Налоговые преступления. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция»

12 декабря 2003 г. по 30 сентября 2004 г. производил расчеты с подрядчиками и различными кредиторами, оплату материалов, товаров и услуг через кассу предприятия, минуя расчетные счета своего предприятия. В результате непоступления в полном объеме на расчетные счета предприятия денежных средств, полученных от реализации продукции, к ним не мог быть применен порядок списания денежных средств со счета в соответствии с очередностью, определенной ст. 855, п. 2 и 3 ст. 861 ГК РФ.

Таким образом, в указанный период Л.А.И., имея реальную возможность частичного погашения недоимки (просроченной задолженности на сумму 291 615 руб. 34 коп.) по налогам и сборам, умышленно сокрыл денежные средства, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, расходовал по своему усмотрению имевшиеся в собственности и распоряжении ГУП «Кузнецкий химлесхоз» денежные средства в сумме 2 826 049 руб. 22 коп., находившиеся в кассе ГУП, на различные хозяйственные нужды, то есть платежи, которые в соответствии с действующим законодательством отнесены к шестой группе очередности, тогда как платежи в бюджет и внебюджетные фонды отнесены к третьей группе очередности1.

Использование векселей при расчетах с иными организациями является наиболее используемым способом налоговых злоупотреблений. Как известно, векселя могут быть не только ценной бумагой, но и использоваться как средство платежа.

Директор МУП Нижнеломовского района «Служба единого заказчика» Ж.А.Н. распорядился на высвободившиеся небюджетные денежные средства предприятия в сумме 800 400 руб., находившиеся на бюджетном счете, приобрести путем безналичного расчета че- тыре простых векселя Сбербанка России на общую сумму 800 000 руб. В дальнейшем МУП в лице директора заключило с

ООО «Ломовстройсервис» договор на поставку двух водогрейных котлов с комплектующими к ним изделиями на общую сумму 800 000 руб. Расчет по договору поставки был произведен вышеуказанными векселями по двум актам приема-передачи. При этом в это время предприятие уже являлось недоимщиком по уплате налогов и сборов в бюджеты различных уровней и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, к его расчетному счету налоговой инспекцией выставлены инкассовые поручения о бесспорном взыскании с его расчетных счетов денежных средств на общую сумму 1 236 353,61 руб.

В производстве Башмаковского районного суда находилось дело по обвинению по ст. 199.2 УК РФ П.В.Н. — директора ГУП «Баш-

1 Обзор Пензенского областного суда практики рассмотрения дел о налоговых преступления за 2005 г. —1-е полугодие 2006 г.

151

маковское ЖКХ». По состоянию на 16 декабря 2003 г. у данного предприятия имелась недоимка по налогам и сборам в сумме 1 251 964,56 руб., к расчетному счету предприятия были предъявлены инкассовые поручения по задолженности. Однако, имея второй расчетный счет, который являлся бюджетным и был открыт для перечисления целевых денежных средств на реконструкцию котельных, на который в соответствии с приказом МНС России от 6 ноября 2003 г. ¹ БГ-3-29/611 инкассовые поручения не могут быть выставлены, в нарушение действующего налогового законодательства в период времени с 16 декабря 2003 г. по 1 ноября 2004 г. умышленно, в целях сокрытия денежных средств, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, П.В.Н. не направлял свободные денежные средства на рас- четный счет, где имелась картотека ¹ 2, а заключал договоры с различными организациями с указанием в реквизитах договоров номера бюджетного счета, предназначенного для целевого использования, на который перечислялись денежные средства организаций за оказанные им услуги. Затем ГУП «Башмаковское ЖКХ» с данного расчетного счета производило оплату за приобретение материальных ценностей, на общехозяйственные нужды, расчеты с дебиторами и кредиторами, то есть осуществлялись платежи, которые в соответствии с действующим законодательством отнесены к шестой группе очередности. Всего за указанный период с данного расчетного счета были израсходованы денежные средства в сумме 10 924 736,30 руб.

При этом при условии перечисления денежных средств от третьих лиц на расчетный счет с картотекой ¹ 2 и списания с него денежных средств в порядке очередности после платежей, не связанных с уплатой налогов и сборов, у ГУП «Башмаковское ЖКХ» имелась возможность погасить недоимку по налогам и сборам всего на общую сумму 1 240 977,54 руб., что является крупным размером1.

