Организационно-экономический механизм формирования и применения комплексного предварительного решения для целей таможенного контроля. Монография

импорта товаров, за исключением операций финансирования. В качестве коммерческих условий сделки в настоящей монографии рассматриваются [72]:

1)срок поставки товара;

2)количество товара;

3)страна отравления товара;

4)место прибытия товара;

5)стоимость транспортировки экспортируемого товара;

6)стоимость операций по погрузке экспортируемого товара на транспортное средство и выгрузке экспортного товара с транспортного средства;

7)стоимость таможенных операций в стране экспорта и импорта товара;

8)расходы на страхование рисков поставки экспортируемого товара;

9)базисное условие поставки экспортируемого товара.

Сроком поставки товара является дата, когда товар должен быть доставлен в место доставки, указанное во внешнеторговом договоре [98]. В зависимости от срока поставки могут наблюдаться различные внешние и внутренние условия совершения внешнеторговой сделки. Вследствие многообразия внешних условий сделки и сложности получения о них исчерпывающих сведений для обеспечения сопоставимости ценовой информации при сравнении таможенной стоимости

ссредней ценой внешнеторговых сделок следует рассматривать сделки с близкими сроками поставки товара [72].

Количествоэкспортируемоготоваравлияетнаразмервнешнеторговойсделки. В зависимости от размера она может быть мелкой, средней или крупной. С увеличением размера сделки повышаются возможности экономии на масштабе и распределения косвенных затрат на большее количество товара [38]. Кроме того, при эластичном спросе на товар экспортеру выгодно предоставить импортеру скидку приувеличенииобъемазакупок[55]. Поэтомучембольшеколичествотовара, тем выше вероятность снижения таможенной стоимости.

Страна отравления и место прибытия товара влияют на количество и способы совершения операций поставки товара из страны экспорта в страну импорта. В соответствии с указанными способами будут меняться стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных и таможенных операций в стране экспорта и импорта, расходы на страхование рисков поставки [72].

Базисноеусловиепоставкиэкспортируемоготоваракакспособраспределения расходов на основные операции поставки товара между экспортером и импортером позволяет разделить расходы на операции поставки на расходы, производимые до и после пересечения таможенной границы, и за счет добавления и вычета указанных расходов привести цену внешнеторговой сделки в сопоставимый вид

стаможенной стоимостью [43].

Под финансовыми условиями сделки понимаются факторы, влияющие на финансирование поставки товара из страны экспорта в страну импорта. В состав данной подгруппы факторов предлагается включить [72]:

– валюту внешнеторговой сделки;

71

–способ установления цены внешнеторговой сделки;

–форму расчетов в рамках внешнеторговой сделки.

Внешнеторговая сделка может совершаться в валюте страны экспорта, страны импорта или третьей страны. Выбор валюты определяет механизм влияния валютного курса на таможенную стоимость. Если в качестве валюты сделки выбрана валюта страны экспорта, таможенная стоимость изменяется в одинаковом направлении с изменением валютного курса. Если в качестве валюты сделки выбрана валюта страны импорта, таможенная стоимость изменяется в противоположном направлении с изменением валютного курса. При выборе субъектами сделки валюты третьей страны, влияние валютного курса на таможенную стоимость будет зависеть от соотношения курсов валют стран экспорта и импорта с валютой третьей страны [32, 72].

Основнымиобщепринятымивмеждународнойкоммерческойпрактикеспособами установления цены внешнеторговой сделки являются [42]:

–твердая цена;

–цена с последующей фиксацией;

–подвижная цена;

–скользящая цена.

Твердая цена устанавливается при подписании внешнеторгового договора и по ходу исполнения внешнеторговой сделки не изменяется [42].

Цена с последующей фиксацией предполагает установление цены по ходу исполнения внешнеторговой сделки. Правила фиксации определяются во внешнеторговом договоре и включают в себя момент фиксации цены (например, в начале календарного года), уведомление контрагента о фиксации цены, информацию для фиксации цены, оговорки при фиксации цены [42].

Подвижная цена устанавливается при подписании внешнеторгового договора, но содержит оговорки по ее изменению в зависимости от обстоятельств исполнениявнешнеторговойсделки(например, отклоненияценмировогорынкатовараот некоего среднего уровня на оговоренную величину) [42].

Скользящая цена предполагает установление твердой основы цены и изменение ее дополнительных элементов в зависимости от обстоятельств, которые оговариваются в момент заключения внешнеторгового договора [42].

