Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы

О. В. Новиков

ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

Монография

МОСКВА

2017

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение.. . . . . . . . . . . . . . . . .               5

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

1.1. Роль бухгалтерского учета в осуществлении финансовой деятельности государства.. . . . . . . . . . . . . . . . .     8

1.2. Место финансового законодательства, регулирующего бухгалтерский учет, финансовую отчетность в системе законодательства России.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64

2.1.Взаимосвязь понятий в финансовом законодательстве России и международном правовом регулировании

бухгалтерского учета.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64

2.2.Правовые и организационно-экономические основы разработки и использования международных стандартов

финансовой отчетности.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ .. . . . . . . . . . . . . . . 117

3.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности для системы бухгалтерского учета в России. . . . . . . . . . 117

3.2. Правовые аспекты взаимосвязанного применения международных стандартов финансовой отчетности

и бухгалтерского учета в России .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Заключение.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .163

Библиографический список использованной литературы .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .176

3

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Бюллетень – Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

Комитет по МСФО – Комитет по Международным стандар- там финансовой отчетности.

МСФО – Международные стандарты финансовой отчетно-

сти.

РФ – Российская Федерация.

СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» – Феде-

ральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О бух- галтерском учете».

Федеральный закон «О консолидированной финан-

совой отчетности» – Федеральный закон от 27.07.2010 № 208ФЗ (ред. от 27.07.2013) «О консолидированной финансовой отчет- ности».

ФАС – Федеральный арбитражный суд.

ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации.

GAAP – Национальные стандарты бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles).

4

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена имеющей место в российской науке финансового права дискуссии о наличии в нормативных правовых основах бухгалтерского учета финансовоправовых норм, а так же о содержании и пределах влияния меж- дународных стандартов финансовой отчетности на регулирование бухгалтерского учета законодательством Российской Федерации.

Российская национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему бухгалтерских стандартов, обеспе- чивающих полноценную информацию для принятия решения на различных уровнях, разрабатываемых органами власти РФ

испециализированными организациями, имеющих под собой научно-теоретическую базу и носящих обязательный характер применения на территории РФ. Российская национальная систе- ма бухгалтерского учета, есть подробный перечень правил оценки

иобразцов форм бухгалтерской отчетности и определений бухгал- терской терминологии.

Функционирование международной финансовой системы в ее взаимосвязи с финансовыми системами различных государств подразумевает единую информационно-юридическую основу бух- галтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) от- четности, поскольку основано на взаимодействии между хозяйст- вующими субъектами разных стран, выступающими участниками финансовых отношений, развивающихся как внутри государства, так и на международном уровне. В современный период имеет место ситуация, что финансовая отчетность, составленная на ос- нове требований законодательства России, не учитывает тенден- ции в области международных финансов, поэтому применение соответствующей документации в финансовых отношениях с за- рубежными, международными субъектами зачастую оказывается затруднительным.

5

ВВЕДЕНИЕ

Составление документов финансовой отчетности в соответ- ствии с положениями, содержащимися в МСФО, служит сущест- венным условием выступления российских организаций участни- ками финансовых отношений на международном уровне, наряду с этим, оказывает влияние на финансовую деятельность самого российского государства, поскольку предполагает вовлеченность его финансовых органов и организаций в отношения по введению МСФО на территории России, принятию ими финансовой (бухгал- терской) отчетности как предмета государственного финансового контроля. При этом важным моментом является то, что принятие решения об использовании МСФО в национальном регулирова- нии отношений по разработке и представлению финансовой от- четности и, непосредственно, разработка финансовой отчетности на основе МСФО, обеспечат доступ всем заинтересованным субъ- ектам-пользователям (участникам финансовых отношений и др.) к информации, характеризующей финансовое положение и ре- зультаты деятельности хозяйствующих субъектов. И, наоборот, действующие правила бухгалтерского учета в России, традици- онно, предполагают информационное обеспечение финансовой (бухгалтерской) отчетности, в основном, для органов государст- ва, в том числе осуществляющих государственный финансовый контроль на территории России, тем самым снижая значимость соответствующих финансовых документов для иных участников финансовых отношений, реализующих преимущественно эконо- мические интересы.

