской Федерации».

Необходимо комплексное решение вопроса о применении МСФО в системе национальных стандартов в отношении бухгал- терской (финансовой) отчетности. В связи с этим целесообразно также дополнить законодательство положениями, системно за- крепляющими состав субъектов, применяющих МСФО, помимо стандартов российского бухучета, на территории России. Россий- ское законодательство должно четко обозначить круг организа- ций, от которых в обязательном порядке требуется составление отчетности по МСФО, помимо отчетности по бухучету.

Всвязи с этим предлагается дополнить ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» пунктами 4, 5, 6, 7 в следующей редакции:

«4) организаторов торговли — лиц, оказывающих услуги по проведению организованных торгов на товарном, фондовом рынках; 5) клиринговые организации; 6) государственную ком- панию «Российские автомобильные дороги»; 7) Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом».

173

Заключение

Наряду с отмеченным, предлагается также уточнить зако- нодательное определение финансовой отчетности. Предлагается изложить в следующей редакции п. 2 ст. 1 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности»:

«Для целей настоящего Федерального закона под консоли- дированной финансовой отчетностью понимается системати- зированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, группы, организаций (в том числе ино- странных), определяемая в соответствии с Международными стан- дартами финансовой отчетности (далее — МСФО)».

Таким образом, внедрение МСФО в юридические основы бухучета в России требует совершенствования нормативных пра- вовых актов в соответствующей сфере. Это объясняется тем, что бухгалтерский учет получает в современный период комплексное регулирование. Бухгалтерское законодательство, по мнению дис- сертанта, — это система законодательства, регулирующая отноше- ния между хозяйствующим субъектом и пользователями бухгал- терской (финансовой) отчетности по сосредоточению финансовой информации, передаче финансовой отчетности о финансово-иму- щественном положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Совокупность норм права в области бухгалтерского учета может и должно иметь свой терминологи- ческий аппарат и свои принципы, не обязательно совпадающие с другими отраслями права, учитывать и признанные на между- народном уровне положения. Свой терминологический аппарат и свои принципы могут реализоваться только в том случае, если на уровне закона будет четко обозначен предмет регулирования бухгалтерского законодательства (в том числе подзаконных ак- тов — бухгалтерских стандартов), отличающийся от предмета ре- гулирования других отраслей (гражданского, финансового).

Бухгалтерский учет не является институтом финансово-пра- вовым в абсолютном понимании. Это объясняется возложени- ем реализации предъявляемых к нему нормативных требований на субъектов, не являющихся субъектами, в лице которых госу- дарство осуществляет финансовую деятельность, реализует свои полномочия и интересы как субъект финансового права (но сле- дует учесть, что казенные учреждения — субъекты финансового права — также составляют и представляют в рамках мероприятий

174

Заключение

по государственному финансовому контролю свою финансовую отчетность). Эти субъекты — организации, учреждения, индиви- дуальные предприниматели — сформированы на основе норм гра- жданского права, но могут иметь отдельные права и обязанности, значимые для финансовой деятельности государства (налоговые, бюджетные, банковские). В силу отмеченного, бухгалтерский учет следует рассматривать в качестве комплексного правового инсти- тута межотраслевой значимости.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, в том числе в аспекте влияния на них международных стандартов финансовой отчетности, выступает неотъемлемой частью деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующих звеньям финансовой системы, а также связано с осуществлением финансовой деятельности государства. в сло- жившихся условиях обоснованно также говорить о том, что долж- ное осуществление бухгалтерского учета и составление финан- совой отчетности необходимо для оптимального осуществления государством своей финансовой деятельности.

175

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Международные договоры, нормативные правовые акты

иправоприменительная практика

1.Лимская декларация руководящих принципов контроля: Принята в г. Лиме 17.10.1977–26.10.1977 IX Конгрессом Междуна- родной организации высших органов финансового контроля // СПС Консультант Плюс.

2.Этический кодекс ИНТОСАИ для аудиторов в государст- венном секторе: Принят в г. Монтевидео 09.11.1998–14.11.1998 XVI Конгрессом Международной организации высших органов фи- нансового контроля // СПС Консультант Плюс.

