Налогообложение предприятий. Учебно-методический комплекс по направлению подготовки 43.03.02 (100400.62) «Туризм», профили «Технология и организация э

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (ст. 270 НК РФ).

2. Ставки налога на прибыль организаций

Для налога на прибыль организаций предусмотрены следующие налоговые ставки (ст. 284 НК РФ):

-0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

-9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; 10 % – доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

-15 % – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме;

-20 % – со всех остальных доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Ко всем остальным доходам, подлежащим налогообложению, применяется ставка в размере 20 %, из которых в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 2 %, в бюджеты субъектов РФ – 18 %.

3. Оформление расчетов по налогу на прибыль организаций

Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

41

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (ст. 283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

Налоговая ставка 18 % налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Для резидентов особой экономической зоны налоговая ставка не может быть выше 13,5 %.

Налог на прибыль перечисляется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, перечисляют налог по истечении квартала. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесячных авансовых платежей, которые могут быть рассчитаны:

а) исходя из прибыли, фактически полученной за предыдущий месяц;

б) по итогам предыдущего квартала равными долями в размере

⅓фактически уплаченного квартального платежа.

Врамках налогового периода расчет налога на прибыль ведется по кумулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала налогового периода.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 15; б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

Тема 2.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Лекция 8 (4 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о налоге на доходы физических лиц и его исчислении (ОК-5, ПК-8, ПК-9).

План лекции:

1.Налог на доходы физических лиц и его элементы.

2.Налоговые льготы по НДФЛ.

3.Оформление расчетов по НДФЛ.

42

1. Налог на доходы физических лиц и его элементы

Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 части второй НК РФ и является федеральным прямым налогом.

Налогоплательщиками признаются физические лица (ст. 207 НК РФ) – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы из источников на территории РФ. Налоговые резиденты – это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме от источников в РФ за календарный год (ст. 208 НК РФ), в частности в виде: 1) заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей; 2) доходов от сдачи в аренду имущества; 3) дивидендов и процентов; 4) доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу, и др.

Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст. 210 НК РФ).

Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки

(ст. 224 НК РФ):

1) 35 % – к доходам, полученным в виде:

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст. 217 НК РФ);

-процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на пять процентных пунктов, или 9 % по валютным вкладам (ст. 214. 2 НК РФ) и др.;

2) 30 % – к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

3) 15 % – в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

4) 9 % – в виде дивидендов к доходам, полученным от долевого участия в деятельности организаций физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

5) 13 % – ко всем другим видам полученных доходов, в том числе

кматериальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья, а также в отношении трудовой деятельности иностранного гражданина в качестве высококвалифицированного специалиста.

43

2. Налоговые льготы по НДФЛ

При обложении налогом на доходы физических лиц применяются налоговые льготы.

1.Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов

(ст. 217 НК РФ):

1) государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии;

3) алименты у лиц, их получающих; 4) стипендии и т. д. (всего 57 пунктов).

2.Устанавливается необлагаемый минимум 4 тыс. руб. к следующим видам доходов (п. 28 ст. 217 НК РФ):

1) материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию; <…>

2) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других мероприятий в целях рекламы товаров (работ, услуг) и т. д. (всего 6 пунктов).

3.Налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов, которые подразделяются на четыре вида (ст. 218–221 НК РФ):

1) стандартные налоговые вычеты, применяемые ежемесячно:

- в размере 3 тыс. руб. – для лиц, перенесших лучевую болезнь, связанную с катастрофами на Чернобыльской АЭС, предприятиях «Укрытие», «Маяк», работами вдоль реки Теча, а также для инвалидов ВОВ и т. д.;

- в размере 500 руб. – для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и т. д.;

- в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3 тыс. руб. на третьего и каждого последующего ребенка на обоих родителей, имеющих детей-иждивенцев в возрасте до 18 лет, а также студентов очной формы обучения в возрасте до 24 лет;

- в размере 3 тыс. руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок

ввозрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному

родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю

44

до момента вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб.

2) Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить изпод налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:

-благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде;

-образовательные расходы (не за счет материнского капитала), уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

-медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или

стоимость медикаментов для себя и своих ближайших родственников и т. д. (всего 6 пунктов).

Социальные налоговые вычеты за исключением благотворительных расходов, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

3) Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения доходы налогоплательщика, полученные в течение года, в частности:

-доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности менее 3 лет, не превышающих

вцелом 1 млн руб.

-доходы, полученные от продажи иного имущества, включая продажу ценных бумаг, если они находились в собственности менее 3 лет, не превышающие в целом 250 тыс. руб.,

-уменьшать доходы за счет сумм, израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденных, не превышающих 2 млн руб., и т. п.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов

45

на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн руб.

4) Профессиональные налоговые вычеты позволяют освобождать от налогообложения произведенные в течение года доходы индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговом органе, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, расходы, которые не могут быть подтверждены документально, принимаются к вычету от 20 до 40 %. Например, создание камерных произведений – 40 % от дохода (ст. 221 НК РФ).

3. Оформление расчетов по НДФЛ

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ), отчетным периодом – календарный месяц.

Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст. 226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала календарного года.