Обозначенные тенденции введения и реализации МСФО на территории Российского государства делают актуальным тео- ретико-правовое исследование вопросов возможности трактовки природы, характера отношений, развивающихся в сфере бухучета и контроля за его осуществлением и результатами соответствую- щей деятельности, составления финансовой отчетности, как фи- нансово-правовых.

Не меньшую актуальность в современных условиях пред- ставляет проблема взаимосвязи положений законодательства о бухгалтерском учете, финансовой отчетности, государственном финансовом контроле, финансовых отношениях в целом, а также самих правовых актов, закрепляющих положения МСФО. МСФО разработаны на основе мирового опыта ведения бухгалтерского учета и разработки финансовой отчетности, позволяют учесть ус-

6

ВВЕДЕНИЕ

ловия рыночной экономики. По сути, они являются компиляцией общих подходов к ведению бухучета и производных от них ком- промиссных вариантов, характеризующихся высоким уровнем насыщенности информацией о деятельности, финансовом поло- жении хозяйствующих субъектов, что представляется особенно важным в связи с усилением роли финансово-контрольной функ- ции уполномоченных государственных органов для обеспечения правомерности деятельности различных хозяйствующих субъек- тов в сфере финансов.

Вопросы научно-правового обоснования целесообразности юридического установления порядка осуществления бухучета

исоставления финансовой отчетности на основе международных стандартов предполагают выявление общих и особенных призна- ков в институтах финансового права и иных отраслевых институ- тах, анализ соотношения международно-правовых норм и норм российского государства о бухгалтерском учете и финансовой от- четности, уточнения финансово-правового содержания соответст- вующих понятий и категорий. Внедрение положений МСФО в рос- сийскую систему правового регулирования отношений в сфере бухучета и финансовой отчетности предполагает не только согла- сование смысла основополагающих положений международной

инациональной систем финансовой отчетности, но и теоретикоправовое совершенствование содержательных характеристик ка- тегорий, применяемых в сфере бухгалтерского учета.

Вышеназванные и иные факторы, касающиеся ведения бух- галтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с ме- ждународными стандартами, в том числе в аспекте их финансо- во-правовых основ, и определяют актуальность темы настоящего исследования.

7

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

1.1.Роль бухгалтерского учета в осуществлении финансовой деятельности государства

Помимо основных функций и задач государства, осуществля- емых им в сфере публичной финансовой деятельности, — а именно функций собирания, распределения и использования денежных средств1 — государство оказывает прямое и косвенное воздействие на развитие экономических институтов, значимых для различных звеньев финансовой системы. Одним из инструментов воздейст- вия на финансовую систему государства в современный период выступает бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в России появился и развивался как ин- струмент государственной политики. Становление российского бухучета происходило под влиянием национальных традиций, об- условленных уровнем развития социально-экономической инфра-

1 Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Россий- ской Федерации: Автореферат дисс. …докт. юрид. наук. М., 2005; Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // Государство и право. 2004. № 3. С. 89; Запольский С.В. Теория финансового права. Научные очерки. М., 2010. С. 74–98; Онже.О правовой природе финансовой деятельности государства // Еже- годник МАФП. 2003 г. М., 2004. С. 20–29; Матненко А.С. Бюджетная деятельность государства как финансово-правовая категория // Законодательство и экономика. 2008. № 6; Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятель- ности государства и муниципальных образований. М. 2007. С. 10–68; Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву / Сост. М.К. Сулейменов, Е.В. Порохов, М.В. Карасева. СПб., 2010. С. 51.

