Налогообложение предприятий. Учебно-методический комплекс по направлению подготовки 43.03.02 (100400.62) «Туризм», профили «Технология и организация э

Тема 1.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества (ст. 72–77). Взыскание налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента (ст. 46).

Изменение срока уплаты налога и сбора: порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора (ст. 64), инвестиционный налоговый кредит.

Условия изменения срока уплаты налога и сбора (ст. 61).

Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63).

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108). Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). Давность привлечения к ответственности и давность взыскания санкций (ст. 113 НК РФ). Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения (ст. 116 НК РФ). Производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4

11

НК РФ). Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (ст. 137, 138, 139 НК РФ).

Налоговая декларация и налоговый контроль (Раздел V НК РФ)

Раздел 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТА

говые льготы. Ставки налога. Порядок четов в налоговый орган по месту исчисления и сроки уплаты налога. своего учета (ОК-5, ПК-8, ПК-9) Порядок исчисления и уплаты налога иностранной организацией. Налоговый учет.

Тема 2.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общая характеристика налога, его место и функции в налоговой системе. Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ). Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 217 НК РФ). Налоговая база (ст. 210 НК РФ). Особенности определения налогооблагаемой базы при получении доходов в денежной, натуральной форме и форме материальной выгоды и других формах и видах (ст. 228, 211, 212 НК РФ).

Налоговые вычеты: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ), профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Налоговые ставки и налоговый период (ст. 224, 216 НК РФ). Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами (ст. 229 НК РФ).

Тема 2.5. Государственная и таможенная пошлины

Плательщики государственной пошлины (ст. 33317).

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины (ст. 33318). Основания и порядок возврата или

зачета государственной пошлины

(ст. 33340).

13

Экономическое содержание таможенной пошлины. Виды таможенной пошлины. Плательщики таможенной пошлины, объект обложения, налоговая база. Ставки таможенной пошлины. Тарифные льготы и тарифные преференции. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины.

Тема 2.6. Отчисления во внебюджетные фонды

Их роль и функции в реализации социальной политики государства. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговые льготы. Ставки налога. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты отчислений в ПФ, ФФОМС, ФСС.

Тема 2.7. Налог на имущество организаций

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ). Элементы налогообложения: объекты (ст. 374 НК РФ), налоговая база (ст. 375 НК РФ), ставки (ст. 380 НК РФ), налоговый и отчётный периоды (ст. 379 НК РФ), порядок исчисления (ст. 382 НК РФ), порядок и сроки уплаты

(ст. 383 НК РФ).

Льготы (ст. 381 НК РФ).

Порядок и сроки представления деклараций (ст. 386 НК РФ).

Тема 2.8. Транспортный налог

Налогоплательщики (ст. 357 НК РФ). Элементы налогообложения: объект (ст. 358 НК РФ), налоговая база (ст.

359НК РФ), налоговый период (ст.

360НК РФ), ставки налога (ст. 361 НК

14

РФ), порядок исчисления налога (ст. 362 НК РФ), порядок и сроки уплаты

(ст. 363 НК РФ)

Тема 2.9. Земельный налог

Необходимость введения налога, его роль и значение. Плательщики налога

(ст. 388 НК РФ).

Элементы налогообложения: объекты (ст. 389 НК РФ), налоговая база (ст. 390 НК РФ), ставки (ст. 394 НК РФ), налоговый и отчётный периоды (ст. 393 НК РФ), порядок исчисления (ст. 396 НК РФ), порядок и сроки уплаты

(ст. 397 НК РФ).

Льготы (ст. 395 НК РФ).

Порядок и сроки представления деклараций (ст. 398 НК РФ).

Тема 2.10. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Общая характеристика налога. Плательщики налога. Порядок и условия перехода на УСН. Объект налогообложения и налоговая база. Ставки налога. Исчисление суммы налога. Порядок и сроки уплаты налога. Ведение налогового учета. Система налогообложения на основе патента

Тема 2.11. Налогообложение туристских предприятий

15

2. УЧЕБНО-ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

2.1. Конспекты лекций

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Тема 1.1. Экономическое содержание налогов

Лекция 1 (2 часа)

Цель лекции: рассмотреть предмет, методы, основные категории налогообложения (ОК-5).

План лекции:

1.Предпосылки возникновения налогов.

2.Предмет и метод налогообложения.

3.Сущность налогов, их виды и функции.

4.Теория и способы взимания налогов.

5.Налоговая система, ее задачи и принципы построения.

1. Предпосылки возникновения налогов

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Объективной предпосылкой введения налогов является то, что современное общество нуждается в государстве и поручает ему выполнение важных функций. Для их реализации государство должно обладать денежными средствами, а главный источник их получения – налоги. Даже если государство берет кредиты, то возвращает их за счет все тех же налогов.

К современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Вначале преобладала идея дара – гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой – теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения – убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.

