Основы финансовой грамотности. Учебник для СПО

соответствующего налога. Отсюда вывод: причина допущенной неточности в том, что законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — собственность. Аналогичной позиции придерживаются и иные авторы29.

Субъект налогового права — это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т.е. потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Статья 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет: налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговые и таможенные органы; сборщиков налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фондов. Кроме того, налоговое законодательство упоминает в качестве субъектов: представителей налогоплательщиков — законных и уполномоченных; банки; экспертов, специалистов, понятых, свидетелей, регистрирующие органы, а также Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования.

Субъектов налогового права можно подразделить на три группы:

1.Физические лица, к которым НК РФ относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

2.Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

3.Публично-территориальные образования — Российская Федерация, субъ-

екты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти

29 См.: Комментарий к Налоговому кодексу / под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2001. С. 584; Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М., 2001. С. 89; Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник МГУ. 1997. № 3. С. 39.

71

иместного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

7.2.ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ. РОЛЬ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ

ВНК РФ императивно закреплена следующая классификация налогов

исборов (п. 1 ст. 12 НК РФ):

–федеральные, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;

–региональные — налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;

–местные — налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Как видим, порядок зачисления налогов в тот или иной бюджет совершенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным.

Налоги существуют во всех государствах и используются для решения экономических, социальные и иных проблем. Кроме того, налоги обеспечивают защиту не только экономической безопасности, но и фискального суверенитета и, как следствие, способствуют соблюдению основных прав и свобод граждан своей страны и росту их благосостояния.

Ключевую роль налогов в экономической системе обществ выдающийся шотландский ученый А. Смит выразил следующим образом (1755 г.): «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении, все остальное сделает естественный ход вещей»30.

Воздействие налогов на экономику осуществляется через реализацию их основных функций. Необходимо отметить, что единого мнения относительно количества функций налога до настоящего времени учеными не выработано. Ряд ученых выделяет только две функции — фискальную и регулирующую31, другие вы-

30Цит.по: Белых С.В. О некоторых вопросах, связанных с конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги и сборы в свете отдельных решений Конституционного Суда Российской Федерации // Бизнес, Менеджмент и Право. 2018. № 1. С. 14–17.

31См.: Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс.

72

деляют три — фискальную, регулирующую и стимулирующую32, третьи говорят о пяти, добавляя к предыдущим трем функциям контрольную и поощрительную33.

Тем не менее большинство ученых сходятся во мнении о двух основных функциях:

1.Фискальная функция налогов проявляется в формировании государственных денежных фондов, финансовых ресурсов государства и связана с системой экономических рычагов налогового регулирования. В отношениях между государством и налогоплательщиком она проявляется через обязанность последнего уплачивать налоги.

2.Регулирующая функция налогов осуществляется через механизм влияния на происходящие в государстве экономические и социальные процессы с использованием налоговых инструментов. Например, повышение или снижение экономической привлекательности определенного вида деятельности, установление льгот и т.д.

7.3.НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются преимущества, предоставляемые налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются только НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (п. 3 ст. 56 НК РФ).

В России физические лица (граждане) уплачивают налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортный налог, земельный налог и налог на имущество.

Льготы по НДФЛ установлены в форме освобождения отдельных доходов от налогообложения для следующих категорий граждан: пенсионеры, доноры, инва-

32См.: Попова Г.Л. Налоговая нагрузка и налоговый потенциал региона: анализ взаимовлияния // Международный бухгалтерский учет. 2019. № 2. С. 205–223.

33См.: Чуклинов К.А. Особенности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогообложении военнослужащих // Право в Вооруженных Силах. 2016. № 1. С. 118–123.

73

лиды, участники Великой Отечественной войны, участники боевых действий

ит.д. (ст. 216, п. 2, 4, 8, 22, 28, 33, 69 ст. 217 НК РФ). Для освобождения от уплаты НДФЛ у работодателя требуется представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на них.