Расчеты по НДФЛ представляются налогоплательщиком в виде налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Список литературы:

а) основная литература: 1; 2; 3; 7; 11; 15; б) дополнительная литература: 36; 37; 38; 40.

46

Тема 2.5. Государственная и таможенная пошлины

Лекция 9 (2 часа)

Цель лекции: сформировать представления и знания о государственной пошлине и ее исчислении (ОК-5, ПК-8, ПК-9).

План лекции:

1.Государственная пошлина и ее элементы.

2.Таможенная пошлина и ее элементы.

1. Государственная пошлина и ее элементы

Государственная пошлина регулируется гл. 253 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и является прямым федеральным сбором, взимаемым при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, а также к должностным лицам за совершением юридически значимых действий (ст. 33316НК РФ).

Налогоплательщиками признаются физические лица и организации, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и т. д. (ст. 33317 НК РФ).

Объектом обложения государственной пошлиной признается факт обращения (ст. 33318 НК РФ):

а) в Конституционный суд РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные суды;

б) к мировым судьям в качестве истца (заявителя); в) за совершением нотариальных действий;

г) за выдачей документов, их копий и дубликатов, приравненной к совершению юридически значимых действий, и т. д.

Налоговой базой для государственной пошлины признается цена иска при подаче искового заявления имущественного характера или цена договора, а также вид обращения за совершением юридически значимых действий.

Размеры государственной пошлины устанавливаются либо в фиксированной сумме, либо в процентах от цены иска или договора, стоимости наследуемого имущества. Например, подача исковых заявлений в мировой суд имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20 тыс. руб. составит 4 % от цены иска, но не менее 400 руб., вскрытие конверта с закрытым завещанием и его оглашение (у нотариуса) – 300 руб., государственная регистрация перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя или отчество, включая выдачу свидетель-

47

ства – 1 тыс. руб., выдача паспорта гражданина РФ, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель, – 2500 руб.

От уплаты государственной пошлины освобождаются следующие

категории физических лиц и организаций, в частности (ст. 33335, 33336, 33337, 33338, 33339 НК РФ):

а) Герои Советского Союза, Герои РФ (ст. 33335 НК РФ);

б) инвалиды I и II групп, общественные организации инвалидов, а также истцы по делам, связанным с нарушением прав потребителей, если

цена иска имущественного характера не превышает 1 млн. руб., по алиментам и т. д. (ст. 33336, 33337 НК РФ);

в) физические лица — за выдачу свидетельства о праве на наследство при наследовании жилого дома, квартиры, если они проживали совместно с наследодателем (ст. 33338 НК РФ), и т. д.

Государственная пошлина выплачивается в следующем порядке

(ст. 33318 НК РФ):

а) при обращении в Конституционный суд РФ, в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, а также при обращении к мировым судьям истец (заявитель) должен уплатить государственную пошлину до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы, в том числе апелляционной, кассационной или надзорной в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

б) при обращении за совершением нотариальных действий государственная пошлина уплачивается до их совершения;

в) при обращении за выдачей документов, их копий, дубликатов, приравниваемой к совершению юридически значимых действий, государственная пошлина уплачивается до выдачи соответствующих документов и т. д.

2. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации. Таможенная пошлина регулируется ФЗ РФ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», а также ФЗ «О таможенном тарифе» и, по сути, является косвенным налогом, играющим существенную роль в формировании доходов государства и в регулировании внешнеэкономической деятельности.

48

Таможенные органы РФ пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей (ст. 34 НК РФ). К таможенным платежам относятся:

-ввозная и вывозная таможенные пошлины;

-налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-таможенные сборы.

Плательщиком пошлины является участник внешнеэкономической деятельности (контрактодержатель, декларант) или другое лицо, например, представитель владельца товара по доверенности, транспортная компанияперевозчик, таможенный брокер.

Объектом обложения таможенной пошлиной признаются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Объектами таможенных сборов являются: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции); 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.

В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» налоговые ставки по таможенным пошлинам могут быть: адвалорные (например, на высококачественную говядину по коду ТН ВЭД 0201202003 – 15 % от таможенной стоимости), специфические (например, на коньяк по коду НТ ВЭД 2208201200 – 1,83 евро за 1 литр) и комбинированные (например, на апельсиновый сок по коду ТН ВЭД 2009111100 – 12,5 %, но не менее 0,058 евро за 1 литр).

Полный перечень ставок перечислен в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза.

Согласно ст. 130 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации и не могут превышать 100 тыс. руб. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного

49

состава – от 2 тыс. руб. до 6 тыс. руб. (в зависимости от расстояния перемещения);

2)за осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна – 20 тыс. руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 руб.

скаждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Не облагаются таможенной пошлиной иностранные дипломатические и консульские курьеры (ст. 324 и 325 ТК ТС), представители и члены делегаций иностранных государств (ст. 326 ТК ТС).

Согласно ст. 35 Закона «О таможенном тарифе» от таможенных пошлин освобождаются: 1) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое из Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, осуществляющих рыболовство; 2) товары, вывозимые из Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи и т. д. (всего 6 пунктов).

Согласно ст. 131 Закона «О таможенном регулировании в РФ» таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении:

1)ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

2)товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций;

3)культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками и т. д. (всего 25 пунктов).

Таможенные сборы за хранение не взимаются при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа.

50