Налогообложение предприятий. Учебно-методический комплекс по направлению подготовки 43.03.02 (100400.62) «Туризм», профили «Технология и организация э

2.Евроконтиненталъная. Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к налоговым платежам, что объясняется социально ориентированной политикой. Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Швеция, Норвегия).

3.Латиноамериканская. Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким уровнем косвенного обложения, от 40 до 50 % (Боливия, Чили, Перу).

На практике существуют также и смешанные модели.

Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и недостатки, и потому они часто используются в одной и той же стране параллельно, но при построении механизмов сбора различных видов налогов. Это связано с тем, что практически все страны мира собирают доходы

всвой бюджет с помощью не одного, а многих различных налогов.

Под принципами построения налоговой системы понимают базовые положения, на основе которых формируется налоговое законодательство. Принципы можно разделить на три вида:

-юридические принципы налогообложения – это положения на-

логового права, к которым относятся:

а) принцип равного налогового бремени; б) принцип установления налогов законами;

в) принцип отрицания обратной силы налоговых законов;

-организационные принципы налогообложения – это положения,

на которых базируется построение налоговой системы. К ним относятся: а) принцип единства налоговой системы; б) принцип подвижности и эластичности; в) принцип стабильности; г) принцип множественности налогов;

-экономические принципы налогообложения сформулированы еще

200 лет назад шотландским экономистом А. Смитом в его классической теории. Они включают принципы:

а) справедливости; б) определенности; в) удобности; г) экономии.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 6; б) дополнительная литература: 37; 38; 40.

21

Тема 1.2. История налогообложения

Лекция 2 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания об исторических этапах развития налогообложения с древнейших времен до наших дней (ОК-5).

План лекции:

1.Система налогообложения Древнего мира.

2.Налоговая политика Средневековья.

3.Налогообложение в России.

1. Система налогообложения Древнего мира

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписаным законом и, по сути, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Таким образом, первоначальная ставка налога составляла 10 % от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы.

ВДревней Греции в VII–VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части дохода. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

Вто же время в Древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, совет или

22

народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

В Римской империи взимались 46 основных налогов и сборов, например: дорожная пошлина, налог на наследство, земельный налог, налог на вино, сбор на устройство зрелищ и пр.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии, где до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10–12,5 %) и т. д. Если строящееся здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и т. д.

Обилие налогов привело к сокращению налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государств Древнего мира.

2. Налоговая политика Средневековья

Во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства, обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. О каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности, характерных для того времени, говорить не приходится.

После распада феодальной системы основным объектом налогообложения закономерно стала земля – ведь именно она в те времена была главным источником богатства в экономике всех стран. Поначалу размер земельного налога определялся площадью сельскохозяйственных земель, и лишь потом родилась идея брать налог в зависимости от того годового дохода, который землевладелец мог получить от использования своей земли. Затем был введен всеобъемлющий налог на собственность. Он взимался не только с земли как таковой, но и с построек на ней, а также личного имущества и ожидаемых доходов людей, которые на этой земле жили.

Родившись из натуральных сборов, налоги получили широкое распространение после введения денежной системы. При этом особенно докучающим людям способом налогообложения были целевые налоги. В их основе лежала весьма нехитрая идея: «Есть определенная государственная нужда? Введем для покрытия связанных с ней расходов новый налог».

23

К1668 г. в Голландии налогами было обложено «все, кроме воздуха

иводы». Увы, отчет был неверен: в действительности голландцы платили

иза воздух (владельцы ветряных мельниц были обложены налогом на право использования ветра), и за воду – реки и каналы были перегорожены многочисленными шлюзами, миновать которые можно было, только уплатив сборщикам налогов.

Впрочем, не только в Голландии, но и в других странах правители взваливали на своих граждан непомерное налоговое бремя. Не случайно даже народная героиня Франции Жанна д'Арк (1412–1431), возглавившая французскую армию в 1429 г. и сумевшая сначала освободить Орлеан от полугодовой осады англичан, а затем и короновать на трон принца Карла, в качестве главной награды попросила у нового короля лишь освобождения от налогов жителей ее родной деревушки Домреми.

