Организационно-экономический механизм формирования и применения комплексного предварительного решения для целей таможенного контроля. Монография

В качестве заявителей могут выступать самые различные заинтересованные лица: импортеры и их представители, покупатели и продавцы товаров, производители и экспортеры товаров. К запросу заинтересованного лица прилагается комплект сопроводительных документов (договор купли-продажи, агентское и лицензионное соглашения и др.) [65, 105].

Нормативный срок формирования предварительного решения не превышает 90 дней. Когда вопрос не может быть решен в течение данного срока, Бюро информирует об этом заинтересованное лицо. В срок формирования решения не включается время с момента направления запроса дополнительной информации до ее получения. Запрос не подлежит дальнейшему рассмотрению, если информация о внешнеторговой сделке фиктивна или содержит признаки нарушения таможенного законодательства. Основаниями для отклонения запроса предварительного решения являются:

–обнаружение фактов уклонения от уплаты таможенных платежей;

–наличие действующей таможенной декларации на товары, за исключением случаев, когда ожидаются дальнейшие поставки товаров на основе соответствующей декларации [105].

Предварительное решение, сформированное сотрудниками Бюро, выражает позицию таможенного органа по интерпретации и использованию законодательных и нормативных актов применительно к поставленной в запросе проблеме.

Впредварительном решении Бюро информирует заинтересованное лицо о порядке применения методов определения таможенной стоимости [105].

С момента выдачи предварительного решения о таможенной стоимости начинается этап его применения в таможенном контроле. Срок действия такого решения не может превышать 3 года. При этом процедура продления действия предварительногорешениятаможеннымзаконодательствомЯпониинепредусмотрена. Порядок применения предварительного решения заключается в сравнении условийдействияпредварительногорешениясфактическимиусловиямивнешнеторговой сделки, заявленными при перемещении товаров через таможенную границу и расчете на основании предварительного решения величины таможенной стоимости товаров. Предварительное решение действительно до тех пор, пока соблюдаются условия его применения [65, 101,102, 105].

Южная Корея. В процессе формирования предварительного решения о таможенной стоимости задействованы специальные команды Департамента аудита Таможенной службы Кореи (Korea Customs Service, далее – Таможенная служба) и территориальных таможен, Институт оценки и классификации Таможенной службы Кореи [65, 101, 106]. Процесс формирования предварительного решения в основном носит централизованный характер. Процедуры формирования такого решения не автоматизированы.

Вкачестве заявителей, запрашивающих предварительные решения, могут выступать налогоплательщики, таможенные брокеры или агенты. Жестко регламентированной формы запроса не предусмотрено. Состав документов и материалов,

41

сопровождающих запрос предварительного решения, зависит от наличия связи между сторонами внешнеторговой сделки. Когда стороны внешнеторговой сделки взаимосвязаны, заявитель представляет в Таможенную службу базовый контракт по внешнеторговой сделке (инвестиционный контракт, агентский контракт, контракт на услуги технологического аутсорсинга и др.); бизнес-план использования импорта; договор на поставку; документы, подтверждающие применение выбранного метода определения таможенной стоимости; соглашение с налоговым органом о ценообразовании; отчет аудиторской компании о применении трансфертного ценообразования; документы, подтверждающие отсутствия (наличие) влияния взаимосвязи между сторонами на стоимость сделки. Когда стороны внешнеторговойсделкиневзаимосвязаны, заявительпредставляетвТаможенную службу сводный финансовый отчет и налоговую декларацию за последние 3 года [65, 101, 106]. Для обоснования выбора предварительного решения используются база данных сопоставимой ценовой информации и данные бухгалтерского учета

окредитном рейтинге фирм.

Смомента регистрации запроса начинается этап формирования предварительногорешения. Когдастороныневзаимосвязаны, предварительноерешениедолжно бытьпринятонепозднее30 дней. Когдаонивзаимосвязаны– втечение1 годавсвязи с объективными сложностями и большим объемом работы по проверке отсутствиявлияниявзаимосвязимеждусторонаминастоимостьвнешнеторговойсделки.

