Применение международных стандартов финансовой отчетности. Правовые основы

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

вал следующие цели, как было указано в документе: «ликвидация различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгал- терского учета; сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финан- совой отчетности; обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений».

Позднее ЦБ РФ были приняты иные документы, имеющие концептуальное значение для использования МСФО в банков- ской системе: Указание ЦБ РФ от 16.01.2013 № 2964-У «О пред- ставлении и опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Междуна- родными стандартами финансовой отчетности»1; Письма ЦБ РФ: 28.02.2005 № 35-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организация- ми в соответствии с МСФО»2; 07.09.2006 № 119-Т «О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО3; 14.06.2011 № 87-Т «О Методических рекомендациях «О представлении и рас- крытии информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для продажи или распределения, при составлении кредитными организациями финансовой отчетно- сти в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»4; 21.07.2011 № 110-Т «О Методических рекомендаци- ях «О признании, оценке, представлении и раскрытии информа- ции о деловой репутации при составлении кредитными организа- циями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»5; 22.07.2013 № 135-Т «О до- кументе Фонда МСФО»6.

Системный подход к положениям законодательства России о бухгалтерском учете, сформировавшегося под влиянием перехо- да ведения финансовой отчетности на МСФО, позволяет сделать

1«Вестник Банка России», N 7, 13.02.2013.

2Вестник Банка России. 2006. N 52 (утратил юридическую силу).

3«Вестник Банка России», 2006. N 52 (утратил юридическую силу).

4«Вестник Банка России», 2011. N 33.

5«Вестник Банка России», 2011. N 41.

6«Вестник Банка России», 2013. N 42.

111

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

вывод о реформировании в России национального бухучета с уче- том МСФО, а не абсолютное их заимствование (инкорпорации пра- вил МСФО в российских стандартах бухучета). Тем более, в При- казе Минфина РФ № 180 отмечено, что исходя из отечественного и мирового опыта, совершенствование бухучета в России должно осуществляться в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране, отвечать характеру развития хозяйственного механизма. Форсирование изменений в бухучете и финансовой отчетности вне связи с изменениями институтов финансовой сис- темы может привести к снижению качества финансово значимой информации, дискредитации МСФО, как следствие — ослаблению финансовой дисциплины в России.

Под признанием МСФО Российским государством понима- ется процесс принятия решения о введении каждого докумен- та международных стандартов в действие на территории России, включающий следующие последовательные стадии: официальное получение от Комитета документа МСФО; экспертиза применимо- сти документа МСФО в России1; принятие решения о введении до- кумента МСФО в действие; опубликование документа МСФО2 (п. 3 Положения о признании МСФО и Разъяснений МСФО для приме- нения на территории Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства № 107). Только в результате осуществления этих стадий документ МСФО может приобрести официальный статус юридического документа на территории Российской Федерации.

ведения конкурса по определению экспертного органа для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав Международных стандартов фи- нансовой отчетности, на территории Российской Федерации» // «Бюллетень нор- мативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 20, 16.05.2011; Информационное сообщение Минфина РФ от 21.07.2011»О заключении согла- шения об экспертизе применимости Международных стандартов финансовой от- четности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности» // СПС Консультант Плюс; Информационное сообщение Минфина РФ от 08.07.2011 «Об определении экспертного органа для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав Международных стандартов финансовой отчетно- сти, на территории Российской Федерации» // Там же.

го печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011; Информацион- ное сообщение Минфина России «Об опубликовании консолидированной версии Международных стандартов финансовой отчетности» // СПС Консультант Плюс.

112

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Вместе с этим, следует учесть, что в России отсутствуют юри- дические механизмы применения документов на иностранном языке, каковыми являются МСФО. Авторизованный перевод стан- дартов и разъяснений производит Фонд МСФО. Авторизирован- ный перевод на русский язык каждого документа МСФО должен направляться из Комитета в Минфин России.