При определении размера сокрытого имущества необходимо обратить внимание, что под крупным размером сокрытия денежных средств признается не сумма недоимки по уплате налогов и сборов предприятия, а стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 250 тыс. руб. Взыскиваемые пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Доводы, что сокрытие имущества производилось в производственных целях и уплата недоимки в полном объеме привела бы к банкротству предприятия, судами во внимание не принимаются. Состав преступления ст. 199.2 не предусматривает привлечения к

1 Обзор Пензенского областного суда практики рассмотрения дел о налоговых преступления за 2005 г. —1-е полугодие 2006 г.

152

ответственности при наличии личной, корыстной заинтересованности. Расходование денежных средств на оплату хозяйственных нужд образует состав преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

Каменским районным судом вынесен обвинительный приговор в отношении директора ООО «Земляне» Каменского района И.С.Н. по ст. 199.2 УК РФ, признанного виновным в совершении сокрытия денежных средств предприятия в сумме 360 079,21 руб. при наличии недоимки по уплате налогов и сборов.

На предварительном следствии и в судебном заседании И.С.Н. свою вину в инкриминируемом ему деянии признал полностью и показал, что принимал решения о перечислении денежных средств на расчетные счета третьих лиц, минуя расчетные счета ООО «Земляне», на котором была выставлена картотека ¹ 2, умышленно, чтобы хозяйство имело возможность работать и дальше. Как директор, он знал и понимал, что совершает налоговое преступление, но делал это от безысходности положения, поскольку возглавляемое им

ООО «Земляне» находилось в тяжелом финансово-экономическом положении. Данная задолженность сложилась из-за убытков, понесенных предприятием1.

1 Обзор Пензенского областного суда практики рассмотрения дел о налоговых преступления за 2005 г. —1-е полугодие 2006 г.

153

Приложения

Соглашение о сотрудничестве государств — участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями (Тбилиси, 3 июня 2005 г.)

Государства — участники Содружества Независимых Государств в лице правительств, далее — Стороны, выражая озабоченность масштабами налоговых преступлений, представляющих угрозу экономической безопасности, исходя из взаимной заинтересованности в повышении эффективности сотрудничества в борьбе с налоговыми преступлениями, руководствуясь общепризнанными принципами и нормами международного права, согласились о нижеследующем:

Статья 1

Для целей настоящего Соглашения термин «налоговое преступление» означает виновно совершенное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, запрещенное уголовным законодательством Сторон.

Статья 2

Стороны в соответствии с настоящим Соглашением, национальным законодательством и международными обязательствами осуществляют сотрудничество в предупреждении, выявлении, пресечении и раскрытии налоговых преступлений по следующим основным направлениям:

а) анализ состояния преступности в сфере налогообложения; б) совершенствование правовой базы сотрудничества Сторон в

борьбе с налоговыми преступлениями, гармонизация национального законодательства в этой области с учетом положений международных договоров;

в) разработка совместных программ по борьбе с налоговыми преступлениями;

г) осуществление согласованных мер для выполнения положений международных договоров, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями.

Статья 3

1.Стороны осуществляют сотрудничество через свои компетентные органы.

2.Перечень компетентных органов определяется каждой Стороной

èпередается депозитарию при сдаче на хранение уведомления о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления настоящего Соглашения в силу.

Об изменениях в перечне компетентных органов каждая из Сторон в месячный срок письменно уведомляет депозитарий.

154

3. Территориальные подразделения компетентных органов Сторон в целях выполнения настоящего Соглашения могут устанавливать непосредственные контакты в порядке, определяемом компетентными органами Сторон.

Статья 4

1. Сотрудничество Сторон осуществляется в следующих формах:

а) обмен оперативной и криминалистической информацией, в том числе сведениями о готовящихся и совершенных налоговых преступлениях и причастных к ним физических или юридических лицах, способах и методах уклонения от уплаты налогов и сборов;

б) исполнение запросов о проведении оперативно-розыскных мероприятий;

в) планирование и осуществление скоординированных оперативнорозыскных и профилактических мероприятий;

г) проведение по запросам проверок заявлений и сообщений о налоговых преступлениях;

д) направление, по согласованию компетентных органов Сторон, представителей для координации действий при проведении совместных оперативно-розыскных и профилактических мероприятий;

е) оказание содействия сотрудникам компетентных органов Сторон во время их пребывания в служебных командировках;

ж) обмен опытом работы, проведение совместных научных исследований, совещаний, конференций и семинаров;

з) оказание содействия в подготовке, переподготовке и повышении квалификации кадров;

и) обмен законодательными и иными нормативными правовыми актами, результатами научных исследований и методическими рекомендациями.