Влияние способа установления цены внешнеторговой сделки на величину таможенной стоимости будет зависеть от совокупности условий, сложившихся в течение срока ее исполнения [72].

Согласно рекомендациям Международной торговой палаты по составлению типового контракта международной купли продажи товаров, основными формами расчетов в рамках внешнеторговой сделки являются [46]:

–авансовая форма расчетов (авансовый платеж);

–инкассовая форма расчетов (инкассо);

–аккредитивная форма расчетов (аккредитивы);

–расчеты по открытому счету.

72

Авансовая форма расчетов заключается в осуществлении импортером оплаты внешнеторговой сделки до поставки товара экспортером [46, 72].

Инкассовая форма расчетов предполагает осуществление оплаты в момент предоставления экспортером в банк импортера документов, подтверждающих отгрузку товара в месте доставки [46, 72].

Аккредитивнаяформарасчетовотличаетсяотинкассовойтем, чтооплатапроизводитсяпутемпереводасредствимпортеранаспециальнооткрытыйсчетвбанке экспортера [46, 72].

Расчеты по открытому счету отражают осуществление импортером периодических платежей в пользу экспортера, предоставившего коммерческий кредит в размере стоимости внешнеторговой сделки [46].

Наиболее низкой таможенная стоимость будет при авансовых расчетах в связи с тем, что импортер кредитует экспортера и гарантирует полную предоплату стоимости внешнеторговой сделки. Более высокая таможенная стоимость будет характерна для инкассо и аккредитивов, поскольку риск неоплаты равным образомраспределенмеждуконтрагентами. Максимальнойтаможеннаястоимостьбудет для расчетов по открытому счету, поскольку экспортер кредитует импортера

иполучает компенсацию за отказ от использования свободных денежных средств

ириски неоплаты поставки [72].

Под характеристиками субъектов внешнеторговой сделки понимаются факторы, влияющие на характер деловых отношений экспортера и импортера. Факторы рассматриваемой подгруппы можно разделить по типу характеристик субъектов сделки на следующие факторы [72]:

1)длительность деловых отношений субъектов сделки;

2)степень взаимосвязи субъектов сделки;

3)владение объектами интеллектуальной собственности.

Экспортериимпортермогутсовершатьвнешнеторговуюсделкувпервыелибо иметь устойчивые деловые связи. В первом случае таможенная стоимость будет выше, чем во втором, поскольку обычно традиционным покупателям товара предоставляется скидка [55]. Длительные деловые контакты позволяют определить способ, который обычно применяется сторонами при установлении цены внешнеторговой сделки, и подтвердить, что таможенная стоимость ему соответствует [3].

Наличие взаимосвязи субъектов сделки означает, что один из них не может принимать коммерческие решения без согласования с партнером по сделке. В результате наличия взаимосвязи между экспортером и импортером нарушается принцип рыночного ценообразования, предусматривающий формирование цены на основе взаимных уступок продавца и покупателя [33]. В сделках между взаимосвязанными субъектами стороны преследует общую цель, от которой зависит влияние взаимосвязи на таможенную стоимость. Например, если ставится цель минимизации налога на прибыль в стране импорта, где работает филиал транснациональной компании, таможенная стоимость может намерено завышаться.

73

Если же ставится цель поставки деталей предприятию по сборке готовых изделий, таможенная стоимость может намерено занижаться для минимизации цены готового изделия на рынке страны импорта.

Взаимосвязь импортера и экспортера влияет на выбор метода определения таможенной стоимости. При сделках между взаимосвязанными лицами наиболее точнымбудетзатратный метод, позволяющий определить таможеннуюстоимость как сумму расходов на производство и продажу товара в страну импорта и прибылиотпродажитоваравстрануимпорта[3]. Втовремякакметоды, основанныена стоимости сделки, не позволят определить достоверную таможенную стоимость из-за нарушения принципа рыночного ценообразования.

Под объектами интеллектуальной собственности понимается любое имущество, которое не имеет физической формы, создано творческим трудом и приносит его владельцу выгоду в виде конкурентных преимуществ на мировом рынке товара [72]. В практике бухгалтерского учета принято рассматривать следующие виды объектов интеллектуальной деятельности [10]:

1)обозначения коммерческого характера (товарные знаки, марки, наименования мест происхождения товаров, бренды и др.);

2)авторские права (произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и др.);

3)патентныеправа(изобретения, промышленныеобразцы, техническиемодели, наименования и товарные знаки, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения и др.);

4)гудвилл (деловая репутация).