По смыслу Постановления Правительства РФ № 107 (п. 6), текст МСФО может быть принят и действовать в России с изъяти- ем определенных его положений, которые не могут быть приме- нены на территории России. Однако следует учитывать, что ре- шение о неприменимости определенных положений, как и всего ранее введенного текса МСФО, должно быть принято официаль- но1. Соответственно, в отношении непризнанных в России пунктов МСФО должны действовать российские правила бухучета.

Жесткие правила российского законодательства относитель- но признания МСФО и прекращения их действия на территории России обусловлены тем, что основные положения международ- ных и национальных системы формирования бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности должны соотноситься.

Получило распространение мнение о том, что российские правила бухучета являются упрощенной версией МСФО2. Однако это высказывание не представляется корректным. По нашему мне- нию, бухучет в России является не упрощенной, а скорее, несовер- шенной версией МСФО. МСФО изначально разрабатывались в це-

1Приказ Минфина России от 02.04.2013 N 36н «О введении в действие

ипрекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» // «Российская газета», N 119, 05.06.2013; Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н «О введении в действие

ипрекращении действия документов Международных стандартов финансовой от- четности на территории Российской Федерации» // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 27.08.2012.

М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010. 176 с. // СПС Консультант Плюс; Критерии оценки возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъек- тов индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов) (Редакционный материал) // СПС Консультант Плюс; Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Препятствия в законодательстве Российской Федерации для созда- ния нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями (Продолжение) // «Международный бух- галтерский учет», 2007, N 3.

113

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

лях защиты интересов пользователей, и прежде всего, участников финансовых отношений, которые на основе финансовой отчетно- сти принимают финансово значимые решения. При утверждении законодательством России правил бухучета, ведения финансовой отчетности данная цель была провозглашена, но до сих пор не по- лучила должной реализации. При регулировании российским за- конодательством вопросов экономической деятельности, связан- ной с интересами частных субъектов, как правило, превалируют административные интересы государства, что и позволяет обо- сновать в настоящем исследовании наличие финансово-правовых основ бухучета. Поэтому, по нашему мнению, качество бухучета в России с позиций отражения реального экономического состоя- ния и результатов деятельности участников финансовых отноше- ний оставляет нуждается в дальнейшем улучшении.

При введении, применении МСФО в России следует учиты- вать ряд основных отличий российских правил бухгалтерского учета, ведения финансовой отчетности и МСФО.

При формировании финансовой отчетности по МСФО орга- низация имеет право выбора валюты, операции с которой отра- жены в финансовых документах. Поэтому западные организации используют разные денежные единицы, в частности, доллар США. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 9), утвер- жденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.12.2010)1, бухгалтерский учет в России ведется в националь- ной валюте России, т.е. в рублях.

Организации, осуществляющие свою деятельность в усло- виях повышенного уровня инфляции, по МСФО должны коррек- тировать свою финансовую отчетность с учетом изменения поку- пательной способности денег. В противном случае финансовая отчетность будет содержать недостоверную информацию. Не- гативным моментом, который создает инфляция, также можно назвать то обстоятельство, что это затрудняет ретроспективный анализ финансовых показателей организации за предшествую- щий период. Российское законодательство о бухучете не содержит правил относительно поправок данных о финансовых отношениях с учетом уровня инфляции.

1«Бюллетень «, N 23, 14.09.1998.

114

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Поскольку действующие в России правила ведения бухучета, составления финансовой отчетности во многом искажают, нежели упрощают требования МСФО, то сочетание их применения, осно- вания взаимосвязанного применения должны быть детализирова- ны российским законодательством. В противном случае — отчет- ность российских организаций будет несопоставима между собой, как и несопоставимы финансовые отчеты относительно разных видов деятельности одной организации. Подробнее о взаимосвя- занном применении международных стандартов финансовой от- четности и бухгалтерского учета в России, их финансово-правовых аспектах речь идет в дальнейшем.

Таким образом, подход использования МСФО на территории России имеет свои особенности, раскрыть которые можно путем исследования сложившегося в России взаимосвязанного приме- нения МСФО и национального бухгалтерского учета, роли и зна- чения МСФО для системы бухгалтерского учета в России, на что обращается внимание в дальнейшем.

