Налогообложение предприятий. Учебно-методический комплекс по направлению подготовки 43.03.02 (100400.62) «Туризм», профили «Технология и организация э

Товары, ввозимые в Российскую Федерацию с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств – членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию в соответствии с гл. 27 Таможенного кодекса Таможенного союза. В качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта, при декларировании товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1 тыс. евро, в порядке, определенном решением Комиссии Таможенного союза, за исключением:

1) подакцизных товаров; 2) товаров, подлежащих лицензированию и (или) квотированию,

и т. д. (всего 4 пункта).

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 8; 12; 13; 15; 30; 31;

б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

Тема 2.6. Отчисления во внебюджетные фонды

Лекция 10 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о внебюджетных фондах и их исчислении (ОК-5).

План лекции:

1.Особенности уплаты страховых взносов.

2.Тарифы страховых взносов.

3.Оформление расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

1. Особенности уплаты страховых взносов

Государственные внебюджетные фонды – государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации прав граждан: на социальное обеспечение по возрасту; на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении; на социаль-

51

ное обеспечение в случае безработицы; на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования. К плательщикам относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и др.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты

ииные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов

впользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и т. д.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Закон устанавливает, что максимальной базой для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица является сумма, не превышающая 624 тыс. руб. и рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода (то есть в течение календарного года). С сумм выплат

ииных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физического лица и превышающих 624 тыс. руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются по ставке 10 %. Предельная величина базы подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы (п. 5_1 ст. 8 № 212-ФЗ).

2. Тарифы страховых взносов

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

-22 % – в Пенсионный фонд;

-2,9 % – в Фонд социального страхования;

52

- 5,1 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В ст. 58 Закона устанавливаются пониженные ставки страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов на переходный период 2011–2027 гг. К таким плательщикам относятся, например, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, общественные организации инвалидов, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и другие организации (всего 14 пунктов).

Закон предусматривает также перечень расходов, сокращающих базу для исчисления страховых взносов для некоторых типов плательщиков

(например, художников и музыкантов), при условии предъявления соответствующих подтверждающих документов. В случае невозможности представления документов, подтверждающих расходы, исключаемые из базы для начисления страховых взносов, Закон предусматривает фиксированную ставку таких расходов.

3. Оформление расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Ст. 9 Федерального закона «О страховых взносах» определены суммы, не подлежащие обложению. К ним относятся, например, государственные пособия, в том числе пособия по безработице, все виды компенсационных выплат (9 пунктов), суммы единовременной материальной помощи физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка; доходы, получаемые членами зарегистрированных семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и другие выплаты (всего

15пунктов).

Втечение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится

53

на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1)не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

2)не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты в форме электронных документов.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 17; 18; 19; 20; 22; 23;

б) дополнительная литература: 37; 38; 40.

Тема 2.7. Налог на имущество организаций

Лекция 11 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налоге на имущество организаций и его исчислении (ОК-5).

План лекции:

1.Налог на имущество организаций и его элементы.

2.Ставки налога и налоговые льготы.

3.Порядок и сроки уплаты налога.

1. Налог на имущество организаций и его элементы

Налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ, Законом Кемеровской области от 26.11.2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законода-

54

тельных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» и является региональным прямым налогом.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения налога на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НКРФ).

Для исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количе-

№ 115-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижи-

мого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 м2. При этом налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 100 м2 площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика.

2. Ставки налога и налоговые льготы

Для обложения налогом на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).

Согласно Закону Кемеровской области от 26.11.2013 г. № 115-ОЗ налоговые ставки устанавливаются:

- в размере 0 % в отношении: региональных и муниципальных автомобильных дорог общего пользования; имущества, используемого органами государственной власти Кемеровской области для осуществления воз-

55

ложенных на них функций; имущества государственной казны Российской Федерации и казны Кемеровской области; имущества предприятий химической промышленности, осуществляющих работы по ликвидации источников химической опасности, в том числе производств порохов и взрывчатых веществ, на основании соответствующих государственных контрактов; имущества органов местного самоуправления, используемого для осуществления возложенных на них функций в сфере дошкольного образования, являющегося объектом концессионных соглашений.

-в размере 0,1 % в отношении объектов муниципального жилищного

фонда.