ВСоглашении по применению ст. VII ГАТ для обозначения платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности используется термин «роялти» [3]. Из этого следует, что основными видами роялти, влияющими на достоверность таможенной стоимости, будут являться [72]:

1)платежи за использование обозначений коммерческого характера;

2)платежи за использование объектов авторских прав;

3)платежи за использование объектов патентных прав;

4)платежи за деловую репутацию.

3. Факторы таможенно-тарифного регулирования

Данная группа факторов включает факторы, влияющие на точность оценки таможенной стоимости при перемещении товара через таможенную границу. В зависимости от функционального назначения в процессе оценки таможенной стоимости факторы таможенно-тарифного регулирования целесообразно разделить на следующие подгруппы факторов [72]:

1)признаки однородности товаров;

2)вычеты из таможенной стоимости.

Под признаками однородности товара понимаются признак товаров того же класса или вида, признаки однородных товаров. В качестве признака товаров того

74

же класса или вида рассматривается код товара на уровне товарной позиции (6 знаков) ТН ВЭД. Согласно Соглашению по применению ст. VII ГАТТ, товарами того же класса или вида являются товары, которые относятся к одной группе или ряду товаров и изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности [3]. В соответствии с переходными ключами (сопоставительными таблицами) между ТН ВЭД и Общероссийским классификатором продукции по видамэкономическойдеятельности(далее– ОКПД), видэкономическойдеятельностиопределяеткодтоваранауровнетоварнойпозиции(6 знаков) ТНВЭД[91, 108]. Следовательно, определениетоваровтогожеклассаиливидасоответствуетопределению классификационного кода товара на уровне 6 знаков ТН ВЭД.

Однородныетоварыявляютсятоварами, неявляющиесяидентичнымивовсех отношениях, ноимеющиесходныехарактеристикиисостоящиеизсхожихкомпонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет выполнять им те же функции, что и оцениваемые товары и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми [3]. Из этого определения следует, что схожесть характеристик однородныхтоваровбудетпроявлятьсяпринаиболееглубокойдифференциациитоварной номенклатуры, т.е. на уровне 10 знаков ТН ВЭД.

Близость кода товара на уровне 10 знаков ТН ВЭД является необходимым, но недостаточным условием для признания товаров однородными, поскольку в качестве таковых могут рассматриваться только товары, произведенные в одной стране. Правила определения страны происхождения товара включают критерии, когда он считается полностью произведенным или подвергнутым в стране достаточной переработке (обработке) [4]. Применение указанных правил позволяет выполнить второе необходимое условие для признания товаров однородными.

Вычеты из таможенной стоимости используются в целях выравнивания цен мирового и внутреннего рынка товара [72]. В качестве соответствующих вычетов

внастоящей монографии рассматриваются [72]:

1)сумма ввозной таможенной пошлины;

2)сумма акциза на ввозимый товар;

3)сумма налога на добавленную стоимость на ввозимый товар.

Уровниуказанныхфакторовмогутбытьдостовернооцененыподаннымтаможенной статистики о помещенных под таможенную процедуру товарах.

4. Факторы использования товара в стране импорта

Факторы рассматриваемой группы отражают добавленную стоимость операцийпоиспользованиютоваранатаможеннойтерриториистраныимпорта. Взависимости от цели использования товара они могут быть разделены на следующие факторы [72]:

1)надбавка в оптовой торговле;

2)надбавка в розничной торговле;

3)стоимость переработки товара.

75

Поднадбавкойвоптовойторговлепонимаетсяобычныйразмерэлементовпосредническойнадбавкизауслугиорганизацийоптовойторговливстранеимпорта как разницы между оптовой ценой реализации товара в стране импорта и суммой расходов на закупку импортного товара, включающих цену внешнеторговой сделки, таможенные платежи, расходы на транспортировку, страхование и погру- зочно-разгрузочные операции. Под термином «обычный размер» имеется в виду значение стоимостных показателей, которое согласуется с рыночным принципом ценообразования.

Как правило, надбавка в оптовой торговле включает [33]:

1)общие (коммерческие и управленческие) расходы организаций оптовой торговли;

2)прибыль организаций оптовой торговли;

3)налог на добавленную стоимость на услуги оптовой торговли.

При заданной ставке налога на добавленную стоимость оценку обычного размера посреднической надбавки в оптовой торговле можно определить путем усреднения статистических данных о размере общих расходов и прибыли организаций оптовой торговли. Выше показано, что общие расходы и прибыль являются косвенными затратами, которые не связаны с технологическим процессом изготовления товара и его особенностями. Поэтому для целей оценки обычного размера общих расходовиприбылиорганизацийоптовойторговлидостаточноданныхотоварахтогожеклассаиливида, сформированныхнауровнетоварныхпозицийТНВЭД[72].