Запрос дополнительных документов и сведений осуществляется Таможенной службой в течение 15 дней. Если данного срока недостаточно, он может быть продлен. Если требуемая информация не представлена, запрос предварительного решения не подлежит дальнейшему рассмотрению. С заявителя может взиматься дополнительная плата с целью компенсации расходов на оплату услуг независимых экспертов (юристов, оценщиков, бухгалтеров, специалистов по налогообложению) [106]. Перед выдачей решения заявитель может отозвать свой запрос, если произошли существенные изменения в условиях внешнеторговой сделки.

Предварительные решения о таможенной стоимости, сформированные Таможенной службой, позволяют подтвердить:

– подтверждение вычетов из таможенной стоимости и начислений к таможенной стоимости;

– подтверждениесоблюденияограничений, связанныхсприменениемметода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

– подтверждение метода определения таможенной стоимости по сделкам

свзаимосвязанными лицами [65, 106].

Выданное предварительное решение действует в течение 3 лет без возможности продления указанного срока. Соблюдение условий применения предварительного решения, связанныхсосуществлениемвнешнеторговойсделки, обеспечиваетупрощенныйпорядоктаможенногодекларированиятоваровзасчетвозможностирасчета величины таможенной стоимости в соответствии с выбранным методом определения таможенной стоимости и (или) составом элементов таможенной стоимости,

42

определенным при формировании предварительного решения. Кроме того, на товары, проходящие таможенное оформление с использованием предварительного решения о таможенной стоимости, не распространяются мероприятия таможенного аудита. Вместо этого компании подают ежегодный отчет об использовании предварительногорешенияотаможеннойстоимостивтаможенномконтроле[65, 106].

США. ВСШАдляцелейформированияпредварительныхрешенийпредусмотрен штат из 5 сотрудников. Процесс формирования предварительных решений централизован и относится к компетенции секции таможенной стоимости ДепартаментарегулированияипредварительныхрешенийАгентстватаможнииохраны государственной границы (U.S. Customs and Border protection). Автоматизирован только процесс публикации предварительных решений [65, 102, 102, 107].

Заявителями, направляющими запрос предварительных решений, могут выступать импортер, экспортер, производитель товаров и любое заинтересованное лицо, имеющее непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме.

Запрос предварительного решения составляется в виде письма, где четко сформулирована проблема, приводятся все относящиеся к ней факты и положения нормативных актов. Подобные факты включают имена, адреса и другую идентифицирующую стороны внешнеторговой сделки информацию, детальное описание условий внешнеторговой сделки с учетом характера запрашиваемого предварительного решения. В случае необходимости могут представляться фотографии, рисунки или другие иллюстративные материалы.

Нормативный срок формирования решения не превышает 90 дней, при этом период времени между моментами направления запроса о предоставлении дополнительной информации и ее представления не включается в данный срок. Если Агентство таможни и охраны государственной границы не успевает принять предварительное решение в течение 90 дней, оно уведомляет об этом заявителя, а также ставит его в известность о статусе и дате опубликования предварительно-

го решения [65, 101, 102, 107].

Период ответа на запрос о предоставлении дополнительной информации не превышает 30 дней. Когда ответ на запрос не соответствует требованиям запроса дополнительной информации, процесс формирования предварительного решения приостанавливаетсядотехпор, покатребованиясоответствующегозапросанебудут выполнены заявителем [107].

Основаниями отклонения запроса предварительного решения являются:

–неполнота информации, представленной заявителем в запросе;

–ситуация, когда заявитель не имеет непосредственного отношения к внешнеторговой сделке [101].

Предварительное решение, сформированное Агентством таможни и охраны государственной границы, определяет метод определения таможенной стоимости, начисления к таможенной стоимости и (или) вычеты из таможенной стоимости.

Срок действия предварительного решения не ограничен. При применении такогорешениявтаможенномконтролеимпортерприлагаеткпакетусопроводительных

43

документов таможенной декларации на товар копию предварительного решения. Орган таможенного оформления сверяет условия внешнеторговой сделки с условиями действия предварительного решения и делает выводы о возможности дальнейшего применения решения в расчете величины таможенной стоимости.

