книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

«Расходы будущих периодов» в дебет счета 89 «Резерв предстоя­ щих расходов и платежей» лишь в пределах образованного ре­ зерва на эту цель, а в остальной части погашались ли ежеме­ сячно равными долями в течение остававшегося срока аренды и включались ли эти суммы погашения в издержки производства по месту эксплуатации арендованных основных средств.

При наличии в ревизуемой организации резерва на текущий ремонт следует установить правильность его образования исходя из сметы затрат на текущий ремонт и сроков его осуществления, полноту, своевременность и правильность списания фактических расходов по осуществлению текущего ремонта за счет создан­ ного резерва, а также выяснить, не значится ли остаток этого ре­ зерва на конец отчетного года, имея в виду, что затраты по текущему ремонту данного года должны полностью списываться на издержки этого года. Сумма излишне образованного в году резерва должна быть сторнирована в декабре перед составле­ нием годового отчета!

Строительные организации, имеющие в своем составе авто­ мобили, могут образовывать резерв на покрытие предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин. В этом случае ревизор проверяет, создается ли этот резерв еже­ месячно по нормам и в порядке, изложенном в письмах Мини­ стерства финансов СССР от 19 апреля 1963 г., от 31 января 1966 г. и от 26 апреля 1968 г.

Наряду с проверкой правильности образования этого резерва

'необходимо убедиться в правильности отражения начисленных сумм по счетам бухгалтерского учета,' а также правильности использования резерва. Начисление резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин отражается по дебету сче­

та 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Содержание и эксплуатация автомобильного транспорта» (или сокращенно «Автотранспорт») и кредиту счета 89. Стоимость выбывших по­ крышек, камер и ободных лент за вычетом стоимости оприходо­ ванного от них утиля по цене возможного использования должна списываться за счет образованного резерва. Осуществляя эту проверку, нужно иметь в виду, что по резине, находящейся на автокранах и других машинах специального назначения на пнев­ моходу, резерв не образуется, а стоимость выбывших шин за минусом стоимости утиля и затраты по ремонту и восстановле­ нию резины должны относиться в дебет счета 24 «Эксплуатация строительных машин и механизмов» или в дебет счета 23, если эти машины эксплуатировались в подсобных производствах.

Министерства имеют право разрешать подведомственным ор­ ганизациям не производить резервирование средств на восста­ новление автомобильных шин, а списывать их полную стоимость на издержки производства при замене шин вследствие износа. Одновременно ревизор должен иметь в виду, что отнесение зат­ рат по замене автомобильных шин на расходы будущих периодов

181

и последующее их списание на себестоимость перевозок не раз­ решается.

Резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет (в тех организациях, где они установлены) проверяется по данным о производственном стаже работников и их основной заработной плате.

Установив факты неправильного определения размера обра­ зуемых резервов предстоящих расходов и платежей или непра­ вильное отражение их сумм на счетах бухгалтерского учета и использование не по целевому назначению, ревизор выясняет цель и причины допущенных нарушений, объем переначисления или недоначисления резервов, по чьему указанию и кто осуще­ ствил эти нарушения.

5. Ревизия вспомогательных производств

На балансе строительно-монтажных организаций нередко со­ стоят подсобные и вспомогательные производства. К первым относятся цехи и полигоны, по изготовлению железобетонных и других конструкций и деталей и строительных материалов; карьеры по добыче камня, песка, глины и других нерудных материалов; бетонно-растворные узлы и др. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, электростанции, парокотельные, транспортные хозяйства и др. От работы подсобных и вспомогательных производств в значи­ тельной степени зависит своевременность выполнения, качество и себестоимость строительно-монтажных работ.

Для ревизии деятельности подсобных и вспомогательных производств используются следующие материалы: план работы подсобных производств, входящий в состав техстройфинплана (ф. № 5-ТСП), в котором устанавливаются задания по выпуску продукции и оказанию услуг, численность и фонд заработной 1 платы рабочих, издержки производства; плановые и отчетные калькуляции; применявшиеся нормы расхода материалов, топ­ лива, электроэнергии; нормы и расценки по Заработной плате; транспортные тарифы и стоимость машино-смеиы работы строи­ тельных машин и механизмов; сметы накладных расходов по отдельным видам производств; первичные документы по офор­ млению отдельных видов затрат, по оформлению брака, по опри­ ходованию изготовленной продукции или оказанным услугам; акты незавершенного производства; разработочные таблицы и учетные регистры; первичные отчеты и периодическая и годовая отчетность.

Методика проверки деятельности отдельных подсобных и вспомогательных производств зависит от особенностей органи­ зации производства и труда, технологии производства и других присущих этому виду производства особенностей. Поэтому ревц-

182

зор должен вести ревизию не по шаблону, а творчески, приме­ няя соответствующие объекту контроля приемы и способы про­ верки.