Под надбавкой в розничной торговле понимается обычный размер элементов посреднической надбавки за услуги организаций розничной торговли в стране импорта как разницы между розничной и оптовой ценой реализации товара

встране импорта. Как правило, надбавка в розничной торговле включает [33]:

1)общие (коммерческие и управленческие) расходы организаций розничной торговли;

2)прибыль организаций розничной торговли;

3)налог на добавленную стоимость на услуги розничной торговли.

По аналогии с организациями оптовой торговли оценку обычного размера посреднической надбавки в розничной торговле можно определить путем усреднения статистических данных о размере общих расходов и прибыли организаций розничной торговли для товаров того же класса или вида [72].

Под стоимостью переработки товара понимается обычный размер элементов стоимости, добавленной в результате совершения в стране импорта операций переработки товара. Как правило, стоимость операций переработки товара в стране импорта включает [3]:

1)прямые расходы на операции переработки товара;

2)косвенные (общепроизводственные, коммерческие и управленческие) расходы на операции переработки товара;

3)прибыль от операций переработки товара;

4)налог на добавленную стоимость на операции переработки товара.

76

Врезультате осуществления технологического процесса переработки изменяются индивидуальные свойства товара, проявление которых можно обнаружить лишь на наиболее глубоком уровне дифференциации товарной номенклатуры.

Всвязи с этим оценку обычного размера стоимости операций переработки целесообразно определять путем усреднения статистических данных о размере прямых и косвенных расходов на операции переработки, прибыли от операций переработки на уровне товарных подсубпозиций ТН ВЭД и определенной страны происхождения товаров [72].

Совокупность положений настоящего параграфа следует рассматривать в качестве факторов достоверности таможенной стоимости. В теоретико-методологи- ческом аспекте определенные факторы позволяют рассматривать формирование цены мирового рынка товара и цены внешнеторговой сделки в качестве взаимосвязанных этапов ценообразования при движении товара от производителя в стране экспорта к потребителю в стране импорта и вследствие этого создают системную теоретическую базу для оценки достоверной таможенной стоимости как цены мирового рынка товара с условиями внешнеторговой сделки комплексного предварительного решения. В прикладном аспекте определенные факторы позволяютустранитьпротиворечиемеждутолкованиемтермина«достовернаятаможенная стоимость» в ст. VII ГАТТ и Соглашении по применению ст. VII ГАТТ, обеспечивая возможности их совместного использования при формировании и применения комплексного предварительного решения в жестких временных рамках таможенного контроля и сбора достаточных данных для оценки достоверности таможенной стоимости за счет полноты, систематизации и конкретизации состава факторов достоверности таможенной стоимости, что способствует многократному увеличению положительных экономических эффектов от про- странственно-временной реализации комплексного предварительного решения, связанных с соблюдением мер таможенно-тарифного регулирования и повышением оборачиваемости капитала.

2.3.МЕТОДИКА РАСЧЕТА ОСНОВЫ ПРОВЕРОЧНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В ЦЕЛЯХ ФОРМИРОВАНИЯ

ИПРИМЕНЕНИЯ КОМПЛЕКСНОГО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Вцелях оценки достоверности таможенной стоимости при формировании и применении комплексного предварительного решения в таможенном контроле предлагается использовать основу проверочной величины, рассчитанную по данным о факторах достоверности таможенной стоимости. Для расчета основы проверочной величины и систематизированного учета указанных факторов в монографии разработана методика, схема которой показана на рисунке 2.5 [66].

77

ɗɬɚɩ I. ɉɨɞɝɨɬɨɜɤɚ ɞɚɧɧɵɯ ɨɛ ɭɪɨɜɧɹɯ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ

ɗɬɚɩ II. Ƚɪɭɩɩɢɪɨɜɤɚ ɭɪɨɜɧɟɣ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɤɥɚɫɫɚɦ ɢ ɜɢɞɚɦ ɬɨɜɚɪɨɜ

ɗɬɚɩ III. Ƚɪɭɩɩɢɪɨɜɤɚ ɭɪɨɜɧɟɣ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɝɟɨɝɪɚɮɢɱɟɫɤɢɦ ɭɫɥɨɜɢɹɦ ɩɨɫɬɚɜɤɢ