По результатам исследования опыта Австралии, Японии, Южной Кореи

иСША в области формирования и применения предварительного решения о таможенной стоимости в таможенном контроле можно сделать следующие выводы.

1.Для всех исследованных стран, за исключением Японии, характерно наличие специальных подразделений, ответственных за формирование предварительных решений о таможенной стоимости. Функции по формированию предварительных решений, как правило, распределены между подразделениями органов исполнительной власти, ответственными за разработку методологии,

иподразделениями органов исполнительной власти, ответственными за непосредственное формирование предварительных решений. Во всех рассмотренных странах, заисключениемЯпонии, процессформированияпредварительныхрешений носит централизованный характер.

2. По степени автоматизации формирования предварительных решений о таможенной стоимости исследованные страны можно ранжировать следующим образом: Австралия (полностью автоматизированный процесс), США (автоматизирован этап опубликования предварительных решений), Южная Корея и Япония (неавтоматизированный процесс) [65].

3.Во всех странах в качестве заявителей определены лица, имеющие непосредственное отношение к предмету запроса предварительных решений (производители, импортеры, экспортеры товаров и их представители).

4.В Австралии и Японии форма запроса предварительного решения регламентирована, в США он представлена в виде письма, в Южной Корее – данная форма не регламентирована.

5.Данные запроса предварительного решения подтверждаются стандартным набором сопроводительных документов и материалов, в Южной Корее их состав зависит от наличия взаимосвязи между сторонами внешнеторговой сделки [65].

6.Основанияотклонениязапросапредварительногорешенияразличнывкаждой из исследованных стран. В Австралии помимо недостаточности и недостоверности информации запроса такими основаниями выступают опровергающая информация государственного органа, пересмотр его позиции на рассматриваемую проблему. В случае недостаточности информации у заявителя есть возможность представления недостающих документов после направления запроса предварительного решения о таможенной стоимости [65].

ВЯпонии к проблеме низкого качества информации запроса добавляются обнаружение фактов уклонения от уплаты таможенных платежей и наличие действующейдекларациинатовары. ВСШАоснованиямидляотказаврассмотрении запроса выступают неполнота информации и отсутствия у заявителя полномочий для подачи запроса предварительного решения. В Южной Корее основания

44

отклонения запроса не указаны, однако заявитель имеет возможность отозвать свой запрос до выдачи предварительного решения при существенных изменениях

вусловиях внешнеторговой сделки.

7.Нормативные сроки формирования предварительных решений в Австралии и Южной Корее заметно ниже, чем в Японии и США: в первых странах они составляют 30 дней, а во вторых странах – 90 дней. В Южной Корее отдельно установлен срок формирования решений в отношении сделок между взаимосвязанными лицами: он составляет 1 год.

8.Во всех исследованных странах существует возможность продления срока формирования предварительного решения о таможенной стоимости, если проблема достаточно сложная и не может быть решена в установленных временных рамках [65].

9.Для каждой из исследованных стран срок формирования предварительных решений не включает время запроса дополнительной информации, а неудовлетворительные результаты соответствующего запроса считаются основанием для прекращения формирования предварительного решения. Нормативный срок запроса дополнительной информации определен во всех странах, за исключением Японии.

10.Формируемые во всех рассмотренных странах предварительные решения основаны на общем методологическом подходе, заложенном в Соглашении по применении ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле [3]. В Южной Корее для сделок между взаимосвязанными лицами применяется методология трансфертного ценообразования, основанная на принципе вытянутой руки.

11.Срок действия предварительных решений варьируется от 3 лет (в Японии и Южной Корее) до неограниченного срока (в США). Во всех исследованных странах процедура продления срока действия предварительных решений о таможенной стоимости отсутствует [65].