Непомерное налоговое бремя постоянно вызывало раздражение граждан самых разных стран и вело даже к восстаниям (историки насчитывают только в Европе более 80 таких «налоговых бунтов»). Одним из самых знаменитых стало «бостонское чаепитие», которое заставило задуматься государственных деятелей и ученых о том, как сделать налоговые системы более разумными, простыми и соответственно менее раздражающими налогоплательщиков.

В итоге главным источником государственных доходов стали налоги на доходы граждан и организаций. Это было вполне закономерно, так как становление после промышленной революции нового устройства экономической жизни общества привело к появлению вместо практически единственного источника доходов – земли – множества видов доходов и богатства.

Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 г. в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном. А когда войска французского императора были окончательно разгромлены, англичане тут же отменили этот «неприятный» налог, и почти четверть века власти не решались его вновь ввести.

3. Налогообложение в России

Долгим и непростым был процесс развития системы налогообложения и в нашей стране. Его истоки прослеживаются с самого зарождения на Руси государственного устройства, то есть примерно с конца IX в. Как и в большинстве других стран, главным видом налогом была обычная дань – прямой налог, который русские князья регулярно собирали со своих под-

24

данных. При этом, как пишет знаменитый русский историк С. М. Соловьев, величина налога устанавливалась с «дыма» (обитаемого жилища) или с плуга – главного в то время орудия труда.

Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.

Дальнейшее развитие налоговой системы в России, так же как и во всем мире, пошло по пути изобретения различного рода косвенных налогов. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Например, в «Русской Правде» князя Ярослава Мудрого можно обнаружить следующие виды пошлин: «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, «перевоз» – за перевоз через реку, «гостиная» – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Затем, после поражения русских войск в войне с монгольскими ханами, основным на Руси стал налог с головы – мужской и головы скота.

Деньги на собственные нужды русские князья в этих условиях могли собрать только за счет косвенных налогов, прежде всего – торговых сборов. В результате на Руси были введены налоги за право осуществлять серебряное литье, клеймить лошадей, варить соль, ловить рыбу. Налог стали брать и за вступление в брак. В результате Русь в вопросах организации налогообложения двигалась по пути, проложенному Римом.

Обретение свободы от татаро-монгольского ига позволило формировать казну за счет не только косвенных, но и прямых налогов. На смену «выходу» пришел прямой налог в русскую казну – «данные деньги». Этот налог должны были платить черносошные крестьяне и посадские люди.

Для того чтобы собрать налоги полностью, Иван III провел перепись Земли Русской. Благодаря налоговой переписи стало возможным брать не только «данные деньги», но и так называемую «посошную подать», включавшую поземельный налог, взимавшийся в зависимости от площади земельного участка и качества земли.

С образованием Киевской Руси увеличилось количество принудительных изъятий (дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы), а затем часть их была переведена на денежную основу. В это время появилась такая специфически русская окладная единица обложения, как соха. Особенностью ее был уравнительный принцип. За «соху» принимался земельный участок определенного размера (в него входило более 300

25

дворов) с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Тяглое население – плательщики сбора, нетяглое – имеющие «иммунитет» (духовенство, служилые люди, русские и иностранные купцы).

Развитие местных органов управления привело к возникновению дополнительных платежей – «въезжих» (при вступлении в должность наместников), «кормов», которые наместники имели право требовать деньгами (трижды в год), а также судебных пошлин за производство суда.

С целью увеличения доходов казны Московское государство ввело монополию на продажу хлеба, пеньки, ревеня, меда и т. д. Необходимость усиления вооружения стрелецких полков привела к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по всей России вводилась ратная повинность (можно было откупиться от казны).

Главной особенностью налогообложения XVII в. было участие всех классов и групп населения в формировании государственных доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения. Так, посошный сбор платили земельные собственники; лица, занимавшиеся торговлей и промыслом, – подать; жители сел, далеких от основных дорог, – ямские деньги; горожане – посош-

ный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы –

внутренние пошлины. В XVII–XVIII вв. в России, так же, как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т. д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение – 56 %.

В эпоху Петра I резко возросло число и бремя денежных налогов. Только обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т. д. Развивались и косвенные налоги: пошлины, монополии, регалии. При этом широко применялся метод откупов. Пошлины приобретали все более протекционистский характер, их ставки колебались от 5 до 37 %, при этом были случаи даже 75%-ной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и штрафов.