3.Об утверждении Типовой инструкции о порядке контр- оля целевого использования условно выпущенных товаров, в от- ношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей: Приказ Таможенного комитета Союзного государства от 25.09.2002 № 4 // Таможенный вестник. — 2002. — Ноябрь. —

№21.

4.Об учреждении Европейского центра по профилактике и контролю заболеваний: Регламент № 851/2004 Европейского парламента и Совета Европейского Союза: Принят в г. Страсбурге 21.04.2004 // СПС Консультант Плюс.

5.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг // Бюллетень международных договоров. — 2005. — № 4. — С. 87–93.

176

Библиографический список использованной литературы

6.О проектах международных договоров и иных норма- тивных актов по реализации основных положений Соглашения

опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импор- те товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном сою- зе от 25 января 2008 года: Решение № 86 Комиссии Таможенного союза // СПС Консультант Плюс.

7.О Концепции Межгосударственной целевой программы «Создание системы информационного и методического обеспе- чения реализации единого порядка экспортного контроля госу- дарств-членов ЕврАзЭС: Решение № 466 Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества // СПС Консуль- тант Плюс.

8.Протокол о порядке взимания косвенных налогов и ме- ханизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе: Подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 // Бюллетень международных договоров. — 2011. — № 3. — С. 21–30.

9.О специальных требованиях относительно положений, предусмотренных в Директиве 90/385/ЕЭС Совета ЕС и Дирек- тиве 93/42/ЕЭС Совета ЕС, касающихся активных имплантируе- мых изделий медицинского назначения и изделий медицинского назначения, изготовленных с использованием тканей животного происхождения: Регламент № 722/2012 Комиссии Европейских сообществ: Принят в г. Брюсселе 08.08.2012 // СПС Консультант Плюс.

10.Об установлении мер, содействующих признанию меди- цинских рецептов, выданных в другом государстве-члене ЕС» (Принята в г. Брюсселе 20.12.2012): Имплементационная директи- ва № 2012/52/ЕС Комиссии Европейских сообществ // СПС Кон- сультант Плюс.

11.Протокол пятьдесят шестого заседания Совета по желез- нодорожному транспорту государств-участников Содружества // СПС Консультант Плюс.

12.Об энергетической эффективности, об изменении Дирек- тив 2009/125/ЕС и 2010/30/ЕС и отмене Директив 2004/8/ЕС

и2006/32/ЕС: Директива № 2012/27/ЕС Европейского парламен- та и Совета Европейского Союза// СПС Консультант Плюс.

13.О Порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров Порядок декларирования тамо-

177

Библиографический список использованной литературы

женной стоимости товаров: Решение № 376 Комиссии Таможен- ного союза // СПС Консультант Плюс.

14.О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395–1 (ред. от 11.07.2011) // Собрание законода- тельства Российской Федерации1. — 1996. — № 6. — Ст. 492.

15.Об организации страхового дела в Российской Федера- ции: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015–1 (ред. от 28.06.2013) // Ве- домости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. — 1993. — № 2. — Ст. 56.

16.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // СЗ РФ. — 1994. — № 32. — Ст. 3301; 2010. — № 31. — Ст. 4163; 2012. — № 53. — Ч. 1. — Ст. 7627; 2013. — № 27. — Ст. 3459.

№1. — Ст. 1.

18.О рынке ценных бумаг Федеральный закон от 22.04.1996

№39-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 1996. — Ст. 1918, 2012. —

№53 (ч. 1). — Ст. 7607.

19.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996

№129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // СЗ РФ. — 1996. — № 48. — Ст. 5369.

20.Об индивидуальном (персонифицированном) учете в си- стеме обязательного пенсионного страхования: Федеральный за- кон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред. от 05.04.2013) // СЗ РФ. — 1996. —

№14. — Ст. 1401; 2013. — № 14. — Ст. 1668.

21.Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федераль- ный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.) (с изм. и доп. от 01.01.2014) // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3823; 2010. —

№19. — Ст. 2293; 2012. — № 26. — Ст. 3447; 2013. — № 19. — Ст. 2331; № 31. — Ст. 4191.