12.Механизм применения предварительного решения о таможенной стоимости в таможенном контроле схож для всех рассмотренных выше случаев и заключаетсявсравненииусловийвнешнеторговойсделки, накоторыераспространяется действие предварительного решения, с предоставленной участником ВЭД декларацией на товары. В Южной Корее для сделок между взаимосвязанными лицами предусмотрена отмена мероприятий таможенного аудита на срок действия предварительного решения [65].

Таким образом, используемые за рубежом механизмы формирования предварительного решения о таможенной стоимости позволяют выбрать метод определения таможенной стоимости и определить состав таможенной стоимости по данным запроса участника ВЭД об условиях внешнеторговой сделки до прибытия товара на таможенную территорию, в то время как механизмы применения предварительного решения о таможенной стоимости в таможенном контроле заключаются в определении таможенной стоимости согласно выбранному методу и определенному составу при совпадении условий внешнеторговой сделки до и после прибытия товара на таможенную территорию.

45

В связи с продолжительным сроком действия предварительное решение о таможенной стоимости не позволяет раз и навсегда рассчитать величину таможенной стоимости до прибытия товара на таможенную территорию. Это обуславливаетпереносмероприятийпооценкедостоверностивеличинытаможенной стоимости на этап таможенного декларирования товаров. Жесткие временные рамки данного этапа не позволяют оценить объективность (достоверность) величины таможенной стоимости, рассчитанной с применением предварительного решения, всвязиснеоднозначнымопределениемтермина«достоверная(действительная) таможенная стоимость». В ст. VII Генерального соглашения по тарифам

иторговле (далее – ГАТТ) действительная стоимость соответствует цене, по которой аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции [1]. В Соглашении по применению ст. VII ГАТТ действительная стоимость определяется как договорная цена, сформированная на условиях сделки между хозяйствующими субъектами страны экспорта и импорта товара [3]. Сопоставление указанных определений позволяет сделать вывод, что первое определение имеет общий и неоднозначный характер, в то время как второе определение является достаточно конкретным и относительно простым. Тем не менее, именно первое определение используется в контроле таможенной стоимости с целью определения цены мирового рынка товара.

Всвязи со сложившимися определениями термина «достоверная (действительная) таможенная стоимость» таможенные органы при жестких ограничениях навремя таможенного контроля должны собратьколичественно определенную

идокументально подтвержденную информацию о цене мирового рынка товара с сопоставимыми с предварительным решением условиями внешнеторговой сделки. При этом ни в ст. VII ГАТТ, ни в научной литературе не предлагается порядка сбора подобной информации и ее подтверждения. В частности, примечание к ст. VII ГАТТ ограничивается самым общим толкованием выражения «при обычном ходе торговли ... в условиях полной конкуренции» как исключающего любую сделку, при которой покупатель и продавец не являются независимыми друг от друга, и при которой цена не является единственным фактором [1]. Вместе с тем какие дополнительные факторы достоверности величины таможенной стоимости необходимо учесть в ст. VII ГАТТ не указано.

Внаучной литературе наиболее распространенными методическими подходами к оценке достоверности таможенной стоимости выступают:

1) подход к оценке достоверности таможенной стоимости, основанный на сравнении уровня таможенной стоимости (таможенной стоимости за единицу товара) и индекса таможенной стоимости (как среднего уровня таможенной стоимости, рассчитанного по данным о помешенных под таможенную процедуру товарах) [88];

2) подход к оценке достоверности таможенной стоимости, основанный на использовании ценовой информации о товаре с сопоставимыми условиями внешнеторговой сделки [55, 86].

46

Первый подход к оценке достоверности таможенной стоимости позволяет учитывать условия внешнеторговой сделки, связанные с характеристиками товара. Однако остальные условия сделки остаются в рамках него не охваченными. Как следствие, применяемый индекс таможенной стоимости нельзя рассматривать в качестве цены мирового рынка товара с сопоставимыми с предварительными решением условиями внешнеторговой сделки, которая лежит в основе достоверной таможенной стоимости.