8

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

структуры и национальной психологии. Первоначальным импуль- сом для этого, послужило принятие великим князем Владимиром Византийского православия, что привело к появлению множества монастырей, ведущих хозяйственную деятельность, отраженную записями в специальных книгах (отчетах) того времени. Что не- сомненно, подтверждает теорию государственного участия в раз- витии данного процесса. Государственные мужи, если еще четко и не осознавали последствия происходящего, то уж точно предвос- хитили наступление целой эпохи.

Так же свой вклад в формировании учетных записей на Руси принесло татаро-монгольское нашествие. Русским князьям и та- тарским ханам необходимо было учитывать захваченное населе- ние для сбора дани. Формировались специальные «писцовые» книги, захваченное население учитывалось как единица налогоо- бложения, но о единообразии не могло быть и речи.

В эпоху правления царя-реформатора Петра I, произошли из- менения, придавших развитию бухучета в России системный ха- рактер. Так в обиходе того времени появилось слово «бухгалтер», взамен устаревшему «счетчик». Слово «бухгалтер» шведского происхождения, в период военной компании 1710 года в плен был захвачен один из представителей данной профессии и 24 января 1722 года в «Табеле о рангах» появилась новая должность «бухгал- тер при коллегиях». Российская нормативная база формировалась тогда очень просто, переводом западных аналогов. В основе своей это были голландские нормативные документы, посвященные ве- дению бухгалтерского учета.1 Так при строительстве судовой верфи в 1722 году в Санкт-Петербурге появился регламент «Об управле- нии Адмиралтейской верфи», ставший своеобразным памятником российскому бухучету. Тот период времени связан с появлением первых российских бухгалтерских книг, так называемых «журна- лов хронологической записи». Государству были нужны квалифи- цированные кадры и вот в России стали появляться первые обра- зовательные учреждения, готовящие специалистов в различных областях счетоводства. В итоге период Петровских реформ и по- следующие за ним годы стали первым этапом развития бухгалтер- ской научной мысли в России.

9

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Вторым крупным этапом развития бухучета в России следует считать период приходи к власти большевиков во главе с В.И. Ле- ниным. В то время превалировали две точки зрения развития бу- хучета. Первая подразумевала полный отказ от денежных средств. Сторонники второй теории предлагали оставить бухучет в дорево- люционном виде. Обе стороны вели бескомпромиссную полемику по данному вопросу. Первые опирались на мнение ученых-тео- ретиков, поддерживая точку зрения, что при наступлении эпохи коммунизма должно произойти отмирание денежных средств как измерителя и взамен предлагали иные измерители (предметный, трудовой, энергетический). Вторые соглашаясь с тем, что денеж- ный измеритель устарел, не обольщались этой заменой, а счита- ли бухгалтерию материальным натуральным учетом. Это было оправдано сложившейся практикой по данному вопросу. Споры длились не долго, ошибочность первой тенденции была признана руководством страны и лично В.И. Лениным в своих трудах. Все это объяснялось противоречиями к ранее сложившейся системе бухгалтерского учета в дореволюционной России и к системе учета в Европейских странах того времени.

В дальнейшем научные споры нашли своё отображение в «Основных положениях по государственному счетоводству и от- четности», разработанных и утвержденных СНК РСФСР 14 сентя- бря 1920 года . Последующий этап в развитии экономических от- ношений и бухучета в частности привели к новой экономической политике в РСФСР и реставрации дореволюционной системы бух- галтерского учета.

Период правления И.В. Сталина характеризовался построе- нием новой социалистической экономики и деформацией устояв- шихся принципов ведения бухгалтерского учета.

Послевоенная эпоха восстановления и развития экономики страны совпала с совершенствованием систем производственного учета и распространением механизированной обработки учета хо- зяйственной деятельности.

«Перестроечная» политика М.С. Горбачева привела к тому что, вместе со сломом старой системы управления государством и экономикой, произошла адаптация ведения бухгалтерского уче- та к новым реалиям.

Начиная с 1991 года и по нынешнее время идет третий этап развития бухгалтерского учета в истории отечественной государ-

10