
книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве
.pdfорганизации, о выделении в распоряжение ревизующих по мере надобности транспорта для выезда на объекты строительства и к другим объектам контроля, об обеспечении своевременного печатания материалов ревизии и т. п.
Руководитель ревизионной бригады о начале ревизии ставит в известность местные органы Министерства финансов СССР,
Стройбанка СССР (или Госбанка СССР) и народного контроля. Он устанавливает связь с партийной, профсоюзной и комсомоль ской организациями, ее группой народного контроля и дру гими органами общественного контроля ревизуемой организа ции.
Ревизионная бригада знакомится со структурными подраз делениями и особенностями организации процесса производ ства, а бухгалтер-ревизор (экономист-контролер), которому по ручена проверка кассовых операций и операций с материаль ными ценностями, приступает к проведению ревизии кассы. Указанный порядок начала документальной ревизии может быть изменен. Например, при наличии сведений (сигналов) о хищении материальных ценностей каким-либо материально от ветственным лицом или нарушении правил приема и отпуска строительных и прочих материалов, ревизию следует начать с проверки сохранности материальных ценностей. Если про верка наличия материалов будет проводиться выборочно и не продолжительное время, то на время ее проведения можно опе чатать кассу, а затем проверить наличность кассы. При ком плексных документальных ревизиях проверку материальных ценностей и денежной наличности можно организовать одновремённо, для чего в помощь бухгалтеру-ревизору выделяются
другие |
члены ревизионной |
бригады |
(предварительно проин |
структированные о методике |
производства предстоящей про |
||
верки). |
‘ |
. |
. |
На начальной стадии документальной ревизии рекомен |
|||
дуется |
проверить выполнение мероприятий по устранению недо |
статков в работе, выявленных, предыдущей ревизией, а также ознакомиться с содержанием приказов, распоряжений и пе реписки ревизуемой организации с разными хозорганами за проверяемый период и актами проверок за это же время, произ веденных финорганами, учреждениями банков, народным кон тролем и другими контролирующими инстанциями. Закончив организационную и начальную стадию документальной ревизии; ревизионная бригада приступает д ее осуществлению в соответ ствии с утвержденной программой.
Для раскрытия содержания проверяемых хозяйственных и других операций члены ревизионной бригады применяют соот ветствующие приемы документального и фактического/ контроля, содержание которых излагается в следующих параграфах на стоящей главы.
Оформление результатов документальной ревизии. Резуль-
21
таты документальной ревизии, как правило, оформляются ак тами. Различают промежуточные и основные акты ревизии.
Промежуточный акт составляется для оформления резуль татов ревизии какого-либо участка деятельности ревизуемой организации в йроцессе проверки всей совокупности объектов контроля. Так, промежуточные акты составляются по результа там ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных средств, наличия денег у подотчетных лиц, работы подсобных и. вспомогательных производств, выделенных в само стоятельные хозяйства, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, а также при контрольных обмерах и проверках качества выполненных строительно-монтажных работ и степени готовности объектов строительства.
Промежуточные акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка дея тельности ревизуемой организации, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы. Обобщенные данные про межуточных актов отражаются в основном акте документальной ревизии. Промежуточные акты пронумеровываются и прила гаются к основному акту, освещающему результаты всей доку ментальной ревизии.
Основной акт предназначен для обобщения результатов комплексной документальной ревизии всей деятельности прове ряемой подрядной организации. Основной акт документальной ревизии служит основанием для принятия решения-руководите лем ревизующего органа по выявленным нарушениям и недо статкам в работе, для разработки мероприятий по их устране нию и наказанию виновных лиц.