Бухгалтерский учет затрат подсобных и вспомогательных про­ изводств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по отдельным производствам, а внутри их по статьям: материа­ лы, основная заработная плата производственных рабочих, про­ чие прямые затраты, накладные расходы, потери от брака. В соответствии с этой номенклатурой издержек рекомендуется производить ревизию затрат по отдельным видам подсобных и вспомогательных производств.

Проверяя правильность отнесения на издержки производства материалов, ревизор выясняет: лимитируется ли отпуск мате­ риалов по отдельным видам производств; когда и кем утвержде­ ны применявшиеся производственные нормы расхода материа­ лов, систематически ли они пересматриваются в соответствии со сроками выполнения организационно-технических мероприятий, обеспечивающих достижение экономии в расходе материальных ценностей; как осуществляется контроль за расходом материалов на производство по отдельным видам производства, и т. п. (ме­ тодика проверки использования материалов в производстве изложена в главе V, § 4). Ревизор должен проверить правиль­ ность оценки списанных на производство м-атериалов. Как пра­ вило, они списываются на эту статью по фактической себестои­ мости франко-склад организации. Расходы по доставке материа­ лов со склада к рабочему месту относятся на соответствующие статьи— основная заработная плата производственных рабочих

ипрочие прямые затраты.

Внекоторых производствах имеют место отходы материалов при переработке. Стоимость этих отходов следует вычесть из стоимости списанных на производство материалов по соответст­ вующим ценам. Если остатки материалов могут быть исполь­ зованы по целевому назначению для изготовления каких-либо других изделий, то они должны быть оценены как исходный материал, а если отходы нельзя использовать по прямому назна­ чению, то тогда они приходуются и вычитаются из стоимости израсходованных материалов по ценам возможного использова­ ния. Установив факты неправильной оценки материалов, ревизор выясняет, с какой целью это сделано (иногда отходы материалов отпускают сторонним организациям для дальнейшей переработ­ ки), на какую сумму, по чьему указанию и кто осуществил эти операции.

Далее ревизор проверяет правильность сумм, отнесенных на статью «Основная заработная плата производственных рабочих». При этом он руководствуется указаниями, что на эту статью относится основная заработная плата рабочих за изготовленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, а также за доставку материалов со складов к рабочим местам, упаковку

183

(укладку) изготовленной продукции и доставку ее на склад, до­ платы по прогрессивно-премиальной системе оплаты труда.

Разного рода доплаты, основная и дополнительная заработ­ ная плата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования, внутрицехового транспорта и общехозяйственны­ ми работами должны относиться на накладные расходы данного производства. Сюда же относится и дополнительная заработная плата производственных рабочих подсобных и вспомогательных производств.

Методика проверки правильности начисления заработной пла­ ты аналогична описанной в главе VI, но проводить ее нужно с учетом особенностей проверяемого подсобного или вспомогатель­ ного производства.

Проверяя прочие прямые затраты, следует иметь в виду, что на эту статью относится стоимость услуг собственного вспомога­ тельного производства и полученных со стороны, амортизация основных фондов или арендная плата за них и др. Стоимость услуг других подсобных или вспомогательных производств реви­ зуемой организации и оказываемых данным производством может осуществляться по плановой себестоимости, а оказывае­ мых со стороны — по договорным цфчам. Правильность начисле­ ния амортизации и арендной платы проверяется в соответствии с методикой, изложенной в главе IV.

На статью «Накладные расходы» относятся (учтенные на счете 27 раздела II) накладные расходы путем их распределения между отдельными видами подсобных и вспомогательных произ­ водств пропорционально основной заработной плате производ­ ственных рабочих. По статье «Потери от брака» отражается разница между полной суммой потерь от брака и суммами, полу­ ченными в возмещение этих потерь.

Ревизор тщательно проверяет правильность учтенных потерь от брака путем установления полноты списания материалов, за­ работной платы и других затрат на выправление дефектов в ис­ правимом браке, а также правильность оценки списанного неис­ правимого брака и сумм возмещения потерь от брака. При этом нужно помнить, что себестоимость неисправимого брака сла­ гается из фактических расходов по указанным выше статьям затрат, а в возмещение потерь от брака относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически взысканные с виновников брака или постав­ щиков за поставку недоброкачественных материалов, конструк­ ций и деталей, в результате чего был допущен брак. На увели­ чение потерь от брака при реализации продукции подсобных производств сторонним организациям относят также суммы при­ нятых рекламаций на возмещение затрат покупателям по устра­ нению ими дефектов в продукции.