ɗɬɚɩ IV. Ƚɪɭɩɩɢɪɨɜɤɚ ɭɪɨɜɧɟɣ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɪɚɡɦɟɪɚɦ ɫɞɟɥɤɢ

ɗɬɚɩ VI. Ƚɪɭɩɩɢɪɨɜɤɚ ɭɪɨɜɧɟɣ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɨɞɧɨɪɨɞɧɵɦ ɬɨɜɚɪɚɦ

ɗɬɚɩ VII. Ɉɰɟɧɤɚ ɜɥɢɹɧɢɹ ɮɚɤɬɨɪɨɜ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɯ ɫ ɨɫɨɛɟɧɧɨɫɬɹɦɢ ɬɨɜɚɪɚ

ɗɬɚɩ VIII. Ɋɚɫɱɟɬ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɨɜɟɪɨɱɧɨɣ ɜɟɥɢɱɢɧɵ

8.1. Ɉɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɬɨɜɚɪɚ ɫ ɧɚɢɛɨɥɟɟ ɪɚɫɩɪɨɫɬɪɚɧɟɧɧɵɦ ɡɧɚɱɟɧɢɟɦ ɤɚɱɟɫɬɜɟɧɧɨɣ 8.2. Ɋɚɫɱɟɬ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɨɜɟɪɨɱɧɨɣ ɜɟɥɢɱɢɧɵ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɢ

Р и с . 2.5. Методика расчета основы проверочной величины таможенной стоимости в целях формирования и применения комплексного предварительного решения

Источник: схема составлена автором.

В качестве теоретической базы методики рассматриваются определение достовернойтаможеннойстоимостиифакторовдостоверноститаможеннойстоимости, представленное в параграфе 2.2 монографии. Их содержание и взаимосвязи определили логику и порядок расчета основы проверочной величины.

78

Вкачестве методологической базы расчета в методике используются методы группировки совокупности данных, дисперсионного и корреляционного анализа, фиктивных переменных, расчета средних величин. Методы группировки используются для формирования однородной в смысле набора факторов достоверности совокупности данных о таможенной стоимости. Применение к сформированной совокупности методов дисперсионного и корреляционного анализа позволит оценить влияние факторов достоверности таможенной стоимости. Для оценки влияния качественных факторов в методике используются методы фиктивных переменных, основанные на присвоении уровню качественного фактора числового значения. Методы расчета средних величин используются в целях расчета обычного размера стоимостных показателей и, в конечном счете, основы проверочной величины.

Вкачестве информационной базы методики используются данные о выпущенных (помещенных под таможенную процедуру) таможенными органами декларациях на товары и предшествующих выпуску внешнеторговых сделках. Предлагаемаяинформационнаябазапозволитобеспечитьпредставительностьоснов проверочных величин в отношении внешнеторгового оборота за счет охвата данных о товарах, прошедших таможенный контроль в отчетном периоде [66].

Первый этап реализации методики направлен на подготовку данных об уровнях таможенной стоимости и состоит из следующих процедур систематизации данных о декларациях и внешнеторговых сделках, выбора срока поставки товаров, расчета уровней таможенной стоимости товаров.

Процедура систематизации данных о декларациях и внешнеторговых сделках заключается в распределении исходного массива данных о выпущенных декларациях на товары и внешнеторговых сделках по показателям, представленным в та-

блице 2.2 [66].

79

Окончание таблицы 2.2

Источник: таблица составлена автором.

Процедура выбора срока поставки товаров осуществляется с целью учета многостороннего воздействия факторов, предшествующих внешнеторговой сделке (состояние деловой активности, рыночная конъюнктура и др.). При фиксированном сроке поставки товара t поведение рассматриваемой группы факторов будет схожим [66].

Процедура расчета уровней таможенной стоимости осуществляется для элиминирования влияния фактора количества товара, входящего в состав показателя таможенной стоимости, и исследования цены единицы товара на момент пересечения таможенной границы. Уровень таможенной стоимости рассчитывается с помощью соотношения [66]:

где xy – уровень таможенной стоимости y-го товара, x1, x2, ..., xY .

На втором этапе методики производится группировка уровней таможенной стоимости xy по классам и видам товаров, соответствующим товарным позициям ТН ВЭД (см. табл. 2.3) [72]. Сначала выбираются пары значений товарных позиций kk и уровней таможенной стоимости xy . Затем они ранжируются в порядке возрастания значений товарной позиции в таможенном тарифе [7]. В результате получаются уровни, сгруппированные по товарным позициям x[1](kk) [66].

80