-в размере 1,0 % от налоговой базы в 2014 г., 1,5 % – в 2015 г., 2,0 % – в 2016 г. и последующие годы в отношении административноделовых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 м2 и имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При обложении налогом на имущество организаций используются следующие налоговые льготы:

1)освобождаются от налога на имущество следующие объекты

(ст. 374, 381 НК РФ):

-земельные участки, объекты природопользования, водные объекты

ииные природные ресурсы;

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности и охраны порядка в Российской Федерации;

-объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

-имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций;

-объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения и т. д.;

-имущество государственных научных организаций;

-космические объекты;

-магистральные трубопроводы, железнодорожные пути, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и т. д.;

2)освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков (ст. 381 НК РФ):

-организации и учреждения уголовно-исправительной системы;

-религиозные организации;

56

-организации, производящие фармацевтическую продукцию;

-государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры и т. д.;

-предприятия и организации общества инвалидов и т. д.

Согласно ст. 5-1 Закона Кемеровской области «О налоге на имущество организаций…. » от 26.11.2013 г. № 60-ОЗ устанавливаются налоговые льготы для следующих категорий налогоплательщиков при условии ведения раздельного учета объектов основных средств:

а) органы государственной власти и бюджетные учреждения; <…> в) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объеди-

нения граждан; г) территориальные органы федерального органа исполнительной

власти по Кемеровской области.

3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего календарного года (ст. 379 НК РФ и Закон Кемеровской области от 26.11.2013 г. № 60-ОЗ).

Налог на имущество организаций перечисляется ежемесячно авансовыми платежами не позднее 30 дней по окончании каждого отчетного периода и не позднее 30 марта следующего года по окончании налогового периода (ст. 386 НК РФ и Закон Кемеровской области от 26.11.2013 г.

№ 60-ОЗ).

Решение задач методом кейс-стади (1 час)

Цели: сформировать готовность соблюдать этические и правовые нормы, регулирующие с учетом социальной политики государства отношения человека с человеком, обществом, окружающей средой; использовать нормативные и правовые документы в туристской деятельности (ОК-5), организовывать работу исполнителей, принимать управленческие решения в организации туристской деятельности, в том числе с учетом социальной политики государства (ПК-8), рассчитать и оценить затраты по организации деятельности предприятия туристской индустрии (ПК-9).

57

Ситуация 1

Ставка налога на имущество организации – 2 %.

Задание 1. Определите налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций с учетом льгот, которые положены по законодательству.

Задание 2. Рассчитайте налог на имущество за II квартал налогового периода.

Ситуация 2

Установлена ставка налога на имущество – 2,2 % (данные в течение каждого отчетного периода не менялись).

Задание 1. Определите налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций с учетом льгот, которые положены по законодательству.

Задание 2. Рассчитайте налог на имущество за II квартал налогового периода.

58

Ситуация 3

Установлена ставка налога на имущество – 2 % (данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись).

Задание 1. Определите налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций с учетом льгот, которые положены по законодательству.

Задание 2. Рассчитайте налог на имущество за II квартал налогового периода.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 33.

б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

Тема 2.8. Транспортный налог

Лекция 12 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о транспортном налоге и его исчислении (ОК-5).

План лекции:

1.Транспортный налог и его элементы.

2.Налоговые льготы по транспортному налогу в Кемеровской об-

ласти.

3.Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

1. Транспортный налог и его элементы

Транспортный налог регулируется: Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 28); «Методическими рекомендациями по применению гл. 28 “Транспортный налог” Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177; Законом Кемеровской области от 28.11.2002 г. № 95-ОЗ (ред. от 26.11.2013 г.)

59

«О транспортном налоге», принятым Советом народных депутатов Кемеровской области 27.11.2002 г., и является региональным прямым налогом.

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

Налоговая база определяется (ст. 359 НК РФ):

а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.);

б) в отношении транспортных средств с реактивным двигателем – как тяга реактивного двигателя в килограммах силы тяги;

в) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

г) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Для обложения транспортным налогом базовые налоговые ставки устанавливаются НК РФ, а окончательные – Законом Кемеровской области от 28.11.2002 г. № 95-ОЗ «О транспортном налоге». Например, на легковые автомобили с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с. включительно устанавливаются на каждую л. с. по ставке 3,5 руб. по НК РФ, а облагаются по ставке 14 руб. по Закону Кемеровской области.

Указанные ставки в НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз, кроме легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (ст. 361 НК РФ). Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок.

2.Налоговые льготы по транспортному налогу в Кемеровской области

Вкачестве налоговых льгот для обложения транспортным налогом применяется:

1. Освобождение от налогообложения следующих объектов транспортных средств, в частности (ст. 358 НК РФ):

- весельные и моторные лодки с мощностью двигателя не свыше

5л. с.; - специальные автомобили, оборудованные для инвалидов;

- самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы и т. д. (всего 10 пунктов).

60