2. Стороны могут осуществлять сотрудничество в иных взаимоприемлемых формах.

Статья 5

Стороны в целях эффективной борьбы с налоговыми преступлениями могут осуществлять обмен информацией:

îнарушениях национального законодательства о налогах и сборах юридическими и (или) физическими лицами и мерах ответственности за эти нарушения;

îсокрытии доходов от налогообложения, а также используемых формах и методах такого сокрытия;

об условиях ведения финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

иной информацией, предоставление которой не противоречит национальному законодательству Сторон.

155

Статья 6

1.Сотрудничество компетентных органов Сторон осуществляется посредством исполнения запросов об оказании содействия (далее — запрос). Информация может быть предоставлена другой Стороне без запроса, если имеются основания полагать, что она представляет интерес для этой Стороны.

2.Запрос направляется в письменной форме. В безотлагательных случаях запрос может передаваться устно с последующим обязательным письменным подтверждением в срок, не позднее трех суток. При этом могут быть использованы технические средства передачи текста.

3.В запросе указываются:

а) наименования компетентных органов запрашивающей и запрашиваемой Сторон;

б) краткое содержание материала, по которому направляется запрос;

в) цель и обоснование запроса; г) при необходимости описание особого порядка исполнения за-

проса и обоснование этой необходимости; д) иные сведения, которые могут быть полезны для исполнения за-

проса.

Компетентный орган запрашиваемой Стороны вправе запросить дополнительные сведения, необходимые для надлежащего исполнения запроса.

4.Запрос, направленный или подтвержденный в письменной форме на официальном бланке компетентного органа запрашивающей Стороны, должен быть подписан руководителем или лицом, его замещающим, и удостоверен гербовой печатью данного органа.

5.Если компетентный орган запрашивающей Стороны устанавливает, что необходимость в исполнении запроса отпала, то данный орган незамедлительно уведомляет об этом компетентный орган запрашиваемой Сторон.

Статья 7

1.В оказании содействия может быть полностью или частично отказано, если компетентный орган запрашиваемой Стороны полагает, что исполнение запроса может нанести ущерб суверенитету, безопасности либо противоречит национальному законодательству или международным обязательствам его государства, а также может повлечь нарушение прав и законных интересов граждан.

2.Прежде чем отказать в исполнении запроса об оказании содействия, компетентный орган запрашиваемой Стороны рассматривает возможность оказания содействия с соблюдением определенных условий, которые представляются необходимыми. Если компетентный орган запрашиваемой Стороны рассматривает возможность оказания содействия на иных условиях, то запрос исполняется с учетом этих условий.

3.В случае принятия решения о полном или частичном отказе в исполнении запроса об оказании содействия либо отсрочке его испол-

156

нения компетентный орган запрашиваемой Стороны незамедлительно уведомляет об этом компетентный орган запрашивающей Стороны с указанием причин такого решения.

Статья 8

1.Если исполнение запроса об оказании содействия не входит в компетенцию органа, получившего запрос, то данный орган незамедлительно передает его соответствующему компетентному органу запрашиваемой Стороны и уведомляет об этом компетентный орган запрашивающей Стороны.

2.Компетентный орган запрашиваемой Стороны принимает все необходимые меры для обеспечения полного и качественного исполнения запроса.

Запрос исполняется, как правило, в срок, не превышающий 30 суток с даты его поступления, при этом, по возможности, учитываются пожелания запрашивающего компетентного органа об исполнении запроса в указанный им срок.

Компетентный орган запрашивающей Стороны незамедлительно уведомляется об обстоятельствах, препятствующих или задерживающих исполнение запроса.

3.При исполнении запроса применяется национальное законодательство запрашиваемой Стороны.