В акт документальной ревизии должны включаться всесто ронне проверенные и документально обоснованные факты. Он должен быть написан простым и ясным языком, а изложенные в нем факты недостатков в работе, нарушений и злоупотребле ний должны быть освещены сжато, конкретно, точно и объек тивно. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено: его содержание с ссылкой на нарушения такогото закона, постановления правительства, ведомственного приказа и других нормативных документов и указанием, какими доку
ментами, расчетами, справками, |
показаниями определенных |
||
лиц, записями в учетных регистрах или |
показателями |
отчет |
|
ности они обосновываются; кто |
допустил |
нарушение |
(долж |
ность, фамилия, имя и отчество); по чьему указанию или раз решению совершено нарушение (должность, фамилия, имя и отчество) и каким образом было отдано это распоряжение — письменно в таком-то документе, устно через такое-то должност ное лицо, подтвердившее это действие, или каким-то иным спо собом; когда и где допущено нарушение (дата или период вре мени, в котором было совершено нарушение, наименование структурного - подразделения — строительный участок, объект
22
строительства, подсобное или вспомогательное производство, цех, склад и т. д.); каким способом совершено нарушение; чем оно вызвано (цель, причины, условия) и размер нанесенного ма териального ущерба или другие последствия. Отражение в акте ревизии фактов, основанных на заявлениях отдельных лиц и не подтверждаемых документальными данными, не допу скается.
Окончательная редакцияизлагаемых фактов нарушений принимается после получения от виновных лиц соответствующих объяснений и проверки их возражений по существу.
Излагая материалы документальной ревизии, нельзя прибе гать к формулировкам, квалифицирующим действия должност ных лиц ревизуемой организации (ибо окончательное опреде ление поведения этих лиц дает руководитель ревизующего ор гана). Так, не следует применять в акте ревизии такие термины, как «антигосударственная практика», «преступная деятель ность», «безответственное отношение», «злоупотребление служёбным положением», «превышение власти» и т. п.
Основной акт документальной ревизии не следует загромож дать описанием структуры ревизуемой организации, изложе нием отчетных показателей из периодической и годовой отчет ности (за исключением случаев, когда установлены факты вуалирования отчетности, приписки и необходимо сопоставить данные в представленной отчетности с фактическими), а также мелкими, незначительными нарушениями, которые по указанию ревизующих были исправлены в процессе проведения ревизии.
Массовые нарушения .следует во время ревизии группиро вать в накопительных ведомостях, которые в качестве приложе ний входят в объем акта ревизии. В основном акте докумен тальной ревизии излагаются итоговые данные и содержание этих нарушений и делается ссылка на соответствующее прило жение. В приложениях к акту документальной ревизии обычно указываются следующие нарушения: приписки к объемам вы полненных работ, неправильное применение норм и расценок, переплаты или недоплаты по командировкам, неправильные вы платы заработной платы, использование полученных из банка денег не по назначению, завышение должностных окладов и содержание сверхштатных сотрудников, объекты бесплановых капитальных вложений, нарушения порядка ведения бухгалтер ского учета и др.
Приложения к акту документальной ревизии подписывают ревизующий и руководящие и ответственные работники прове ряемой организации. В акте не должно быть помарок, подчисток и неоговоренных исправлений.
