Налогообложение предприятий. Учебно-методический комплекс по направлению подготовки 43.03.02 (100400.62) «Туризм», профили «Технология и организация э

- порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст. 57, 58 НК РФ).

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Круглый стол (1 час)

Цели: сформировать готовность соблюдать этические и правовые нормы, регулирующие с учетом социальной политики государства отношения человека с человеком, обществом, окружающей средой; научиться использовать нормативные и правовые документы в туристской деятельности (ОК-5).

Сообщение: Становление налоговой системы России на современном этапе.

Вопросы для обсуждения:

1.В чем причина классификации налоговых поступлений по уровням бюджета?

2.Почему высокие ставки НДФЛ существенно не влияют на благосостояние населения?

3.В чем причина низкого налогового бремени по НДФЛ в нашей стране по сравнению с ведущими странами Европы и США?

4.Чем вызван тот факт, что в 2002 г. Единый социальный налог был заменен на страховые выплаты во внебюджетные фонды?

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 6; б) дополнительная литература: 37; 38; 40.

Тема 1.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Лекция 4 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение (ОК-5).

План лекции:

1.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

исборов и условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции.

31

1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и условия привлечения

к ответственности за совершение налогового правонарушения

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

-залог имущества (ст. 73 НК РФ);

-поручительство (ст. 74 НК РФ);

-пени (ст. 75 НК РФ);

-приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ);

-арест имущества (ст. 77 НК РФ).

Согласно НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции

Налоговый кодекс РФ определяет следующие виды налоговых правонарушений (ст. 117–129 НК РФ):

1. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тыс. руб.

32

2.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

3.Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со

181-го дня.

4.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетовфактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика и т. д. (всего 12 пунктов).

Круглый стол (1 час)

Цели: сформировать готовность соблюдать этические и правовые нормы, регулирующие с учетом социальной политики государства отношения человека с человеком, обществом, окружающей средой; научиться использовать нормативные и правовые документы в туристской деятельности (ОК-5).

33

Сообщение: Наказание как необходимый элемент налогового контроля.

Вопросы для обсуждения:

1.В чем причина того, что государство прибегает к необходимости применять штрафы к налогоплательщикам?

2.Почему ежегодно каждый пятый налогоплательщик нарушает законодательство по уплате налогов и сборов?

3.Является ли декларация мерой по отслеживанию деятельности налогоплательщика?

4.Почему выездную налоговую проверку можно проводить не более одного раза за три года?

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 5; 6; 9; 15; б) дополнительная литература: 37; 38; 39; 40.

Раздел 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТА

Тема 2. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Лекция 5 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налоге на добавленную стоимость и его исчислении (ОК-5, ПК-8, ПК-9).

План лекции:

1.Налог на добавленную стоимость и его элементы.

2.Оформление расчетов по НДС.

1. Налог на добавленную стоимость и его элементы

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогопла-

34

тельщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст. 146 НК РФ): 1) реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации; 2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 3) передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговой базой по НДС признается: а) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст. 153 НК РФ); б) таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ).

Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст. 164 НК РФ).

1.Нулевая ставка применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

2.Ставка 10 % применяется при реализации основных продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции (за исключением рекламных и эротических), лекарственных средств и изделий медицинского назначения (отечественных и зарубежных), кроме жизненно необходимых видов, определяемых Правительством РФ, племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и их эмбрионов.

3.Ставка 18 % применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорта, кроме государств, входящих в единый таможенный союз.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом для НДС устанавливается квартал.

При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:

1) освобождаются от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ), в частности: медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений; услуги учреждений культуры и искусства; услуги по страхованию и т. д.;

35

2)освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении их деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб., кроме подакцизных товаров и товаров, ввозимых на территорию РФ в таможенном режиме экспорта (ст. 145 НК РФ);

3)используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению

вбюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи (ст. 171 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 20 числа по окончании налогового периода (ст. 174 НК РФ).

2. Оформление расчетов по НДС

Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, используются следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст. 169 НК РФ). Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

Иногда на практике требуется восстановление НДС. Это может быть произведено одним из следующих способов.

1. Выделить сумму НДС из общей стоимости товаров (работ, услуг), указанных в счете-фактуре, и предъявить покупателю путем пересчета.

Пример.