16

Причина, по которой возможность взимать налоги для любого государства важнее даже, чем возможность выпускать собственные деньги, проста – государство не может работать «на общественных началах», то есть бесплатно. Любая его деятельность требует денег, будь то охрана границ, организация полиции или создание бесплатных школ для всех детей страны. Во-вторых, величина налогов зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее эти задачи, тем больше средств нужно государству для их решения, тем тяжелее будет в стране налоговое бремя.

Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И хотя процесс этот до сих пор не завершен, все же в большинстве стран способы сбора налогов сегодня схожи.

2. Предмет и метод налогообложения

Предметом налогообложения является изучение совокупности экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на основе перераспределения валового внутреннего продукта и выражающих безэквивалентное принудительное изъятие части дохода различных собственников в пользу государства.

Это определение основывается на следующих постулатах:

1)налогообложение выражает смену форм собственности (часть дохода корпоративных и индивидуальных собственников переходит в государственное пользование);

2)оптимальное налогообложение по своей экономической сущности основывается на рентной составляющей. Рента как добавочный доход может взиматься при использовании первичных факторов земли, недр, труда или капитала;

3)вся система налогообложения должна строиться в пределах использования вновь созданной стоимости, выражающейся в валовом внутреннем продукте (валовом национальном продукте);

4)система налогообложения не должна нарушать прав собственни-

ков;

5)вся сумма поступивших налогов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды.

Налогообложение предприятий и физических лиц, без образования юридического лица, как любая прикладная дисциплина, имеет общие ме-

тоды исследования:

1)диалектический метод дает возможность изучить налогообложение с учетом всех взаимосвязей;

17

2)методы индукции и дедукции позволяют исследовать причинные связи между явлениями;

3)методы статистического наблюдения и сравнительного анализа дают возможность накапливать информационный материал по некоторым видам деятельности и организациям, сравнивать его и принимать решения

отяжести налогового бремени или его легкости;

4)метод системного анализа предусматривает детализацию изучаемого явления на элементы, их анализ и синтез;

5)методы графического изображения позволяют лучше воспринимать систему налоговых отношений между субъектами экономики;

6)метод математического моделирования позволяет описывать экономические явления на формализованном языке с помощью математических символов и алгоритмов.

3. Сущность налогов, их виды и функции

Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 5 НК РФ).

Пошлина – это обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямой налог – денежная сумма, устанавливаемая и взимаемая в пользу государства исходя из величины доходов или имущества конкрет-

18

ного гражданина, или фирмы (например, НДФЛ или налог на прибыль организаций).

Косвенный налог – налоговый платеж, который не прямо вносится гражданином в государственную казну, а сначала накапливается у продавцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собранные суммы налогов государству (например, акцизы и НДС).

Основная функция налогов – фискальная – состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

Распределительная функция проявляет себя в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Регулирующая (стимулирующая) функция налогов находит свою практическую реализацию в дифференциации условий налогообложения через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о таких функциях налогов, как социальная и контрольная.

4. Теория и способы взимания налогов

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох – А. Смита, Ф. Аквинского, Ш. Монтескье. Эти споры привели к рождению двух теорий построения систем налогообложения. Первая теория называется «горизонтальная налоговая справедливость», вторая – «вертикальная налоговая справедливость».

Горизонтальная справедливость – равное налогообложение равных доходов, независимо от их источника. Сторонники первой теории полагают, что все граждане должны отдавать на нужды государства одинаковую долю своих доходов, то есть участвовать в оплате расходов государства в равной мере.

Вертикальная справедливость – система, предполагающая изъятие различных долей доходов или имущества налогоплательщика в зависимости от того, сколь велики эти доходы или имущество. Сторонники второй

19

теории считают, что заставлять бедняков и богатых платить одинаковую долю своих доходов несправедливо: богатые должны отдавать на нужды государства большую долю своих доходов, чем бедные.

Однозначно ответить, какая из этих теорий самая правильная, какая схема налогообложения самая справедливая, нельзя – в экономике, в отличие от математики, многое решается политическими методами, то есть зависит от того, как граждане данной страны понимают справедливость и какое устройство налоговой системы они согласны принять как наименее раздражающее.

К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются три способа взимания налогов:

-кадастровый, при котором величина налога не зависит от доходности объекта (например, земельный налог);

-декларационный, при котором налог выплачивается после получения налогоплательщиком дохода (например, налог на прибыль организаций);

-способ взимания налога у источника выплаты, при котором налоговые платежи перечисляются в бюджет до получения дохода (например, налог на доходы физических лиц).

5. Налоговая система, ее задачи и принципы построения

Под налоговой системой понимают совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. Налоговая система включает в себя: налоговые органы; налоговое законодательство; систему налогов, сборов и пошлин; распределение налогов по уровням бюджета.

Тысячелетняя история пошлин, сборов, податей позволила сформулировать три основных варианта построения налоговых систем – прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.

В мировой практике в настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:

1. Англосаксонская. Она ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).

20