Построение основного акта документальной ревизии строго не регламентировано. В инструкциях о порядке проведения ре визий производственной и финансово-хозяйственной деятель ности, изданных отдельными строительными министерствами,
приводятся примерные схемы актов ревизии. Ниже приводится схема основного акта комплексной документальной ревизии, применяющаяся на практике:
Акт
комплексной документальной ревизии производственной,
_______________________ хозяйственной и финансовой деятельности__________________
(приводится наименование ревизуемой организации)
Местонахождение ревизуемой |
организации. |
Дата |
(число, |
месяц, |
год) |
||
1. Общая часть, в которой указывается состав ревизионной бригады, на |
|||||||
основании какого документа произведена настоящая |
ревизия |
(указать наиме |
|||||
нование |
ревизующего органа и |
должность |
лица, |
подписавшего документ, |
|||
дату и |
номер документа), |
за |
какой период времени проведена ревизия |
||||
(с такого-то месяца и года |
по |
такой-то месяц и год), кто |
отвечал |
в это |
время за деятельность ревизуемой организации (фамилия и инициалы руко водителя и главного бухгалтера, а в необходимых случаях и их заместите
лей)-; время |
начала и окончания |
ревизии, за какой период и какие участки |
||||
. деятельности |
или хозяйственные |
операции |
подвергнуты |
сплошной проверке, |
||
и какие — выборочной, и другие данные общего порядка. |
|
|
||||
2. Результаты комплексной документальной ревизии. В этой части акта |
||||||
излагаются |
материалы проверки |
правильности |
и своевременности |
учета |
||
средств хозяйства, правильного |
документального |
оформления и отражения |
||||
на счетах бухгалтерского учета |
операций, |
связанных |
с движением |
этих |
средств, достоверности учета издержек строительного производства, испол нения смет расходов, объемов строительно-монтажных и других работ. Д а лее в акте помещаются результаты проверки сохранности и использования строительных материалов -и других материальных ценностей н денежных средств, организации планирования производственно-финансовой деятель ности и сметно-договорной работы, выполнения плана ввода в действие про изводственных мощностей и объектов строительства, выполнения плана по труду, использования фондов заработной платы, правильности премирования и расчетов с рабочими и служащими, сохранности и использования основных фондов, правильности начисления и использования амортизационного фонда И затрат на ремонты основных средств, а затем результаты проверки дру гих участков финансово-хозяйственной деятельности строительной организа ции, проведенные в соответствии с программой ревизии.
3.Результаты проверки выполнения предложений по результатам пред шествующей документальной ревизии и тематических проверок.
4.Опись приложений к акту ревизии.
5.Подписи.
Основной акт комплексной документальной ревизии должен быть составлен не позднее чем за три дня до окончания срока ревизии,' подписан членами ревизионной бригады п руководи телем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Если по данному акту ревизии у проверяемых имеются возражения, то они в письменном виде вручают их руководителю ревизионной бригады.
Получив письменное возражение, ревизионная бригада рас сматривает его, при надобности перепроверяет оспариваемые факты и дает соответствующее заключение, ссылаясь на досто верные документальные данные.
Результаты комплексной документальной ревизии доводятся до коллектива обревизованной организации, для чего созы вается совещание партийно-хозяйственного актива или общее
24
собрание рабочих и служащих. Протокол обсуждения резуль татов проведенной ревизии прилагается к акту.'
В случаях выявления фактов грубого нарушения государст венной и сметно-финансовой дисциплины, нарушений и злоупо треблений, в результате чего нанесен ущерб государству, о ре зультатах ревизии ставятся в известность местные партийные органы, комитет народного контроля, а в необходимых случаях материалы передаются в следственные органы.
Основной акт комплексной документальной ревизии состав ляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи ма териалов ревизии следственным органам — в четырех экземпля рах. При вручении руководителю ревизуемой организации акта ревизии отбирается расписка, данная им на первом экземпляре акта: «Один экземпляр акта комплексной документальной реви зии со всеми перечисленными в нем приложениями получил» (подпись и дата).
На основании материалов комплексной документальной ре визии разрабатываются конкретные предложения по устранению вскрытых ревизией промахов в работе и нарушений, намечаются мероприятия по мобилизации внутренних резервов и повыше нию эффективности производства.
Отдельными докладными записками доводятся до сведения руководителя ревизующего органа' факты незаконных операций
идействий должностных лиц ревизуемой организации, совер шенные о разрешения вышестоящих органов управления (при этом подробно указывается, кто из работников вышестоящей организации и какие хозяйственные операции разрешил и к ка ким последствиям это привело), а также факты положительного опыта в работе ревизуемой организации, заслуживающие повсе местного распространения;
Основной акт комплексной документальной ревизии, выводы
ипредложения по результатам ревизии руководитель ревизион ной бригады сдает руководителю контрольно-ревизионной службы ревизующего органа.