Закончив проверку правильности затрат на производство продукции, нужно проверить, как они распределяются между от­

.1 8 4

дельными видами продукции.. Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции подсобных и вспомогательных про­ изводств строительных организаций разрешается производить упрощенно, т. е. путем нахождения коэффициента распределения, исчисляемого как отношение фактической стоимости изготовлен­ ной продукции данным подсобным или вспомогательным произ­ водством к его плановой стоимости, а затем перемножения пла­ новой себестоимости единицы продукции на исчисленный коэф­ фициент и получения таким образом фактической себестоимости единицы каждого вида выпущенной продукции.

Вскрыв факты необоснованного завышения или уменьшения затрат, ревизор обязан установить их объем, причины наруше­ ний, последствия допущенных искажений и виновных в этом лиц.

Причины, вызвавшие брак продукции, члены ревизионной бригады тщательно изучают, подразделяя на внутренние, зави­ сящие от работы проверяемого производства и управления реви­ зуемой организации, и внешние. При этом нужно определить, полностью ли взысканы в установленном порядке суммы с винов­ ников брака и своевременно и полно ли были предъявлены пре­ тензии поставщикам и заказчикам, если брак произошел по их вине. Все факты неполного предъявления претензий по возмеще­ нию потерь от брака фиксируются, и виновные в этом должно­ стные лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.

Правильное исчисление себестоимости выполненных строи­ тельно-монтажных работ зависит от правильного списания услуг вспомогательного производства. Ревизор должен проверить, списывается ли продукция или услуги, отпущенные на сторону, по фактической себестоимости в дебет счета 46 «Реализация», теку­ щий ремонт строительных машин — в дебет Счета 24 «Эксплуата­ ция строительных машин и механизмов», капитальный ремонт строительных машин — в дебет счета 03 «Капитальный ремонт», изготовленные материалы — в дебет счета 07 «Строительные ма­ териалы и оборудование- к установке» или в дебет счета 20 «Основное производство», а инструменты — в дебет счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и т. д.

По всем подсобным и вспомогательным производствам нужно проверить, полностью ли используются производственные мощ­ ности, не' допускался ли выпуск недоброкачественной и неком­ плектной продукции, ритмичность выпуска продукции в соответ­ ствии с графиком производства работ, не было ли случаев простоев при выполнении строительных работ из'тза несвоевре­ менного или некомплектного обеспечения материальными ценно­ стями, вырабатываемыми собственными подсобными производ­ ствами, и т. п.

При отпуске на сторону материалов собственного производ­ ства необходимо выяснить, по каким ценам производился от­

185

водства продукции стоимость той ее части, которая была забра­ кована частично или полностью при использовании; корректи­ руется ли фактический фонд заработной платы рабочих данного производства на сумму предъявленных хозрасчетных претензий по заработной плате, израсходованной на устранение дефектов в продукции этого производства и т. п. При проведении этой проверки ревизор широко использует имеющиеся у него мате­ риалы об объеме выпуска продукции подсобными и вспомога­ тельными производствами, ее качестве, об использовании фон­ дов заработной платы, о себестоимости изготовленной про­ дукции, об использовании рабочего времени и численности работающих, о выполнении плана производительности труда (выработки) и др.

6. Ревизия расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин

В Директивах XXIV съезда КПСС поставлена задача «реши­ тельно улучшить использование строительной техники». Строи­ тельные организации непрерывно оснащаются новыми, совер­ шенными машинами и механизмами. Более 60% стоимости ос­ новных производственных фондов строительства составляют машины и механизмы. Рост парка строительных машин и меха­ низмов, повышение уровня их использования приводят к увели­ чению удельного веса расходов по их содержанию и эксплуата­ ции в себестоимости выполненных строительно-монтажных ра­ бот до 8—10%. Одновременно следует учитывать, что насы­ щенность механизмами и уровень их использования оказывают большое влияние на размер затрат труда на единицу выполнен­ ных работ или продукции и на сроки сдачи объектов в эксплуа­ тацию. В связи с изложенным ревизор проверяет соблюдение сметы расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и определяет влияние этих расходов на себестоимость выполненных строительно-монтажных работ, а также устанавливает степень выполнения плана механизации работ и его влияния на выполнение плана строительства объек­ тов.

При проведении ревизии операций по содержанию и эксплуа­ тации строительных машин и механизмов можно использовать следующие материалы: планы механизации строительно-мон­ тажных работ; отчеты о механизации строительства и использо­ вании строительных машин (ф„ № 1-нт); сменные рапорты о ра­ боте машин (ф. № ЭМ-1); путевые листы строительных машин (ф. № ЭМ-2); декадные рапорты о работе строительных машин (ф. № ЭМ-3); журналы учета работы строительных машин (ф. № ЭМ-4); справки-подтверждения о выполненных работах и оказанных услугах (ф. № ЭМ-5); раздаточные ведомости го­ рючих и смазочных материалов; карточки учета работы строи­

187

тельных машин; ведомости № 13-с и № 15-с; журналы-ор­ дера № 10-с или № 10-ас и другие первичные документы, разра­ ботанные таблицы и учетные регистры.