Итак, взаимосвязанные правовые и организационно-эконо- мические основы разработки в мировой практике и использова- ния международных стандартов финансовой отчетности на терри- тории конкретного государства (в том числе России) заключаются в следующем.

Во-первых, необходимость обеспечить сопоставимость доку- ментов, содержащих информацию о деятельности участников фи- нансовых отношений, находящихся под юрисдикцией различных государств, при выведении их деятельности на международный уровень. Различия в сформировавшихся в государствах подходах ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетно- сти затрудняют взаимодействие иностранных по отношению друг к другу организаций в рамках хозяйственной деятельности. Дан- ный вопрос в значительной степени снимается официальным при- знанием МСФО государством — в соответствии с действующими в этом государстве юридическими нормами.

Во-вторых, выведение наиболее «удачных» по содержанию национальных правил ведения бухучета на международный уро- вень, трансформация их в положения международных стандартов финансовой отчетности. Это также отвечает целесообразности «регионализации» — объединения правил ведения финансовой отчетности, сформулированных в разных государствах, в силу бли-

115

ГЛАВА 2. РОЛЬ МСФО В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

зости их по географическому расположению, усложнению финан- совых отношений между хозяйствующими субъектами на террито- рии различных государств.

В современный период роль и значение МСФО в международ- ной деятельности, в том числе выводимой на международный уро- вень финансовой деятельности государства, неуклонно возрастает. В числе прочих моментов, этому способствует то обстоятельство, что процессы становления законодательства, унификации и коди- фикации нормативных актов в государствах находятся под влия- нием международной экономической интеграции. Современная международная финансовая система требует единой финансовоинформационной основы, выраженной в бухгалтерском учете.

116

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

3.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности для системы бухгалтерского учета в России

Для российского государства введение в действие междуна- родных стандартов финансовой отчетности приобретает особую значимость в связи с развитием внешнеторговой деятельности, усилением международных связей России, предполагающих мно- гообразие экономических отношений между российскими, зару- бежными, международными организациями, выведением финан- совой деятельности государства на международный уровень.

Это подразумевает приведение в соответствие юридических основ национального бухгалтерского учета России и требований международного уровня в области финансовой отчетности в це- лях единообразия контроля за финансовыми отношениями, еди- нообразия составления финансовой документации и обеспечения ее прозрачности, информативности. Получившая юридическое регулирование в России система бухучета не отвечает потребно- стям ведения финансовой отчетности, сложившимся в междуна- родной практике реализации финансовых отношений.

Это делает актуальным вопрос заимствования МСФО рос- сийским государством, обусловленный их ролью и значимостью для дальнейшего совершенствования законодательства в области бухучета. В финансово-правовой научной литературе обращает-

117

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ся особое внимание на тематику роли введения международных стандартов финансовой отчетности для реализации финансовых отношений в России1.

Специалисты усматривают значение МСФО для гармониза- ции системы бухгалтерского учета. Принятое Правительством РФ Постановление от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Програм- мы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с между- народными стандартами финансовой отчетности» определило, что основной целью реформирования бухгалтерского учета долж- но стать приведение его национальной системы в соответствие с потребностями экономических отношений, согласование наци- ональных нормативных требований в области бухучета с содержа- нием МСФО.

Роль и значение международных стандартов финансовой от- четности выражены в их функциях.

Под функциями введения МСФО на территории Российско- го государства предложено понимать направления и характер воздействия на финансовые отношения требований, санкциони- рованных уполномоченными органами государственной власти (Правительство РФ, Министерство финансов РФ) для реализации на территории России, предъявляемых к содержанию финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов, составу сосредотачиваемых данных о ходе финансовых отношений, пред- ставлению финансовой документации уполномоченным субъек- там, в том числе государственным финансовым органам. В данном случае понятия «функции МСФО» и «функции введения МСФО…» рассматриваются как идентичные по смыслу. Но оперирование вто- рым понятием в дальнейшем позволяет акцентировать внимание не на роли МСФО в международной практике, а на значимости дей- ствия МСФО на территории конкретного государства в результате их введения юридическими актами в соответствующем порядке.