Реализация материалов ревизии. Приступая к работе по реа лизации материалов документальной ревизии, необходимо руко водствоваться указаниями, изложенными в постановлении ЦК КПСС от 21 марта 1966 г. «О серьезных недостатках в проведе нии проверок и ревизии на предприятиях, стройках, в колхозах», о том, что «работники государственных, хозяйственных органов и общественных организаций, призванные осуществлять кон троль за деятельностью предприятий, строек и учреждений, должны не только вскрывать недостатки и нарушения, но и добиваться их устранения, помогать руководителям предприятий, строек, колхозов находить правильное решение возникающих вопросов, пути внедрения хозяйственного расчета, лучшего использования имеющихся резервов,, смело противостоять местническим и ведомственным тенденциям, любым дей-
25
ствиям, идущим вразрез с |
интересами государства и на |
рода». |
является делом чести ревизор |
Выполнение этого указания |
ского аппарата, который всю свою работу должен строить так, чтобы полностью выполнить это требование партии и народа. Как указывалось выше, ревизующие в ходе осуществления ре визии по установленным ими фактам неправильных действий (не уголовно‘наказуемого порядка) должны разъяснить, в чем заключаются ошибки проверяемых должностных лиц, и потре бовать немедленного соблюдения соответствующих законополо жений. В этом действии ревизора проявляется основная задача документальной ревизии — оказание помощи проверяемым в улучшении их деятельности. Это также свидетельствует о том, что ревизионная бригада в оперативном порядке начала реали зовывать материалы ревизии, добиваясь максимальной эффек тивности своей работы по оказанию помощи ревизуемой органи зации. Но этим не исчерпывается работа по реализации мате риалов ревизии.
Согласно действующим инструктивным - указаниям после окончания комплексной документальной ревизии руководитель ревизионной бригады, начальник контрольно-ревизионной службы и начальники отделов управления ревизующего органа составляют по итогам ревизии проект решения, который рас сматривается и утверждается руководителем ревизующей орга низации.
В проекте решения по результатам закончившейся ревизии отмечаются вскрытые серьезные нарушения и злоупотребления, а также недостатки в работе, указываются причины их возник новения и виновные в этом лица, предусматриваются конкрет ные мероприятия и сроки по устранению недостатков в работе и нарушений, по предупреждению злоупотреблений и наказа нию виновных в этом лиц. Если кто-либо из членов ревизион ной бригады не согласен с проектом решения (или самим реше нием), то он обязан написать на имя руководителя ревизующего органа мотивированное возражение, которое прилагается к ма териалам данной ревизии. При отказе учесть мнение ревизую щего в решении по результатам ревизии последний может обжа ловать действия руководителя ревизующей организации выше
стоящему |
органу управления |
или соответствующему комитету |
народного |
контроля (а при |
покрытии фактов злоупотребле |
ний — прокурору). |
|
Решение по результатам документальной ревизии оформ ляется в виде приказа или письма. Приказом оформляются ре зультаты документальной ревизии, в процессе проведения которой установлены злоупотребления, нарушения и серьезные недостатки в работе, требующие привлечения виновных лиц
куголовной, или административной ответственности.
Вприказе или письме по результатам ревизии выделяются
26
два раздела: констатирующий и приказной. В констатирующей части сжато и четко излагаются установленные ревизией недо статки в работе, нарушения и злоупотребления, их последствия и виновные должностные лица, а в приказной части — перечис ляются конкретные мероприятия, направленные на выправление промахов в работе, пресечение фактов нарушений и злоупотреб лений, а также излагаются меры наказания виновных долж ностных лиц.
Все материалы и проект решения по результатам докумен тальной ревизии должны быть рассмотрены и утверждены ру ководителем ревизующего органа в срок не более 10—20 дней после окончания ревизии.