Туристская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, предъявила заказчику счет-фактуру за выполненные работы

36

в сумме 10 тыс. руб. без выделения НДС. В случае если турфирма теряет право на применение УСН, то она обязана из полученной выручки 10 тыс. руб. выделить сумму НДС. Она это делает следующим образом:

1) определяет сумму НДС:

10тыс. руб. / 118 х 18 = 1525 руб.;

2)определяет стоимость услуг без учета НДС:

10тыс. руб. – 1525 руб. = 8475 руб.

Таким образом, в результате расчетов определена стоимость услуг без НДС – 8475 руб. и сумма НДС в размере 18 % – 1525 руб. При этом не обязательно переоформлять счет-фактуру, выставленную ранее.

Но при данном варианте турфирма неизбежно понесет убытки, так как ее доходы будут уменьшены на сумму НДС. Поэтому многие турфирмы используют другой метод: переоформляют счета-фактуры, предъявленные заказчикам, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС.

Это делается следующим образом:

1)определяется сумма НДС: 10 тыс. руб. х 18 % = 1800 руб.;

2)определяется стоимость услуг с учетом НДС: 10 тыс. руб. + 1800 руб. = 11800 руб.

В этом варианте также есть свои негативные стороны: так как стои-

мость товаров (работ, услуг) в результате таких действий увеличивается на сумму НДС, не каждый покупатель соглашается на дополнительные расходы.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

Тема 2.2. Акцизы

Лекция 6 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания об акцизах и их исчислении (ОК-5, ПК-8, ПК-9).

План лекции:

1.Акцизы и их элементы.

2.Ставки налога и акцизные марки.

3.Оформление расчетов по акцизам.

37

1. Акцизы и их элементы

Акциз – федеральный косвенный налог, регулируется гл. 22 НК РФ и выступает в виде надбавки к цене товара. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными признаются следующие товары: алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, бензин, топливо для дизельных и карбюраторных двигателей.

Налогоплательщиками акцизов признаются (ст. 179 НК РФ): организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектами налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ): реализация подакцизных товаров производителями этих товаров; реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров; ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т. д.

При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187–191 НК РФ):

а) как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;

б) как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.

2. Ставки налога и акцизные марки

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают:

-специфические или твердые (установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы). Например, игристые вина (шампанские) – 25 руб. за 1 литр, автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) – 332 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.), прямогонный бензин –

11252 руб. за 1 т (ст. 193 НК РФ);

-адвалорные (процентные);

-комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок). Например, сигареты, папиросы – 800 руб. за 1000 шт. + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт. (ст. 193 НК РФ).

38

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как установлены для каждого вида подакцизных товаров.

Алкогольная и табачная продукция, ввезенная на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорта для последующей перепродажи, маркируется акцизной маркой.

Цена акцизной марки:

-150 руб. за 1000 шт. без учета НДС устанавливается для табачной продукции (ПП РФ от 20. 02. 2010 г. № 76);

-1600 руб. за 1000 шт. без учета НДС устанавливается на алкогольную продукцию за исключением пива, сидра, пуаре и медовухи (ПП РФ от 27.07.2012 г. № 775).

Алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, маркируется федеральной специальной маркой – 1600 руб. за 1000 шт. без учета НДС (ПП РФ от 22.12.2005 г. № 785).

3. Оформление расчетов по акцизам

Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц

(ст. 192 НК РФ).

При обложении акцизами применяются налоговые вычеты (ст. 200, 201 НК РФ). В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

Уплата акцизов при реализации налогоплательщиками производственных или подакцизных товаров проводится, исходя из фактической реализации за налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 204 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей

39

операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 21; 24; 26; 27; 28; 29;

б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

Тема 2.3. Налог на прибыль организаций

Лекция 7 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налоге на прибыль организаций и его исчислении (ОК-5, ПК-8, ПК-9).

План лекции:

1.Налог на прибыль организаций и его элементы.

2.Ставки налога на прибыль организаций.

3.Оформление расчетов по налогу на прибыль организаций.

1. Налог на прибыль организаций и его элементы

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются на:

1)доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг. Например, доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (ст. 248 НК РФ), и расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

2)внереализационные доходы и расходы. Например, сдача имущества в аренду (ст. 250 НК РФ) и выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам (ст. 256 НК РФ).

Налоговой базой при расчете налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, относится, например, стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования (ст. 251 НК РФ).

40