4.Компетентный орган запрашиваемой Стороны по просьбе компетентного органа запрашивающей Стороны может предоставить возможность присутствия его представителей при исполнении запроса.

5.Компетентный орган каждой из Сторон обеспечивает конфиденциальность сведений, полученных от компетентного органа другой Стороны, в том числе факта получения и содержания запроса, если компетентный орган запрашивающей Стороны считает нежелательным разглашение их содержания.

В случае невозможности соблюдения конфиденциальности при исполнении запроса компетентный орган запрашиваемой Стороны информирует об этом компетентный орган запрашивающей Стороны для принятия решения о возможности исполнения запроса на таких условиях.

Статья 9

1.Результаты, полученные в ходе проведения мероприятий по исполнению запроса, не могут быть использованы компетентным органом запрашивающей Стороны в целях иных, чем те, которые указаны в запросе.

2.Компетентный орган запрашивающей Стороны может использовать результаты исполнения запроса в иных целях только с письменного согласия компетентного органа запрашиваемой Стороны. В таких случаях компетентный орган запрашивающей Стороны соблюдает ограничения использования результатов запроса, установленные компетентным органом запрашиваемой Стороны.

157

Статья 10

Для передачи третьей стороне сведений, полученных компетентным органом одной Стороны на основании настоящего Соглашения, требуется предварительное письменное согласие предоставившего эти сведения компетентного органа другой Стороны.

Статья 11

Компетентные органы Сторон самостоятельно несут расходы, которые будут возникать в ходе выполнения настоящего Соглашения, если в каждом конкретном случае не будет согласован иной порядок.

Статья 12

Компетентные органы Сторон при осуществлении сотрудничества используют в качестве рабочего русский язык.

Статья 13

Спорные вопросы, возникающие при применении и толковании настоящего Соглашения, решаются путем консультаций и переговоров заинтересованных Сторон.

Статья 14

Положения настоящего Соглашения не затрагивают прав и обязательств Сторон, вытекающих из заключенных ими других международных договоров.

Статья 15

Настоящее Соглашение вступает в силу с даты сдачи на хранение депозитарию третьего уведомления о выполнении подписавшими его Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу.

Для Сторон, выполнивших внутригосударственные процедуры позднее, настоящее Соглашение вступает в силу с даты сдачи соответствующих документов депозитарию.

Соглашение вступило в силу 9 декабря 2005 г., для Российской Федерации — 24 апреля 2006 г.

Статья 16

В настоящее Соглашение по взаимному согласию Сторон могут быть внесены изменения и дополнения, которые оформляются протоколом, являющимся неотъемлемой частью настоящего Соглашения и вступающим в силу в порядке, предусмотренном статьей 15 настоящего Соглашения.

Статья 17

Настоящее Соглашение открыто для присоединения любого государства — участника Содружества Независимых Государств путем передачи депозитарию документов о таком присоединении.

158

Для государств, не входящих в Содружество Независимых Государств, разделяющих положения настоящего Соглашения, присоединение считается вступившим в силу, если ни одна из Сторон не направит возражение в течение трех месяцев после направления депозитарием соответствующего уведомления.

Статья 18

Настоящее Соглашение заключается на пять лет. По истечении этого периода оно автоматически продлевается на последующие пятилетние периоды.

Статья 19

Каждая из Сторон вправе выйти из настоящего Соглашения, направив об этом письменное уведомление депозитарию не менее чем за три месяца до даты выхода, урегулировав финансовые и иные обязательства, возникшие за время действия Соглашения.

Совершено в городе Тбилиси 3 июня 2005 года в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр хранится в Исполнительном комитете Содружества Независимых Государств, который направит каждому государству, подписавшему настоящее Соглашение, его заверенную копию.

159

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. ¹ 64 «О практике применения судами уголовного законодательства

об ответственности за налоговые преступления»

В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) Пленум Верховного Суда Российской Федерации постановляет дать судам следующие разъяснения:

1.Обратить внимание судов на то, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации — далее НК РФ).

Под сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (статьи 12, 13, 14

è15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (статья 18 НК РФ). При этом ответственность по статье 198 УК РФ или по статье 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

2.В соответствии с пунктом 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом Российской Федерации признаками налогов или сборов, которые им не предусмотрены, либо установленные в ином порядке, чем определено

160