По данным первичных документов ревизор должен проверить правильность отнесения произведенных затрат к единовремен­ ным расходам', имея в виду, что на эти расходы могут быть от­ несены суммы заработной платы, начисленные за другие ра­ боты или похищаемые, стоимость материалов, перерасходован­ ных на других работах или похищаемых, и т. п. Иногда при эксплуатации применяются сборно-разборные временные соору­ жения, а в расходы относят затраты как якобы на вновь создан­ ные. Одновременно следует проверить полноту оприходования и правильность оценки материалов полученных от разборки временных приспособлений и устройств, возведенных для уста­ новки строительных машин.

Иногда с целью снижения затрат на производство строи­ тельно-монтажных работ и повышения прибыли на единовре­ менные расходы относят текущие издержки по содержанию іг эксплуатации строительных машин.

Очень важным элементом проверки является установление правильности списания единовременных расходов на издержки производства. С этой целью проверяются составленные ревизуе­ мой организацией расчеты списания единовременных расходов на затраты по эксплуатации строительных машин.

Установив факты неправильного, безосновательного отнесе­ ния на единовременные расходы каких-то сумм, а также непра­ вильные расчеты сумм, подлежащих ежемесячному списанию, ревизор должен установить причины допущенных нарушений, их последствия и виновных в этом должностных лиц.

Основную часть затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин составляют текущие расходы. К ним, в частности, относятся: основная заработная плата рабочих, заня­ тых на управлении и обслуживании машин и механизмов; элек­ троэнергия, топливо, горючие, смазочные, обтирочные и прочие вспомогательные материалы; амортизация строительных машин; техническое обслуживание и текущий ремонт; арендная плата за пользование строительными машинами и механизмами и про­ чие расходы.

Проверяя правильность отнесения на текущие расходы зара­ ботной платы, следует иметь в виду, что заработная плата ра­ бочих, начисленная за работы по содержанию в порядке рабо­

дозировке и доставке материалов к механизмам, укладке, раз­ носке и развозке продукции учитывается непосредственно на счете 20 «Основное производство», а дополнительная заработ­ ная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием ма­ шин, относится на накладные расходы. Неправильное отражение

188

начисленной заработной платы приводит к искажению данных

о себестоимости выполненных строительных и монтажных работ

впостатейном разрезе. Установив факты неправильного отнесе­ ния заработной платы на текущие расходы по эксплуатации

189

монта и как он выполняется, как документируются объемы те­ кущего ремонта с целью установления правильности списания запасных частей и других материалов, начисленной заработной платы на его осуществление. При этом следует учесть, что за­ траты по профилактическому обслуживанию и текущему ре­ монту мелких производственных механизмов и такелажного оборудования относятся к накладным расходам.

Далее следует проверить выполнение сметы расходов на текущий ремонт. Перерасход (или экономия) средств на теку­ щий ремонт зависит от многих факторов, которые в интегриро­ ванном виде можно свести к двум факторам: изменению объема и стоимости ремонтных работ. При этом можно составить такой расчет:

Из приведенного примера видно, что сверхплановые затраты на текущий ремонт в сумме 1000 руб. произошли под влиянием удорожания себестоимости ремонта. При этом ревизор устанав­ ливает, что'в проверяемом периоде имело место повышение стоимости текущего ремонта на 7000 руб., но в связи с недовы­ полнением плана текущего ремонта по объему эта сумма в свод­ ном отчете уменьшена на 6000 руб. Располагая этими данными, а также имеющимися сведениями о причинах удорожания теку­ щего ремонта (перерасход материальных ценностей, приписки оплаченных работ и т. п.), ревизор делает выводы о неудовле­ творительном состоянии организации текущего ремонта, невы­ полнении плана его по объему и удорожанию против плано­ вой себестоимости и намечает меры по выправлению положения на этом участке деятельности ревизуемой организации и при­ влечению к ответственности за допущенные нарушения и про­ махи в работе соответствующих должностных лиц.

Значительные суммы текущих расходов составляет арендная плата за пользование строительными машинами и механизмами. Ревизор должен изучить условия договоров об аренде, в кото­ рых указываются, по каким ставкам должна производиться оплата аренды, кто осуществляет управление арендованными машинами, их техническое обслуживание и ремонт и т. п. Обя-

190