Второйподходкоценкедостоверноститаможеннойстоимостипозволяетучитыватькакусловиявнешнеторговойсделкипредварительногорешения, такиразличия в подобных условиях за счет внесения количественных поправок в цену товара с сопоставимыми условиями внешнеторговой сделки, который ранее ввозился на таможенную территорию. Вместе с тем цена товара в рамках единичной сделки по определению не может считаться ценой мирового рынка, поскольку неизвестно, в какой степени характерные для сделки условия являются представительными по отношению к внешнеторговому обороту и влияют на отклонение цены конкретной сделки от цены мирового рынка товара.

Следствием недостаточной разработанности методического аппарата, который позволял бы оценить достоверную таможенную стоимость как цену мирового рынка товара с заданными условиями внешнеторговой сделки, являются значительные потери времени таможенного контроля, связанные с необходимостьюсбораинформацииовлиянииусловийвнешнеторговойсделкинатаможенную стоимость и отсутствием формализованного порядка действий по оценке достоверности величины таможенной стоимости. При этом оценить средний уровеньтаможеннойстоимоститоварассопоставимымиусловиямивнешнеторговой сделки, как правило, не удается.

Вцелом проведенный в настоящей главе анализ механизмов формирования

иприменения предварительных решений в таможенном контроле позволяет обосновать направления развития соответствующих механизмов в соответствии с условиями мировой торговли. К указанным направлениям относятся:

1) обеспечение совместного формирования и применения предварительных решений о таможенной стоимости, классификации и происхождении товаров;

2) обеспечение формирования предварительных решений для всех товаров, аналоги которых отсутствуют;

3) сокращение срока формирования предварительных решений для аналогичных товаров за счет использования информации о действующих предварительных решениях;

4) переход к выборочному таможенному досмотру при применении предварительных решений о классификации и происхождении товаров;

5) разработка методического обеспечения для оценки достоверности таможенной стоимости, рассчитанной на базе цены внешнеторговой сделки.

47

Гл а в а 2

РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ КОМПЛЕКСНОГО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ

2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ

КОМПЛЕКСНОГО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ

Вцелях повышения эффективности и сокращения времени таможенного контроля в условиях роста мировой торговли механизмы формировании и применения предварительных решений предлагается развивать за счет разработки организационно-экономического механизма формирования и применения комплексного предварительного решения для целей таможенного контроля.

Воснову построения предлагаемого организационно-экономического механизма положены общие и специальные принципы формирования и применения предварительных решений в таможенном контроле. Общие принципы представляют собой систему взаимосвязанных требований к деятельности таможенных органов по реализации функций таможенного контроля в условиях быстрого

изначительного роста мировой торговли, включающих:

1)принцип эффективного и оперативного таможенного контроля;

2)принцип минимально необходимого таможенного контроля;

3)принцип объективного и формализованного таможенного контроля;

4)принцип разнообразного таможенного контроля;

5)принцип обратной связи с объектами таможенного контроля. Специальные принципы формирования и применения предварительных ре-

шений в таможенном контроле представляют собой совокупность правил формирования и применения предварительных решений, направленных на реализацию вышеуказанных общих принципов, включающих [67]:

1)принцип комплексности предварительных решений;

2)принцип учета новизны товаров;

3)принцип учета сходства товаров;

4)принцип оценки риска;

5)принцип оценки таможенной стоимости.

48

Принцип эффективного и оперативного таможенного контроля выражается в необходимости выбора направлений совершенствования таможенного контроля, которые позволяли бы сохранять и расширять потенциал таможенных органов в обеспечении соблюдения мер таможенного регулирования при значительных и постоянно возрастающих объемах внешнеторговой деятельности и вытекающих из них ограничений на время проверочных мероприятий в целях максимизации экономического эффекта общества, складывающего из эффектов от реализации мер таможенного регулирования и увеличения оборачиваемости торгового капитала.

Принцип минимально необходимого таможенного контроля заключается в определении частоты и глубины проверочных мероприятий в зависимости от уровня соблюдения мер таможенного регулирования и опасности последствий их нарушения участниками ВЭД.