Льготы по уплате транспортного налога на федеральном уровне установлены только для лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, имеющие место нахождения на федеральной территории «Сириус». Однако льготы могут быть установлены законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, п. 3 ст. 56, ст. 356, п. 3 ст. 356.1, ст. 361.1 НК РФ). Например, от уплаты транспортного налога освобождены, в частности, следующие категории граждан Чеченской Республики (ст. 9 Закона Чеченской Республики от 13 октября 2006 г. № 32-РЗ «О транспортном налоге в Чеченской Республике»):

1)Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;

2)Герои Социалистического труда, граждане, награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;

3)ветераны Великой Отечественной войны;

4)категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

5)инвалиды I и II группы;

6)лица, признанные пострадавшими от политических репрессий, включая граждан из числа репрессированных народов, подвергшихся репрессиям на территории РФ по признакам национальной и иной принадлежности.

На льготы по земельному налогу имеют право отдельные категории граждан, поименованные в п. 5 ст. 391, п. 10 ст. 396 НК РФ. Они могут уменьшить налоговую базу на величину кадастровой стоимости 600 м2 площади земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Кроме того, льготы по земельному налогу могут устанавливаться нормативными актами представительных органов власти муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Льготные категории плательщиков налога на имущество физических лиц установлены в п. 6.1 ст. 403, п. 1 ст. 407 НК РФ. Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга

иСевастополя, представительные органы федеральной территории «Сириус») в том

74

числе вправе увеличить размеры федеральных налоговых вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ), установить местные налоговые льготы (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Для получения льготы по имущественным налогам необходимо представить в налоговый орган (лично, через личный кабинет налогоплательщика или МФЦ) заявление по форме, установленной приказом ФНС России от 14 ноября 2017 г. № ММВ-7-21/897@. При желании к заявлению можно приложить копии подтверждающих документов (ст. 11.2, п. 1.1 ст. 21, абз. 1 п. 3 ст. 361.1 НК РФ; п. 3 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 17 марта 2017 г. № СА-7-6/220@). Налоговая льгота по имущественным налогам может быть предоставлена без заявления, на основании сведений, полученных налоговым органом от уполномоченных органов, начиная с календарного года, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (п. 1.1 ст. 21, п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 361.1, п. 1 ст. 393, п. 10 ст. 396, ст. 405, п. 6 ст. 407 НКРФ; информация ФНС России от 25 ноября 2020 г. «Вводятся новые правила перерасчета имущественных налогов физических лиц»).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Что касается налоговых вычетов, здесь следует сказать следующее. В налоговом законодательстве отсутствует понятие «налоговый вычет», однако большинство специалистов придерживается мнения, что налоговый вычет — это сумма, уменьшающая размер налога, уплачиваемого в бюджет на величину, которая подлежит возврату или зачету. На налоговые вычеты может быть уменьшен только доход физического лица, являющегося плательщиком НДФЛ по ставке 13 %. В шутку налоговые вычеты называют «кэшбек от государства».

Анализ положений НК РФ позволяет выделить следующие виды налого-

вых вычетов для физических лиц:

–стандартные (ст. 218 НК РФ);

–социальные (ст. 219 НК РФ);

–инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ);

–имущественные (ст. 220 НК РФ);

–вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);

–вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

–профессиональные (ст. 221 НК РФ).

При получении налоговых вычетов в налоговом органе требуется подать декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы (п. 3, 4 ст. 218 НК РФ).

75

7.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ). ПОДАЧА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Налог на доходы физических лиц платит практически каждый россиянин, а также иностранный гражданин, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ закреплен в гл. 23 НК РФ. При этом перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 217 НК РФ.

В подавляющем большинстве случаев НДФЛ за российских граждан уплачивает работодатель, который является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Однако в отдельных случаях физическое лицо должно исчислить и уплатить налог самостоятельно (ст. 227, 228 НК РФ) либо расчет производится налоговым ор-

ганом (п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 214.10 НК РФ);

Возникновение обязанности по уплате НДФЛ связано с наличием объекта налогообложения — получением гражданами дохода от соответствующих источников. Объектом налогообложения по НДФЛ признаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а также доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в Российской Федерации.

Положения ст. 210 НК РФ устанавливают, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как

вденежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и в общем случае рассчитывается как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (при возможности их применения). Размер налоговых ставок установлен ст. 224 НК РФ. В случае если вычеты превышают доходы, то налоговая база признается равной нулю, соответственно, налог не уплачивается, но и разница налогоплательщику из бюджета не предполагается.