Если документальной ревизией выявлены факты хищений денежных средств, материальных ценностей и другого имуще ства, обмана государства путем приписок в отчетности и необос нованных записей в учете и других злоупотреблений и грубых нарушений государственной и сметно-финансовой дисциплины, акт документальной ревизии или выписка изнего, подлинные документы и учетные регистры, подтверждающие совершенное злоупотребление, объяснения должностных лиц и приказ по ре зультатам ревизии в недельный срок передаются судебно-след ственным органам. ,
В сопроводительном письме излагается суть вскрытых реви зией фактов злоупотреблений и грубых нарушений действую щего законодательства, а также обстоятельств, которые не нашли отражения в представленных следствию материалах, но могут иметь существенное значение при расследовании совер шенных злоупотреблений. В письме следует указать фамилии, имя и отчество, должность, место работы и адрес лиц, которые могут дать показания по раскрытию данного преступления.
При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам к виновным лицам необходимо предъявить граждан ский иск на возмещение нанесенного материального ущерба.
За взысканием с виновных должностных лиц материального ущерба, за прохождением дел, переданных судебно-следствен ным органам, устанавливается строгий контроль со стороны на чальника контрольно-ревизионного отдела и главного бухгал тера ревизующего органа. Важной задачей ревизора является правильное установление размера материального ущерба. Сумма материального ущерба определяется (рассчитывается) различно. Например, недостача наличных денег и хранящихся в кассе проездных билетов полностью, взыскивается с кассира, отвечающего за их сохранность. Недостача материальных цен ностей, как правило, взыскивается с виновных лиц по государст венным розничным ценам. По расчетам с .подотчетными лицами размер материального ущерба определяется суммой допущен ных переплат по командировочным и хозяйственно-операцион ным расходам .
27
Другие должностные лица несут материальную ответствен ность в установленном законом порядке.
Если ревизор выявил недостачи, потери или излишки цен ностей в результате явных злоупотреблений, он немедленно сообщает об этом руководителям ревизующего органа н реви зуемой организации, если последние те причастны к злоупотреб лениям. Руководитель ревизуемой организации обязан в тече ние 5 дней после обнаружения недостач и растрат направить дело в прокуратуру и предъявить виновным гражданский иск. К заявлению па имя прокурора района (города) прилагаются акт ревизии или промежуточный акт о результатах инвентари зации; не примятые ревизором и бухгалтерией документы, предъявленные материально ответственным лицом в оправда ние недостачи и вызывающие сомнение в их подлинности или правильности; объяснения причин, по которым документы не приняты; объяснения материально ответственного лица о при чинах недостачи и правильности определения суммы недостачи; заключение ревизора по возражениям материально ответствен ного лица.
Организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. Эффективность документальной реви зии зависит не только от качества ее проведения, но и от орга низации контроля за выполнением мероприятий и предложений по ее результатам.
В практической работе применяются различные способы контроля исполнения предложений по результатам комплекс ной документальной ревизии. К ним, например, относятся; по лучение письменных отчетов (информации) -о выполнении пред ложений по итогам документальной ревизии; проверка по дан
ным отчетности и |
другим |
материалам, |
представляемым |
в ревизующий орган; |
вызов |
руководителей |
обревизованной |
организации с отчетом о выполнении мероприятий по материа лам документальной ревизии; проверка на месте, осуществляе мая ревизионным аппаратом или другими работниками реви зующего органа. В приказе (письме), изданном по результатам проведенной комплексной документальной ревизии, ревизующий орган устанавливает конкретные сроки выполнения предложе ний по -ликвидации нарушений и ошибок в работе и устанавли вает сроки информации об их исполнении. По поступающей письменной информации следят 'за выполнением указанных предложений. Ревизующий орган может произвести параллель ную проверку полученной информации с помощью группы на родного контроля обревизованной организации. Если выполне ние предложений по результатам документальной ревизии отражается в периодической и годовой статистической и бух галтерской отчетности, то контроль осуществляется по данным соответствующих форм отчетности. Таким образом можно опре делить, приняты ли меры, обеспечивающие' выполнение планов
23
по объему строительно-монтажных работ и вводу в эксплуата цию производственных мощностей и объектов строительству, задания по снижению себестоимости выполненных строительных и 'монтажных работ, снижению Дебиторской задолженности, до ведению запасов нормируемых активов до уровня установлен ных нормативов и т. д.