Принцип объективного и формализованного таможенного контроля состоит в достижении соответствия результатов и состояния объектов таможенного контроля в сочетании с высокой упорядоченностью действий по выбору и применениюпроверочныхмероприятийвцеляхобеспечениясоблюдениямертаможенного регулирования и наиболее полного использования возможностей ускорения оборачиваемости торгового капитала.

Принципразнообразноготаможенногоконтролязаключаетсявформировании набора инструментов, средств, методов и форм проверочных мероприятий в зависимости от условий реализации функций таможенного контроля, в том числе характера развития мировой торговли.

Принцип обратной связи с объектами таможенного контроля выражается

внаиболее полном использовании информации о состоянии объектов таможенного контроля до начала и после завершения процесса таможенного контроля

вцелях выбора и применения минимально достаточных для соблюдения мер таможенного регулирования проверочных мероприятий.

Принцип комплексности предварительных решений направлен на обеспечение целостности, непрерывности и эффективности осуществления контроля за соблюдением мер таможенно-тарифного регулирования за счет согласования механизмов формирования и применения предварительных решений о таможенной стоимости, классификации и происхождении товаров.

Принцип учета новизны товаров состоит в расширении потенциала обеспечения эффективного и оперативного таможенного контроля за счет формирования запросовипредварительныхрешенийдлятоваров, сведенияокоторыхотсутствуют в базах данных таможенных органов [67].

Принцип учета сходства товаров направлен на сокращение времени таможенного контроля за счет использования действующих предварительных решений при формировании предварительных решений для аналогичных товаров.

49

Принцип оценки риска направлен на определение частоты проверочных мероприятий при применении предварительных решений о классификации и происхождении товаров в зависимости от уровня соблюдения мер таможенного регулирования участниками ВЭД.

Принцип оценки таможенной стоимости заключается в обеспечении достоверности и упорядоченности оценки таможенной стоимости при формировании предварительных решений на основе цены внешнеторговой сделки.

Разработанный в соответствии с предложенными принципами организацион- но-экономический механизм представлен на рисунке 2.1. Механизм представляет собой способ функционирования системы таможенного контроля, основанный на совместном формировании и применении предварительных решений о таможенной стоимости, классификации и происхождении товаров с помощью инструментовоценкириска[67]. Подкомплекснымпредварительнымрешениемпонимается совокупность предварительных решений о таможенной стоимости, классификации и происхождении, основа проверочной величины таможенной стоимости, требование пояснения влияний условий внешнеторговой сделки на таможенную стоимость, формируемые с целью определения позиции таможенного органа по вопросам таможенно-тарифного регулирования.

Позиция таможенного органа по вопросам таможенно-тарифного регулирования определяется по результатам реализации процесса формирования комплексного предварительного решения (на рис. 2.1 показан штрихпунктирной линией), включающего процессы приема запроса, проверки действующего решения, оценки достаточности данных, запроса информации (при необходимости), выбора частных предварительных решений, выбора основы проверочной величины, выборакомплексногопредварительногорешения. Механизмегореализациипоказан на рисунке 2.2.

В процессе приема запроса таможенный орган проверяет выполнение требований к его оформлению и наличие у участника ВЭД государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При выполнении требований таможенный орган регистрирует запрос предварительного решения. При нарушении требований запрос предварительного решения отклоняется [67]. В отношениизарегистрированногозапросаосуществляетсяпроверкадействующегорешения: таможенный орган обращается к базе предварительных решений с целью проверки выдачи участнику ВЭД решения по аналогичному запросу, срок действия которого не истек [67]. При отсутствии в базе действующего решения таможенный орган приступает к формированию комплексного предварительного решения.

Наначальномэтапетаможенныйорганоцениваетдостаточностьданныхзапроса для выбора частных предварительных решений. Если данных достаточно, таможенный орган переходит к процессу выбора решений. Если данных недостаточно, таможенныйорганзапрашиваетуучастникаВЭДиликомпетентногогосударственного органа отсутствующую информацию. На время ответа на запрос информации процесс формирования комплексного предварительного решения приостанавли-

50