После отмены крепостного права главным прямым налогом на крестьянство (крестьяне платили 76 % всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 руб. Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Местные налоги были представлены местными сборами.

26

Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохранилась до конца XIX в., то есть до реформ С. Ю. Витте.

XIX – начало XX в. – для России период постепенного построения эффективных систем налогообложения и государственных финансов в целом.

До реформ С. Ю. Витте, произошедших в 1895–1897 гг., более 50 % доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги, но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С. Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение, а не на личное подоходное, как на Западе. К началу XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налога и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный и промысловый налоги. Вообще, все существовавшие тогда прямые налоги можно подразделить на 5 основных групп: налоги и сборы с недвижимых имуществ; налоги с торговли и промышленности; налоги с денежных капиталов; подати и личные налоги; государственный квартирный налог.

Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов к ноябрю 1917 г. налоговая система практически прекратила свое существование.

Вгоды советской власти в ее хозяйственных механизмах управления экономикой налоговая система существовала только в период НЭПа.

Экономические реформы 1930-х гг., утвердив почти стопроцентную монополию на собственность, уничтожили главный элемент налога, его объект, и «система» перешла на централизованное директивное перераспределение доходов юридических лиц в форме платежей. С ликвидацией частной собственности (в советской Конституции даже не было такого термина) исчез и полноправный субъект налога, соответственно, не могло возникнуть и налоговое право.

Вначале 1990-х гг. Россия оказалась теоретически неподготовленной

ксозданию налоговой системы. С самого начала построения новой налоговой системы был взят односторонне фискальный и даже конфискационный ориентир. Устранение дефицита федерального бюджетного фонда имело в своем механизме не экономический рост, а изъятие доходов через налоги на предприятия (суммарно изымалось 85–90 % прибыли) и на население. Отсутствовали связи с реальными условиями развития экономики. Совсем

27

не использовался такой необходимый элемент регулирования, как налоговый протекционизм. В структуре, хотя и были представлены все необходимые налоговые группы, преобладали «оборотные» налоги, которые характеризовались сильным искажением последующего распределения доходов, а также дестимулировали производство, ориентируя его не на экономический рост, а на производство товарной массы продукции.

Имело место сильное искажение налоговой нагрузки в соотношении объемов акцизных налогов, налогов на доходы и социальных начислений, с одной стороны, и специальных ресурсных налогов – с другой. Последние явно не соответствовали величине реализуемой ренты, что, помимо всего прочего, способствовало сохранению сырьевой ориентации отечественной экономики. Наличествовали серьезные деформации в таком важнейшем механизме регулирования, как система налоговых льгот.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 4; б) дополнительная литература: 37; 38; 40.

Тема 1.3. Классификация налогов и сборов

Лекция 3 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налогах и сборах и их классификации (ОК-5).

План лекции:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.Федеральные, региональные и местные налоги.

3.Специальные налоговые режимы.

4.Элементы налогообложения.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Состоит из двух частей.

Первая часть НК РФ (общая), подписанная Президентом РФ Б. Ельциным 31 июля 1998 г., вступила в силу с 1 января 1999 г. Она устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации.

28

Вторая часть кодекса (специальная или особенная), подписанная Президентом РФ В. Путиным 5 августа 2000 г. и вступившая в силу с 1 января 2001 г., определяет принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных НК РФ.

По состоянию на 2014 г. налогами, порядок исчисления и уплаты которых не регулируется НК РФ, являются: налог на имущество физических лиц и отчисления во внебюджетные фонды. Первый налог до принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц». Второй – Законом РФ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС».

2. Федеральные, региональные и местные налоги

Федеральными признаются такие налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательные органы власти субъектов РФ определяют лишь следующие элементы налогообложения:

-налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом;

-порядок и сроки уплаты налога;

-формы отчетности по тем или иным региональным налогам;

-налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти имеют право определять лишь те элементы налогообложения, которые предусмотрены для региональных властей.

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

29

3. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5)патентная система налогообложения.

4. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате (ст. 38 НК РФ);

-налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ);

-налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов

(ст. 55 НК РФ);

-налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ);

-порядок исчисления налога – сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисленная самостоятельно налогоплательщиком, налоговым органом, налоговым агентом (ст. 52 НК РФ);

30