При установлении документальной ревизией серьезных не достатков в работе, устранение которых требует больших орга низационно-технических и экономических мероприятий, а также вскрытии фактов невыполнения предложений по результатам предшествующей ревизии, ревизующие органы вызывают руко водителей обревизованной организации (начальника, главного инженера, главного бухгалтера и других работников) с отчетом о проделанной работе.
Если при проверке найдены существенные отклонения в вы полнении предложений по результатам ревизии, составляется акт, в котором указываются не полностью выполненные пред ложения. Акт подписывают ревизор, руководитель и главный бухгалтер обревизованной организации. Если существенных отклонений нет, то результаты проверки излагаются в доклад ной записке по возвращении из командировки.
Сплошная проверка выполнения предложений по результа там предыдущей документальной ревизии производится при про ведении очередной комплексной документальной ревизии. Ре зультаты проверки излагаются в отдельном разделе основного акта комплексной документальной ревизии.
5. Содержание специальных приемов документальной ревизии
Рассмотрим содержание приемов, получивших наиболее ши рокое применение при осуществлении контрольно-ревизионной работы в строительстве.
Специальные приемы документального контроля. Докумен тальная ревизия является основным методом последующего контроля. Источником ее проведения служат планы, норма тивы, отчеты, учетные регистры, первичная отчетность, доку менты и другие материалы. При проверке деятельности строи тельной организации применяются следующие приемы доку ментального контроля.
1. Технико-экономические расчеты производятся во время комплексной документальной рёвизии для проверки правиль ности расчетных плановых показателей, а также обоснован ности директивных показателей плана, если они оспариваются ревизуемой организацией, и др. Этим приемом, в частности, пользуются при проверке правильности задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ и объему продук ции вспомогательных производств, смет накладных расходов
29
основного и вспомогательного производства, смет капитального ремонта основных средств, смет текущего ремонта строитель ных машин и прочих основных средств, плановых калькуляций машино-смены и продукции вспомогательных и подсобных про изводств, списания строительных материалов на выполненный объем строительно-монтажных работ и т. п.
2.Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических расходов (затрат) со сметными и плановыми нор мами и затратами. Выявленные при этом отклонения или на рушения подлежат тщательному изучению с целью установле ния причин и виновников.
3.Экономический анализ осуществляется в процессе про ведения документальной ревизии весьма широко. С его по мощью вскрываются «узкие» места в работе ревизуемой орга низации и основные причины их образования. Руководствуясь
данными экономического анализа, ревизующие с помощью дру гих приемов документального и фактического контроля всесто ронне раскрывают содержание деятельности ревизуемой органи зации.
4. Проверка содержания хозяйственных операций по дан ным первичных документов, учетных регистров и отчетности производится с ' целью установления законности, целесообраз ности и достоверности совершенных хозяйственных операций, а также выявления внутренних резервов повышения эффектив ности строительного производства.
Проверка документов проводится сплошь или выборочно. При сплошном порядке проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Этот порядок проверки весь ма трудоемок. На практике сплошной проверке, как правило,
подвергаются лишь кассовые и банковские |
операции, |
расчеты |
с подотчетными лицами и некоторые другие |
участки |
деятель |
ности ревизуемой организации, указанные в программе докумен тальной ревизии.
При выборочном порядке проверяется часть документов в каждом месяце ревизуемого периода или за 2—3 месяца и более ■подряд или в разбивку. В любом случае рекомендуется прове рить документы и записи в учете за декабрь, предшествующий составлению годового отчета. Если выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения или злоупотребления, то ре визия деятельности на этом участке производится сплошным по рядком. Это делается для того, чтобы установить полный размер нанесенного государству ущерба, причины или обстоятельства возникновения указанных нарушений и характер действий соот ветствующих должностных лиц.
Документы и записи в учете рассматриваются в хронологи ческом или систематическом порядке. Рассмотрение документов в хронологическом порядке совершения хозяйственных операций не рационально, так как внимание ревизора рассеивается из-за
30
/