22.О негосударственных пенсионных фондах: Федераль- ный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 1998. — № 19. — Ст. 2071.

23.Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3813.

24.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Феде-

ральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм.

1Далее — СЗ РФ.

178

Библиографический список использованной литературы

идоп., вступ. В силу с 01.04.2014) // СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3824; 2010. — № 40. — Ст. 4669; 2012. — № 26. — Ст. 3447; 2013. — № 9. — Ст. 872; № 23. — Ст. 2866.

25.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Феде- ральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм.

идоп., вступ. В силу с 01.04.2014) // СЗ РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340; 2011. — № 30 (ч. 1). — Ст. 4575.

26.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 02.04.2014) // СЗ РФ. — 2002. — № 1. — Ч. 1. — Ст. 1; 2013. — № 31. — Ст. 4191; № 49. — Ч. 1. — Ст. 6345.

27. О Центральном банке Российской Федерации (Бан- ке России): Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.10.2013) // СЗ РФ. — 2002. — № 28. — Ст. 2790.

28.О несостоятельности (банкротстве):Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в ред. от 18.07.2011) // СЗ РФ. — 2002. —

№43. — Ст. 4190.

29.О выборах Президента Российской Федерации: Федераль- ный закон от 10.01.2003 № 19-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СЗ РФ. — 2003. — № 2. — Ст. 171.

30.О специальных, защитных, антидемпинговых и ком- пенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. от 11.07.2011) // СЗ РФ. — 2003. —

№50. — Ст. 4851.

31.О страховании вкладов физических лиц в банках Россий- ской Федерации: Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ (ред. от 28.12.2013) //

32.О защите конкуренции: Федеральный закон от 26.07.2006

№135-ФЗ (в ред. от 18.07.2011) // СЗ РФ. — 2006. — № 31 (1 ч.). — Ст. 3434.

33.О Государственной корпорации по атомной энергии «Ро- сатом»: Федеральный закон от 01.12.2007 № 317-ФЗ (ред. от 2 июля 2013 г.) // СЗ РФ. — 2007. — № 49. — Ст. 6078, 2013. — № 27. —

Ст. 347.

34. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // СЗ РФ. — 2009. — № 1.– Ст. 15.

179

Библиографический список использованной литературы

35. О государственной компании «Российские автомо- бильные дороги» и о внесении изменений в отдельные зако- нодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 17.07.2009 № 145-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СЗ РФ. — 2009. — № 29. — Ст. 3582; 2013. — № 27. — Ст. 3477.

36. О кредитной кооперации: Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступа- ющими в силу с 05.12.2013) // СЗ РФ. — 2009. — № 29. — Ст. 3627; 2013. — № 23. — Ст. 2871.

37.О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Фе- дерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Фе- деральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СЗ РФ. — 2009. — № 30. — Ст. 3738.

38.О консолидированной финансовой отчетности: Феде- ральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 2010. — № 31. — Ст. 4177; 2013. — № 30 (Часть I). — Ст. 4084.

39.О клиринге и клиринговой деятельности: Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 2011. —

№7. — Ст. 904; 2013. — № 30 (Часть I). — Ст. 4084.

40. Об организованных торгах: Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // СЗ РФ. — 2011. —

№48. — Ст. 6726; 2013. — № 30 (Часть I). — Ст. 4084.

41.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011

№ 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу

с01.01.2014) // СЗ РФ. — 2011. — № 50. — Ст. 7344.

42.О первоочередных мерах по реализации Послания Пре- зидента РФ Федеральному Собранию «Порядок во власти — поря- док в стране: Указ Президента РФ от 03.04.1997 № 278 // СЗ РФ. — 1997. — № 14. — Ст. 1608.

43.Об утверждении форм отчетности за 2010 год: Приказ Минсельхоза РФ от 18.01.2011 № 13 // Бюллетень. — 2011. — № 13.

44.Об утверждении Программы реформирования бухгал- терского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 // СЗ РФ. — 1998. — № 11. — Ст. 1290.

45.О порядке учета, оценки и распоряжения имуществом, обращенным в собственность государства: Постановление Прави-

180