Налоговым периодом по НДФЛ на основании ст. 216 НК РФ признается календарный год. Однако есть исключение: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), исчисляют сумму авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев (п. 7 ст. 227 НК РФ).

При самостоятельном исчислении налога общая сумма подлежит уплате

всоответствующий бюджет (по месту жительства) не позднее 15 июля года,

76

следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщики, уплачивающие НДФЛ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ). Налоговые агенты перечисляют удержанный ими из доходов физических лиц налог не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В случае излишнего удержания налоговым агентом суммы налога из дохода налогоплательщика излишне удержанная сумма налога, с учетом п. 1 ст. 231 НК РФ, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Одновременно в ст. 231.1. НК РФ законодатель закрепляет особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с от-

дельных видов доходов, а именно:

–с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 г. были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ;

–с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за налогоплательщиков страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 г., страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме.

Согласно ст. 232 НК РФ налог, уплаченный физическим лицом — резидентом РФ с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, не подлежит зачету при уплате налога в России, если иное не установлено соответствующим договором (соглашением) об избегании двойного налогообложения.

По общему правилу, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ под налоговой декларацией понимается письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме

ипереданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве-

77

денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Обязанность физического лица представить налоговую декларацию установлена для:

1)граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2)лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.);

3)отдельных категорий иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму;

4)некоторых категорий физических лиц, которые производят исчисление

иуплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налоговую декларацию можно подать в налоговый орган по месту своего учета или в МФЦ. Декларацию также можно заполнить онлайн в Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц или через программу «Декларация». Для этого следует заполнить форму 3-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 15 октября 2021 г. № ЕД-7-11/903@. Если декларация подается только с целью получения налоговых вычетов, ее можно подать в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором возникло право на вычет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Назовите основные составляющие налоговой системы России.

2.Перечислите уровни правового регулирования налогового законодательства.

78

3.Перечислите элементы налогообложения.

4.Раскройте понятие «объект налогообложения».

5.Перечислите основных субъектов налогового права.

6.Раскройте классификацию налогов и сборов.

7.Назовите основные функции налогов.

8.Какие налоговые льготы существуют в России?

9.Что понимают под налоговым вычетом?

10.Охарактеризуйте НДФЛ.

11.Каков порядок подачи налоговой декларации?

79

ГЛАВА 8. ПЕНСИИ

8.1. ПЕНСИЯ, ВИДЫ ПЕНСИЙ. ПЕНСИОННАЯ СИСТЕМА

Пенсия является видом социального платежа, выплачиваемого лицам, которые в силу своего состояния не могут получать иной доход. Основными нормативными актами в сфере пенсионного обеспечения являются Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и ряд других. Кроме того, пенсионное обеспечение отдельных категорий граждан урегулировано специальными законами (см., например: Федеральный закон от 4 июня 2011 г. № 126-ФЗ «О гарантиях пенсионного обеспечения для отдельных категорий граждан», Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 208-ФЗ «Об особенностях пенсионного обеспечения граждан Российской Федерации, проживающих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» и др.).

В настоящее время в России существуют следующие виды пенсий:

1.Страховая пенсия — ежемесячная денежная выплата в целях компенсации гражданам заработной платы или иного дохода, которые получали застрахованные лица перед установлением им трудовой пенсии либо утратили нетрудоспособные члены семьи застрахованных лиц в связи со смертью этих лиц. Напомним, что до 1 января 2015 г. данный вид пенсии назывался «трудовая пенсия по старости», поэтому правовые нормы, регулирующие назначение трудовой пенсии по старости, применяются при исчислении стажа для страховой пенсии. Страховая пенсия назначается по старости, по инвалидности и в связи с потерей кормильца.

2.Накопительная пенсия. Назначается при наличии средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета или на пенсионном счете накопительной пенсии гражданина, если размер накопительной пенсии превышает 5 % по отношению к сумме страховой пенсии по старости и накопительной пенсии, рассчитанных на день назначения последней.

3.Пенсия по государственному пенсионному обеспечению — ежемесячная го-

сударственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации». Среди пенсий в рамках пенсионного обеспечения выделя-

80