Функции введения международных стандартов финансовой отчетности на территории России, на наш взгляд, можно классифицироватьследующим образом: а) по критерию

вой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета // Налоги (газета), 2008, № 38; Соколов Б. МСФО: возможности и перспективы // Аудит и налогоо- бложение, 2008, № 10; Сухарев И.Р. Значение введения МСФО в России // Бухгал- терский учет. 2012. № 3.

118

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

сфер общества, по отношению к которым проявляется значение МСФО, их функции делятся на: 1) экономическая; 2) юридическая; 3) политическая; и б) по критерию связи с отношениями, характе- ристики которых выступают предметом финансовой отчетности, функции МСФО различаются: 1) информационная; 2) организаци- онная функции МСФО.

Охарактеризуем подробнее функции МСФО в предлагаемой классификации с учетом подхода к классификации самих стандар- тов, разработанного автором в предыдущем параграфе.

Выделяемая по критерию сфер общества, по отношению к ко- торым проявляется значение МСФО для России, их экономическая функция заключается в следующем. В условиях усиления на международном уровне финансовой активности Российского государства, усложнения внешнеэкономической деятельности российских организаций имеет место, по сути, приобщение к ме- ждународным финансовым отношениям — торговым, валютным, банковским, инвестиционным и иным, обуславливающее привле- чение иностранных инвестиций в российские организации. В та- ких условиях, принятие во внимание национальным бухучетом России МСФО — гарантия единообразия сосредоточения инфор- мации о коммерческой деятельности организаций, «подотчет- ных» как России, так и различным государствам, международным организациям, возможность сопоставить эту информацию заинте- ресованными пользователями, что обеспечивает их взаимодейст- вие, упрощает выступление в финансовых отношениях междуна- родного уровня. Поэтому экономисты рассматривают МСФО как способ оптимизации аккумулирования экономически значимой информации, легализованное государством средство привлечения инвестиций1.

Поскольку любые финансовые отношения, будучи урегули- рованы государством, приобретают форму отношений одновре- менно и правовых, обратимся к юридическим функциям вве-

дения МСФО в России.

Как отмечалось, введение МСФО на территории Российско- го государства связано с развитием торговых, валютных, банков-

норм МСФО» // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/ru/ press/speech/index.

119

ГЛАВА 3. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ских и иных финансовых отношений международного уровня, поэтому с юридической точки зрения МСФО выполняют функ- цию стимулирования модификации законодательства России в сфере бухгалтерского учета, а также модификации финансо- вого, банковского, валютного, гражданского законодательства с целью приведения его в соответствие с международными стан- дартами ведения финансовой документации хозяйствующими субъектами. В данном случае имеется ввиду то, что принятие МСФО для формирования нормативных основ бухучета в России послужило фактором внесения изменений в различные отрасле- вые законодательные акты, а именно в части консолидированной финансовой отчетности. В связи с заимствованием опыта соблю- дения МСФО были внесены соответствующие изменения в зако- нодательство России о государственных организациях, в лице которых государство осуществляет различные направления фи- нансовой деятельности (например, ст. 34 Федерального закона от 01.12.2007 № 317-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом»; ст. 17 Федерально- го закона от 17.07.2009 № 145-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О госу- дарственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Россий- ской Федерации»); законодательство о ценных бумагах (ст. 22 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О рынке ценных бумаг»); банковское законодательство в его ши- роком понимании, в том числе на уровне нормотворчества ЦБ РФ (Положение о консолидированной отчетности, утвержденное ЦБ РФ 30.07.2002 № 191-П (ред. от 03.12.2012); Указание ЦБ РФ от 03.12.2012 № 2923-У «Об опубликовании и представлении кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности»).

Следовательно, составление финансовой отчетности по ме- ждународным стандартам выполняет функцию обеспеченности охвата вопросов реализации правовых норм о бухучете в смежных областях, помимо, собственно, гражданского — банковского, стра- хового, законодательства о ценных бумагах, валютного и др. Это служит предпосылкой дальнейшей детализации законодательства о бухучете с учетом наблюдающихся в сфере финансов и государ- ственном управлении тенденций, его разрастанию, но усиливает его комплексный характер.

120